【正文】 數(shù)值才是真正正確的銀行存款余額，也就是應(yīng)列入當(dāng)期末資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金余額中的銀行存款部分。二、 壞賬準(zhǔn)備提取的三種計(jì)算方法（課本96頁～101頁）不能收回的賬款稱為壞賬或呆賬。（一） 壞賬損失的處理方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。該筆賬款幾經(jīng)催收無效，甲公司的顧客信用部門在1999年4月15日確定其無法收回，被認(rèn)定為壞賬。則甲公司針對(duì)上述情況所作的會(huì)計(jì)分錄分別為：1995 借：應(yīng)收賬款 15000 貸：銷貨 1500019915 借：壞賬費(fèi)用 15000 貸：應(yīng)收賬款 150002000、1 借：應(yīng)收賬款 15000 貸：壞賬費(fèi)用 15000 借：現(xiàn)金 15000 貸：應(yīng)收賬款 15000 備抵法①估計(jì)壞賬：賒銷當(dāng)期期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）對(duì)當(dāng)期賒銷收入中可能無法收回的壞賬損失金額進(jìn)行估計(jì)，并編制調(diào)整分錄，記入“壞賬費(fèi)用”及 “備抵壞賬”賬戶；“備抵壞賬”（allowance on bad debts）賬戶，是應(yīng)收賬款的備抵賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，但與一般的資產(chǎn)類賬戶不同，“備抵壞賬”的增加記貸方，減少記借方，其貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減應(yīng)收賬款。例題：1996年12月31日甲公司估計(jì)現(xiàn)存的應(yīng)收賬款中有5800無法收回，并據(jù)此作了期末賬項(xiàng)調(diào)整。1998年1月19日，乙公司又償還了上述已認(rèn)定為壞賬的欠款800。賒銷凈額是指當(dāng)期的賒銷收入扣除有關(guān)的銷售退回及折讓這一與壞賬不相關(guān)的因素后的凈值。②例題：1998年12月31日某公司進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整之前，“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設(shè)有兩種情況：（1）貸方200；（2）借方200。分錄：（1）和（2）的情況均為 借：壞賬費(fèi)用 2500 貸：備抵壞賬 2500過賬：（1） 　備抵壞賬　　調(diào)整前200　　調(diào)整2500　期末余額2700 （2）　備抵壞賬　調(diào)整前200　　調(diào)整2500　期末余額2300資產(chǎn)負(fù)債表的變化：（1）應(yīng)收賬款 91000 減：備抵壞賬 2700 88300（2）應(yīng)收賬款 91000 減：備抵壞賬 2300 88700 應(yīng)收賬款余額百分比法①含義：按“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額的一定百分比估計(jì)“備抵壞賬”賬戶期末余額；百分比可根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)確定；當(dāng)期計(jì)提的壞賬費(fèi)用要根據(jù)“備抵壞賬”賬戶調(diào)整前的余額情況來確定：若 “備抵壞賬”原余額為貸方余額，且該余額比期末應(yīng)有余額小，則當(dāng)期壞賬費(fèi)用的金額為兩余額之差；若“備抵壞賬”原余額為借方余額，則當(dāng)期壞賬費(fèi)用的金額為兩余額之和；若 “備抵壞賬”原余額為貸方余額，且該余額比期末應(yīng)有余額還大，應(yīng)沖掉多余的部分。該公司估計(jì)應(yīng)收賬款期余額中可能包含的壞賬率為3％，則備抵壞賬的期末貸方余額為2730（91000*3％）。不同的是，賬齡分析法對(duì)壞賬的估計(jì)更為精確一些，它針對(duì)不同客戶的賬齡（客戶所欠款時(shí)間）的長(zhǎng)短來確定不同的壞賬率。該公司的賬齡分析表如下：按賬齡分析預(yù)計(jì)的備抵壞賬金額賬齡余額壞賬率備抵額未過期200002%400過期1～30天300003%900過期31～60天300005%1500過期60天以上3500010%3500預(yù)計(jì)的備抵壞賬6300 過賬：（1）　備抵壞賬　　調(diào)整前200　　調(diào)整6100　期末余額6300 （2）　備抵壞賬　調(diào)整前200　　調(diào)整6500　期末余額6300分錄：（1） 借：壞賬費(fèi)用 6100 貸:備抵壞賬 6100 （2） 借：壞賬費(fèi)用 6500 貸：備抵壞賬 6500資產(chǎn)負(fù)債表的變化： （1） 應(yīng)收賬款 91000 減：備抵壞賬 6300 84700 （2） 應(yīng)收賬款 91000 減：備抵壞賬 6300 84700三、 票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算方法(課本102～103頁)公司所持有的應(yīng)收票據(jù)到期之前，公司可能需要現(xiàn)金來支持當(dāng)前的資金周轉(zhuǎn)。票據(jù)到期時(shí)，則由銀行收回期值，這種用票據(jù)向銀行借款的程序稱為貼現(xiàn)。羅特公司在持有了30天之后將其向開戶銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10％，則計(jì)算羅特公司的實(shí)得款項(xiàng)。 1日 購入400件， 11元/件，共計(jì)4400元 5日 領(lǐng)用400件 10日 購入500件 12元/件，共計(jì)6000元 15日 領(lǐng)用350件 20日 購入300件 13元/件，共計(jì)3900元 30日 結(jié)存還剩余有650件。　