【正文】 裝設備時，領用本公司原材料一批，價值24200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：6 s6 Q F) M1 i2 K（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為306700元9 W* q4 J5 i0 {( K6 E 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　306700* ~7 S g7 s z4 X }　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　3067006 u! r, p8 \2 D, y。 H（2）領用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元. x n7 o k8 a f0 g+ S0 E 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　331149 c8 @9 L39。 _/ Q, FJ5 u6 H8 r$ Y　　 貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　24200/ K2 j$ N* N U　　　　 應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）41146 e39。 e。 {! h( H7 ]! t7 g　　　 　應付工資　　　　　　　　　　　　　　　4800, R。 K0 U nH5 S( k2 _/ f（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)2 i4 Cq( H。 B/ N　　固定資產的入賬價值為：306700+33114=339814（元）。 ^4 j8 B7 n, `$ |. S6 j7 d39。 ^2 _ B　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　33981439。 Y39。 D/ D( o0 K　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　339814【例3】甲公司為一家制造性企業(yè)。207年4月1日，為降低采購成本，向乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）一次購進了三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款7800000元，增值稅進項稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付；假定設備A、B和C分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司實際支付的貨款等于計稅價格，不考慮其他相關稅費。$ c$ K) {! l z c8 h+ |* n7 z甲公司的賬務處理如下：( Z/ q7 R% R6 S5 l8 t。 t（1）確定應計入固定資產成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅進項稅額等，即：! g D( Q2 V! ?% d( k C　　7800000+1326000+42000=9168000（元）. j! P2 t0 M) o1 q! v7 z) b! ^　?。?）確定設備A、B和C的價值分配比例5 b7 {39。 h3 w* q) U. O T　　A設備應分配的固定資產價值比例為：) y! D) v0 a39。 t　　2926000/（292600+3594800+1839200）=35%8 }) q0 L39。 f6 @39。 L% [: j1 g3 X　　B設備應分配的固定資產價值比例為：P39。 H F2 Y$ C( K6 r% T9 v* Q　　3594800/（926000+3594800+1839200）=43%% W: @6 O! O Z. b　　C設備應分配的固定資產價值比例為：( n, v2 F: k% ^39。 u5 s0 @! A　　1839200/（292600+3594800+1839200）=22%4 Q6 U: h。 i6 g: B B, x2 n1 Y　?。?）確定A、B和C設備各自的入賬價值4 I! V* N。 ~, | J2 Q7 |! `[　　A設備入賬價值為：916800035%=3208800（元）7 k。 @7 a+ G( _　　B設備入賬價值為：916800043%=3942240（元）1 [0 X39。 Y。 M6 `B+ Z7 b* ?　　C設備入賬價值為：916800022%=2016960（元）1 [: Y9 G( g1 ~ U, |+ H I（4）作會計分錄2 o39。 [1 z T p1 r \　　借：固定資產——A　　　　3208800 B k。 h m! N: b3 C! p9 Z m) G4 i　　　　　　　　——B　　　　39422407 y3 M7 y! |8 P2 e4 N/ j　　　　　　　　——C　　　　20169607 ?4 @* ]G/ } ?　　　　貸：銀行存款　　　　　 　　9168000【例4】207年1月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務：。 [。 }% \^2 ]5 q（l）購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付； x! M ow0 Z7 PU8 \4 U（2）至6月，工程先后領用工程物資272500元（含增值稅進項稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；) [8 R7 D. n4 l hl3 {　?。?）領用生產用原材料一批，價值為32000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元；5 e) T/ [8 {9 o8 a+ F4 j. p/ Q0 l（4）輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為35000元；7 j @7 p, k39。 _（5）支付工程人員工資為65800元；2 {2 ]9 `2 a5 D! X2 c. T! |（6）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結轉固定資產成本；_+ G2 \6 k/ o6 s U|V（7）7月中旬，該項工程決算實際成本為425000元，經查其與暫估成本的差額為應付職工工資； 7 e$ ~4 U/ F P q（8）假定不考慮其他相關稅費。: j2 z/ k% z~0 k丙股份有限公司的賬務處理如下：. R% F3 ~ H J4 i K. ~（l）購入為工程準備的物資6 ~。 G/ H2 Z3 s39。 ~I0 J N9 }( S　　借：工程物資　　　　　　　　　　　292500/ ^0 }0 V2 n* t. G Gc! @amp。 g5 ^　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　292500. n S. Uf1 p _ w: a! i（2）工程領用物資N3 O* ~。 M8 u7 K　　借：在建工程——廠房　　　　　　　2725002 a/ N6 {. p X　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　272500, Q2 Q$ I m, i/ t: n39。 t5 T4 D（3）工程領用原材料4 |3 Y. `l, A C。 a9 n7 q　　借：在建工程——廠房　　　　　　　3744039。 @ p E7 k。 U　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　3200039。 R, d! \( ~1 C ?39。 V　　　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）5440: D: j+ T39。 U h h% J* x0 s( q（4）輔助生產車間為工程提供勞務支出 ]2 G: c k. x M5 Z. ~ c) ?　　借：在建工程——廠房　　　　　　　35000 K: c) O W39。 m, i, V3 F。 Z　　　　貸：生產成本——輔助生產成本　　　350008 c. o+ d3 Ow D（5）支付工程人員工資 R39。 