【正文】 的，計入“營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失”。 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預習：其他非流動負債的核算　　一、長期借款的核算 在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。 　　，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。我國一般采用多步式利潤表格式。 資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認減值損失，計提減值準備。 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 　　外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化 　　(五)借款費用資本化的暫停 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。 　　(三)借款費用的具體確認原則 分三個方面的原則，見教材 　　(四)借款費用資本化金額的確定 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 　　(二)借款費用開始資本化時點的確定 　　借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： 　　資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。具體包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。其數(shù)值可通過以下幾個步驟計算獲得： 　　根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項 　　計算兩種會計政策下的差異 　　計算差異的所得稅影響金額 　　確定以前各期的稅后差異 計算會計政策變更的累積影響數(shù) 　　(二)未來適用法 未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預習：會計政策變更的會計處理企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。 　　會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 　　會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認?！　∑髽I(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：　　賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。 　　(2)根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 　　(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。計算公式是： 溢折價的攤銷額=每期按票面利率計算應(yīng)計利息債券的每期期初賬面價值*實際利率 　　分期付息、一次還本債券投資 　　借：應(yīng)收利息 　　　　貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整(或在借方) 　　一次還本付息債券投資 　　借：持有至到期投資應(yīng)計利息 　　　　貸：投資收益 　　　　　　持有至到期投資利息調(diào)整(或在借方) 　　(三)持有至到期投資的處置 　　處置時，將所取得對價的公允價值與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益 　　借：銀行存款 　　　　貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 　　　　　　投資收益(或在借方) 　　(四)持有至到期投資的減值 　　有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)該計提減值準備 　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　貸：持有至到期投資減值準備 價值以后恢復的做相反的會計分錄。持有到期投資持有期間應(yīng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入計入投資收益。采用權(quán)益法核算的因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置時要將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益。同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。 　　(2)如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失。 被投資企業(yè)采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 　　(二)成本法下的賬務(wù)處理 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。 　　投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預習：財務(wù)報表附注附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。 　　重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。不再區(qū)分投資前或投資后產(chǎn)生的利潤。 　　，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 　　，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。 　　(3)在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預計承擔的義務(wù)確認預計負債，計入當期投資損失。 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預習：成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換　　(一)權(quán)益法改為成本法 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當改為成本法核算，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。 　　長期股權(quán)投資的減值 企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”。在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)該按攤余成本計量。 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預習：持有到期投資及其劃分持有到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 　　特征： 　　到期日固定、回收額固定或可確定 　　企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 　　(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 (4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 (3)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。取得了新信息，積累了更多的經(jīng)驗。 　　會計估計變更的影響數(shù)計入變更當期與前期相同的項目中。 　　滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策： 　　(一)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的應(yīng)當采用未來適用法。 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預習：會計政策變更的信息披露　　企業(yè)在會計附注中披露與會計政策變更的下列信息： 　　會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因 　　當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額 無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預習：交易性金融負債　　承擔時借計“銀行存款”和“投資收益”貸記“交易性金融負債(本金)” 　　資產(chǎn)負債表日，計算的利息借記“投資收益”貸記“應(yīng)付利息” 　　資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債公允價值與賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”貸記“交易性金融負債(公允價值變動)”或相反的分錄 出售時，借記“交易性金融負債(本金、公允價值變動)”貸記“銀行存款”，借或貸記“投資收益”，同時按公允價值的變動借或貸“公允價值變動損益”，貸或借記“投資收益” 　 　應(yīng)付利息核算 　　對于采用實際利率計算的，利息費用和應(yīng)付利息的差額，借或貸記“長期借款—利息調(diào)整” 　其他應(yīng)付款的核算 　這里重點掌握售后回購方式融資的會計處理。 　　二、借款費用的確認和計量 　　(一)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍 　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。 　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的： 　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和247。 　　(六)借款費用資本化的停止 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。 　　三、借款費用的賬務(wù)處理 　　籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用 　　屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務(wù)費用 　　屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予資本化的計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分別計入“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”等科目 購建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用計入財務(wù)費用。 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預習：利潤表的格式和內(nèi)容利潤表 　　一、利潤表的格式和內(nèi)容 　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。 　　利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容： 　　構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素 　　構(gòu)成利潤總額(或虧損總額)的各項要素 　　構(gòu)成凈利潤(或凈虧損)的各項要素 根據(jù)凈利潤(或凈虧損)和股本的情況計算每股收益 二、利潤表的編制方法(參考教材的具體規(guī)定) 2011年注冊稅務(wù)師考試財務(wù)會計預習：留存收益的核算　　一、盈余公積 　　(一)盈余公積的組成內(nèi)容 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積分法定盈余公積和任意盈余公積，外商投資企業(yè)的盈余公積分儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資 　　(二)盈余公積的用途 彌補虧損、轉(zhuǎn)增股本(資本)、分配現(xiàn)金股利或利潤 　　(三)賬務(wù)處理 　　盈余公積形成的賬務(wù)處理 　　借：利潤分配—提取法定盈余公積(任意盈余公積) 　　　　貸：盈余公積法定盈余公積(任意盈余公積) 　　外商投資企業(yè)的： 　　借：利潤分配—提取儲備基金(企業(yè)發(fā)展基金或職工獎勵及福利基金) 　　　　貸：盈余公積—儲備基金(企業(yè)發(fā)展基金或應(yīng)付職工薪酬) 　　盈余公積使用的賬務(wù)處理 　　盈余轉(zhuǎn)增股本： 　　借：盈余公積 　　　　貸：實收資本(股本) 　　盈余派發(fā)新股： 　　借：盈余公積 　　　　貸：股本 　　　　　　資本公積—股本溢價 　　中外合作經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營期間用利潤歸還投資： 　　借：實收資本—已歸還投資 　　　　貸：銀行存款 　　借：利潤分配—利潤歸還投資 　　　　貸：盈余公積利潤歸還投資 　　二、未分配利潤 　　企業(yè)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入并調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”明細科目。 　　，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 　　二、長期應(yīng)付款的核算 　　(一)分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款 超過正常信用條件延期支付貨款具有融資性質(zhì)，按購買價的現(xiàn)值借“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”等，按應(yīng)付金額貸記“長期應(yīng)付款”，差額借記“未確認融資費用 ” 　　(二)應(yīng)付融資租賃款 　　租賃開始日：按資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者加上初始直接費用作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額貸記“長期應(yīng)付款”，按發(fā)生的初始直接費用貸記“銀行存款”等科目，按其差額記入“未確認融資費用” 支付融資租賃費時借記“長期應(yīng)付款”貸記“銀行存款”，同時采用實際利率法計算確定的當期利息費用，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”貸記“未確認融資費用” 　　未確認融資費用的分攤： 　　以出租人的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率 　　以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率 　　以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率 租賃資產(chǎn)公允價值為