定期盤存制永續(xù)盤存制平均法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法①平均成本＝（2000＋4400）/（200＋400）　　 ＝　單位成本 ＝(2000＋4400＋6000＋3900)/領(lǐng)用存貨成本＝400=?。?00＋400＋500＋300）　結(jié)余存貨成本＝6400－=　＝②平均成本＝（+6000)/(200+500)　結(jié)余存貨成本＝650=　 ＝　　領(lǐng)用存貨成本＝350=　領(lǐng)用存貨成本＝16300－=　結(jié)余存貨成本＝=③平均成本＝（＋3900）/650=　結(jié)余存貨成本＝650＝　先進(jìn)結(jié)余存貨成本＝30013＋35012＝8100領(lǐng)用存貨成本＝20010＋20011＋20011＋15012先出領(lǐng)用存貨成本＝16300－8100＝8200　 ＝8200　法　　　結(jié)余存貨成本＝16300－8200＝8100　后進(jìn)結(jié)余存貨成本＝20010＋40011+5012領(lǐng)用存貨成本＝40011＋35012＝8600先出 ＝7000結(jié)余存貨成本＝16300－8600＝7700法領(lǐng)用存貨成本＝16300－7000＝9300　　　　　例題2：課本第111頁“三、兩種盤存制下存貨購銷的會(huì)計(jì)處理”。（一） 直線法含義：直線法，又稱使用年限法，是把固定資產(chǎn)的可折舊價(jià)值平均攤配到其使用年限的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。估計(jì)使用年限 或 ＝（原始成本－估計(jì)殘值）直線折舊率，其中直線折舊率＝1／估計(jì)使用年限例題：一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始成本為$41000，估計(jì)殘值為$1000，估計(jì)使用年限為4年，則有：年折舊額＝（41000－1000）/4＝10000該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算及賬務(wù)處理列表如下：直線折舊計(jì)算表年次借記貸記累計(jì)折舊金額賬面價(jià)值折舊費(fèi)用累計(jì)折舊　　　　4100011000100010003100021000100020002100031000100030001100041000100040001000合計(jì)4000040000?。ǘ?產(chǎn)量法 含義：一般情況下，當(dāng)物質(zhì)磨損對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限起著主要影響，即固定資產(chǎn)的耗損取決于使用程度，而不是取決于時(shí)間時(shí)，則采用產(chǎn)量法。估計(jì)總產(chǎn)量各期折舊額＝各期實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)量折舊額 例題：一輛卡車的原始成本為$41000，估計(jì)殘值為$1000，在其使用期限內(nèi)估計(jì)可行駛 20萬公里，則其單位折舊額為：（41000－1000）/200000＝。（三） 加速折舊法 含義：加速折舊法，亦稱遞減折舊法，指固定資產(chǎn)有效使用年限的早期計(jì)提的折舊額要 大于后期的折舊額，從而使固定資產(chǎn)的成本在有效使用期限中得到加快補(bǔ)償?shù)囊环N折舊方法。加速折舊法的計(jì)算方法主要有：年數(shù)總和法和余額遞減法。該特定的分子為固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母為可使用年數(shù)數(shù)字總和。年數(shù)總和法的計(jì)算公式如下：折舊率＝年初尚可使用年數(shù)／年數(shù)總和折舊基數(shù)＝原始成本－估計(jì)殘值年折舊額＝折舊基數(shù)折舊率②余額遞減法是用一個(gè)固定折舊率去乘以固定資產(chǎn)逐年遞減的賬面余額。計(jì)算方法如下： 年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值兩倍直線法折舊率 兩倍直線法折舊率＝2/估計(jì)使用年限100％ 采用此法時(shí)，最后一年的期末固定資本凈值往往與估計(jì)殘值不符。這種做法，通常稱為轉(zhuǎn)換。則年數(shù)總和為1＋2＋3＋4＋5＝15年，尚可使用的年數(shù)第一年初為5年，第二年初為4年，第五年初則為1年。則兩倍余額折舊率為40％（2/5100％），折舊計(jì)算表如下所示：雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表年次機(jī)器年初年初兩倍直線折舊額原始成本累計(jì)折舊賬面凈額折舊率12300002300040%920022300092001380040%552032300014720828040%331242300018032496840%523000　(年末）　210002000　21000六、 債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算（課本184頁～186頁）含義公司債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際價(jià)格往往與面值并不相同，這是由債券發(fā)行時(shí)的票面利率與市場(chǎng)利率不同所致。復(fù)利是指在計(jì)算利息時(shí)，不僅原本金計(jì)算利息，而且由本金產(chǎn)生的利息也應(yīng)計(jì)息；年金，是指間隔相同、數(shù)額相等的系列收款或付款，債券發(fā)行方定期支付的利息即為年金。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 復(fù)利終值=現(xiàn)值180。年金現(xiàn)值系數(shù) 年金終值=年金180。(1)市場(chǎng)利率與票面利率相等――按面值發(fā)行假定發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率也為14%，則半年期的利率為7%，可分別從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率7%、期數(shù)為10期、$。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) =$10 000 000180。7%180。=$4 916 500v 債券的發(fā)行價(jià)格=$5 083 500+$4 916 500=$10 000 000（2）市場(chǎng)利率高于票面利率――折價(jià)發(fā)行假定發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為16%，則半年期的利率為8%，可分別從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率8%、期數(shù)為10期、$。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) =$10 000 000180。7%1