r \2 }4 j　　借：在建工程——廠房　　　　　　　658009 `( d/ H! v0 A。 R　　　　貸：應付工資　　　　　　　　　　　658000 {9 H9 |% o5 k/ c（6）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，尚未辦理結算手續(xù)，固定資產成本按暫估價值入賬2 F: i. u+ c z! ]: P% Q) M3 T　　借：固定資產——廠房　　　　　　　4107409 x A2 |! q l( v1 ~　　　　貸：在建工程——廠房　　　　　　　4107407 v4 B s, `2 J6 E) yo( f$ F/ M（7）剩余工程物資轉作存貨8 f5 s1 g4 K/ A3 L1 X　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 W8 Y。 L: K3 F* m! v6 Z　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）。 q3 m H! d f: V　　貸：工程物資20000 x$ ~3 L P r4 a, W（8）7月中旬，按竣工決算實際成本調整固定資產成本j: H* e+ a2 l　　借：固定資產——廠房　　　　　　　142604 N7 D+ o+ y1 h, b% W39。 Sh9 D　　　　貸：應付工資　　　　　　　　　　　14260/ kZ) j/ Y7 @+ x% [! _ ) @. Y4 h4 ~ p$ M, h8 n企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產，按應支付給承包單位的工程價款作為該固定資產的成本。( l3 ?, `8 V$ m* W, _【例5】207年3月2日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款400000元，以銀行存款轉賬支付；207年7月2日，工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關工程結算單據，補付工程款172000元，以銀行存款轉賬支付2207年7月3日，工程達到預定可使用狀態(tài)經驗收后交付使用。甲公司的賬務處理如下：7 C3 t。 T) t6 R（1）207年3月2日，甲公司預付工程款400000元$ C/ U$ r7 M9 X) Q39。 o39。 k3 X　　借：在建工程　　　　　　　　　　400000. P b) P9 }a9 u0 B( Q* B! Y3 o, S% ~0 \　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　400000 P [/ }5 e) o. s+ E. c（2）20Z年7月2日，甲公司補付工程款172000元8 j5 y M6 i H! Q$ M　　借：在建工程　　　　　　　　　　172000 \39。 _* p! J/ u+ M　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　172000$ w, z/ e。 E/ L4 L$ c6 |9 @6 p: h8 l（3）207年7月3日，工程達到預定可使用狀態(tài)經驗收，交付使用+ }/ c5 O4 W% \( T　　借：固定資產　　　　　　　　　　572000$ J4 }! o F0 L9 J6 j1 q　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　5720001 R ^: M. E$ R2 s* x. k7 x. I【例9】2002年12月31日，丁股份有限公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的機器設備尚未入賬，該機器設備八成新，該型號機器設備存在活躍市場，市場價格為500000元。9 U$ w, T/ ` }! G6 R 本例中，由于盤盈的固定資產存在活躍于市場，因此，該公司盤盈的固定資產入賬價值為：50000080%=400000（元）。賬務處理如下：/ w* h j r$ i, }. |（1）盤盈時9 A1 } k L! e/ Q6 h借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000003 |m1 e* ~( t　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　　　　　4000009 U8 x q G* b7 J+ z4 l（2）盤盈固定資產報經批準后處理1 h9 t0 o1 t$ D3 s, v1 H X6 ] i4 ~借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢　　　　　400000: x* E/ q6 T j* b+ D　　貸：營業(yè)外收入——固定資產盤盈　　　　　　　　　　400000【例11】乙公司有一臺機器設備原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：9 N. O$ X* L H* V2 c ~: y: Q1 S 年折舊率=2/5=40%8 p39。 G% J7 o6 W。 d$ d2 x 第一年應提的折舊額=60000040%=240000（元）39。 X: E) \5 H1 q, n1 ^* ] 第二年應提的折舊額=（600000240000）40%=144000（元）5 m2 V! c _! j% h* \! U. P A 第三年應提的折舊額=（360000144000）40%=86400（元）39。 A! ]1 i7 ?: ~39。 N從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：! \ g) T6 P J2 t0 F$ o s s第四、五年應提的折舊額=（1296006000004%）/2=52800（元【例14】甲公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為186400元，累計已提折舊177080元，已計提減值準備為2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關稅金為270元。賬務處理如下：39。 U6 r( Pk9 `) d. c) Z7 m　?。?）固定資產轉入清理$ U39。 G7 d2 o39。 s。 [% A　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　70202 V$ o: W4 LS0 {　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　1770804 ` R+ D: }。 |3 [1 K　　　　固定資產減值準備　　　　　　　　　2300! D。 E) t0 `) N3 A) a　　　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　186400: ^/ A) O4 ~d. J( o8 m　　（2）發(fā)生清理費用和相關稅費 Z2 O1 _1 q9 ^! v( ]　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　42706 o* \( Yn H G r) |* a　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4000/ _7 {) a1 W8 J! A/ t4 r ?　　　　　　應交稅金　　　　　　　　　　　　　2700 n `! l% P。 H0 [　?。?）收到殘料變價收入6 v/ z39。 B2 g T8 H( [* X% n　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5400+ q3 u [) {7 q4 s6 S　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　5400$ S, k5 C: ?2 J　　（4）結轉固定資產凈損益( N9 z% F, E2 X8 S* ]1 e　　借：營業(yè)外支出——處置固定資產凈損失　58907 k6 d! W/ N。 k. k ]　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　589017 / 1