【正文】 采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。 　　以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更： 　　本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。 　　滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策： 　　(一)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。 　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。 　　會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。取得了新信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 (3)出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 　　需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外： 　　(1)出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。 (4)其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：持有到期投資及其劃分持有到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 　　特征： 　　到期日固定、回收額固定或可確定 　　企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 　　(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。折溢價(jià)的攤銷(xiāo)應(yīng)采用實(shí)際利率法。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)該按攤余成本計(jì)量。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：持有到期投資的計(jì)量和核算　　持有到期投資的計(jì)量 應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量和為取得該金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置時(shí)賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換　　(一)權(quán)益法改為成本法 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改為成本法核算，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。 ，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 　　(3)在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 　　(1)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 　　，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 　　投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 　　，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。通常情況下投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不超過(guò)50%或雖投資不足20%但具有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算 　　(二)權(quán)益法下的賬務(wù)處理 ，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。不再區(qū)分投資前或投資后產(chǎn)生的利潤(rùn)。 企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 　　重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 　　共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 　　控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：財(cái)務(wù)報(bào)表附注附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。 　　附注中至少披露下列內(nèi)容： 　　一、企業(yè)的基本情況 　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 　　三、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 　　四、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 　　五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明 　　六、重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明 　　七、或有事項(xiàng)的說(shuō)明 　　八、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明 九、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算　　(一)成本法的適用范圍 　　下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資： 　　。 　　投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 　　，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 　　(二)成本法下的賬務(wù)處理 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算　　(一)適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 被投資企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。 　　(2)如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。 　　(二)成本法改為權(quán)益法 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入”科目或調(diào)整留存收益。采用權(quán)益法核算的因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置時(shí)要將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。持有到期投資持有期間應(yīng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益。 　　持有至到期投資的核算 　　(一)取得： 　　借：持有至到期投資成本 　　　　應(yīng)收利息 　　　　貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整(或在借方) 　　(二)持有到期投資的投資收益 　　當(dāng)期的票面應(yīng)計(jì)利息減去當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)額或加上當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)額作為當(dāng)期利息收入。計(jì)算公式是： 溢折價(jià)的攤銷(xiāo)額=每期按票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息債券的每期期初賬面價(jià)值*實(shí)際利率 　　分期付息、一次還本債券投資 　　借：應(yīng)收利息 　　　　貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整(或在借方) 　　一次還本付息債券投資 　　借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 　　　　貸：投資收益 　　　　　　持有至到期投資利息調(diào)整(或在借方) 　　(三)持有至到期投資的處置 　　處置時(shí)，將所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益 　　借：銀行存款 　　　　貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 　　　　　　投資收益(或在借方) 　　(四)持有至到期投資的減值 　　有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備 　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 價(jià)值以后恢復(fù)的做相反的會(huì)計(jì)分錄。 　　(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。 　　(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 　　屬于非衍生金融資產(chǎn) 如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。 　　(2)根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類(lèi)。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更　　會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷?！　∑髽I(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：　　賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理　　企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。 　　會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)很難區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，在這種情況下應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的信息披露　　企業(yè)在會(huì)計(jì)附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的下列信息： 　　(1)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因 　　(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期未來(lái)期間的影響數(shù) (3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更不能確定的，披露這一事實(shí)的原因 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)政策變更　　會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 　　會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 (二)會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。 　　(一)追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。其數(shù)值可通過(guò)以下幾個(gè)步驟計(jì)算獲得： 　　根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng) 　　計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異 　　計(jì)算差異的所得稅影響金額 　　確定以前各期的稅后差異 計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 　　(二)未來(lái)適用法 未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。發(fā)出商品時(shí)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”“其他應(yīng)付款”，計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸記“其他應(yīng)付款”，購(gòu)回時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”貸記“銀行存款” 。具體包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上(含一年)。 　　(二)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定 　　借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化： 　　資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 　　借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。 　　(三)借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則 分三個(gè)方面的原則，見(jiàn)教材 　　(四)借款費(fèi)用資本化金額的確定 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)) 借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 　　外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化