【正文】 的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 　　重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 　　，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 　　(3)在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。 　　長期股權(quán)投資的減值 企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：持有到期投資及其劃分持有到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 　　特征： 　　到期日固定、回收額固定或可確定 　　企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 　　(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 (3)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。 　　會計估計變更的影響數(shù)計入變更當(dāng)期與前期相同的項目中。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。 　　二、借款費用的確認和計量 　　(一)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍 　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的： 　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和247。 　　三、借款費用的賬務(wù)處理 　　籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用 　　屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務(wù)費用 　　屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予資本化的計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分別計入“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”等科目 購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用計入財務(wù)費用。 　　利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容： 　　構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素 　　構(gòu)成利潤總額(或虧損總額)的各項要素 　　構(gòu)成凈利潤(或凈虧損)的各項要素 根據(jù)凈利潤(或凈虧損)和股本的情況計算每股收益 二、利潤表的編制方法(參考教材的具體規(guī)定) 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：留存收益的核算　　一、盈余公積 　　(一)盈余公積的組成內(nèi)容 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積分法定盈余公積和任意盈余公積，外商投資企業(yè)的盈余公積分儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資 　　(二)盈余公積的用途 彌補虧損、轉(zhuǎn)增股本(資本)、分配現(xiàn)金股利或利潤 　　(三)賬務(wù)處理 　　盈余公積形成的賬務(wù)處理 　　借：利潤分配—提取法定盈余公積(任意盈余公積) 　　　　貸：盈余公積法定盈余公積(任意盈余公積) 　　外商投資企業(yè)的： 　　借：利潤分配—提取儲備基金(企業(yè)發(fā)展基金或職工獎勵及福利基金) 　　　　貸：盈余公積—儲備基金(企業(yè)發(fā)展基金或應(yīng)付職工薪酬) 　　盈余公積使用的賬務(wù)處理 　　盈余轉(zhuǎn)增股本： 　　借：盈余公積 　　　　貸：實收資本(股本) 　　盈余派發(fā)新股： 　　借：盈余公積 　　　　貸：股本 　　　　　　資本公積—股本溢價 　　中外合作經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營期間用利潤歸還投資： 　　借：實收資本—已歸還投資 　　　　貸：銀行存款 　　借：利潤分配—利潤歸還投資 　　　　貸：盈余公積利潤歸還投資 　　二、未分配利潤 　　企業(yè)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入并調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”明細科目。 　　二、長期應(yīng)付款的核算 　　(一)分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款 超過正常信用條件延期支付貨款具有融資性質(zhì)，按購買價的現(xiàn)值借“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”等，按應(yīng)付金額貸記“長期應(yīng)付款”，差額借記“未確認融資費用 ” 　　(二)應(yīng)付融資租賃款 　　租賃開始日：按資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者加上初始直接費用作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額貸記“長期應(yīng)付款”，按發(fā)生的初始直接費用貸記“銀行存款”等科目，按其差額記入“未確認融資費用” 支付融資租賃費時借記“長期應(yīng)付款”貸記“銀行存款”，同時采用實際利率法計算確定的當(dāng)期利息費用，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”貸記“未確認融資費用” 　　未確認融資費用的分攤： 　　以出租人的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率 　　以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率 　　以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率 租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分攤率。實際上交時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 　　前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。在下列情況下，授予企業(yè)可能減少獎勵積分的公允價值：向未從初始銷售中獲得獎勵積分的客戶提供獎勵積分的公允價值。企業(yè)只有參照其通過收現(xiàn)等方式向顧客提供廣告服務(wù)這樣的易貨交易而且該非易貨交易同時滿足規(guī)定條件時，才能認定為其在易貨交易中提供廣告服務(wù)的公允價值是能夠可靠計量的。出租人如承擔(dān)了承租人的某些費用，出租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。 (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本 非貨幣資金主要包括實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)。2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：投資性房地產(chǎn)的核算　　一、投資性房地產(chǎn)的范圍 　　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 　　采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： 　　(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場 　　(2)企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 　　自用土地使用權(quán)停止自用改用賺取租金或資本增值。 　　(1)庫存現(xiàn)金 　　(2)銀行存款 　　(3)其他貨幣資金 (4)現(xiàn)金等價物 　　(二)現(xiàn)金流量及其分類 　　(1)含義 　　現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。 　　 (2)我國會計準(zhǔn)則要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表主表，進一步在補充資料中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：應(yīng)付債券核算　　一、應(yīng)付債券的種類 按發(fā)行方式可分為記名應(yīng)付債券、無記名應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換應(yīng)付債券。 　　五、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理 　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：應(yīng)付職工薪酬的核算　　(一)職工薪酬的概念 　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配—提取的職工獎勵及福利”，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 　　(四)非貨幣性福利的處理方法 　　自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 　　將企業(yè)擁有的住房或租賃住房等無償提供給職工使用的，將應(yīng)計提的折舊或租金計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或費用 自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，除確認“應(yīng)付職工薪酬”以外，還要確認主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本?！皯?yīng)交增值稅”下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。 　　進貨后已作會計處理的，如果專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請開具“進貨退出或索取折讓證明單”交銷售方。2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：債務(wù)重組的賬務(wù)處理　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù) 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。 　　，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，二者之間的差額比照債務(wù)人重組差額的方法處理。 　 　混合重組 　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)。 　　(8)視同銷售的賬務(wù)處理 　　用于非貨幣性交換、抵償債務(wù)的，按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額 　　(9)出口貨物的賬務(wù)處理 　　實行“免抵退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，不得免征和抵扣額借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。 　　賬務(wù)處理 　　(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 　　采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等的處理：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)的負債的公允價值計入相關(guān)成本費用，相應(yīng)增加負債。二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。 　　(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 　　職工福利費。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。按償還方式不同可分為定期償還的應(yīng)付債券和分期償還的應(yīng)付債券。 　　外購(含進口)應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預(yù)習(xí)：現(xiàn)金流量表的作用　　 現(xiàn)金流量表的作用 　　 含義 　　 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。 　　(2)分類 　?、俳?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 (二)轉(zhuǎn)換日的確定 　　(三)轉(zhuǎn)換時的計量 　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值 　　企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益。 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　二、投資性房地產(chǎn)的確認 　　兩個確認條件： 　　(一)與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) (二)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 　　三、投資性房地產(chǎn)的計量 　　(一)投資性房地產(chǎn)的初始計量 　　外購的投資性房地產(chǎn) 　　其成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 　　三、有限責(zé)任公司實收資本的核算 　　《公司法》的有關(guān)規(guī)定 　　會計核算 　　(1)科目設(shè)置 　　①設(shè)置“實收資本”總賬科目，并按出資股東設(shè)置明細賬。如果有確鑿證據(jù)證明回購價格是按公允價值達成的，確認收入 　　(8)售后租回，通常不確認收入，如果有確鑿證據(jù)證明售后租回交易是按公允價值達成的，確認收入 　　(9)附有銷售退回條件的，如能對退貨的可能性作出合理估計，發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認為收入，估計可能退貨的部分不確認收入，如不能合理估計，在退貨期滿時確認收入 　　(10)房地產(chǎn)銷售，自行開發(fā)并銷售的按商品銷售收入的確認原則確認，如訂立合同且不