【正文】 2011年注冊稅務師考試財務會計預習：資本公積的核算　　一、資本公積概述 　　二、資本公積的賬務處理 　　資本溢價和股本溢價 　　投資者投入的資本大于按其投資比例計算的實收資本部分，企業(yè)應記入“資本公積”科目。 　　(四)修改其他債務條件 債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入，如果涉及重要應付金額，債務人應將其確認為“預計負債”，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。 　　，其公允價值和賬面價值和清理費用的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。 　　債務重組主要有以下幾種方式： 　　以資產清償債務 　　將債務轉為資本 　　修改其他債務條件 以上三種方式的組合等 　　債務重組日的確定：為債務重組完成日 債務重組中公允價值的確定：屬于金融資產的按《金融工具確認和計量》確定其公允價值，屬于存貨等且存在活躍市場的，按其市場價格為基礎確認其公允價值，不存在活躍市場但存在類似市場的應按類似資產的市場價格為基礎作適當調整后確定其公允價值，上述方法都不能確定的應根據(jù)雙方自愿進行的、公允的資產交易金額為基礎采用估值技術等合理的方法確定公允價值。 　　未實行“免抵退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計算的出口退稅應借記“其他應收款”，按規(guī)定計算的不予退還的稅金借記“主營業(yè)務成本” 　　(10)上交增值稅的賬務處理 　　借記“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)” 　　(11)月末未交和多交增值稅的結轉 　　未交增值稅借記“應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)”貸記“應交稅費—未交增值稅”，多交增值稅借記“應交稅費—未交增值稅”貸記“應交稅費—應交增值稅(轉出多交增值稅)” 未交增值稅以后上交時借記“應交稅費—未交增值稅”貸記“銀行存款”，多交的退回或抵交當月應交增值稅時借記“銀行存款”或“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)”貸記“應交稅費—未交增值稅”2011年注冊稅務師考試財務會計預習：債務重組的概念和方式　　債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 　　(5)進貨退回與進貨折讓的賬務處理 　　進貨后沒入賬的，將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具，不需做會計處理。退貨時做相反的分錄。 　　科目設置 　　在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目進行核算。 　　完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日： 　　借：管理費用、生產成本、制造費用等科目 　　　　貸：應付職工薪酬 在可行權日之后，以現(xiàn)金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益。貸記或借記：應付職工薪酬。辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬 　　對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產成本或當期損益。 　　(3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 　　因解除與職工的勞動關系給予的補償。 　　社會保險費。 　　(二)應付賬款的核算 設置“應付賬款”科目，貸方登記企業(yè)因購買原材料等應付而沒付的款項，借方登記償還的應付賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應付賬款，貸方余額表示尚未償還或抵付的應付賬款。 　　借：銀行存款 　　　　貸：應付債券可轉換公司債券(面值) 　　　　　　資本公積其他資本公積 　　　　　　應付債券可轉換公司債券(利息調整)(或在借方) 　　對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付利息，差額作為利息調整進行攤銷。貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應付債券利息調整”科目。 　　二、債券發(fā)行的賬務處理 借記“銀行存款”等，貸記“應付債券—面值”，按差額借或貸記“應付債券—利息調整”。 　　(二)應付票據(jù)的核算 　　開出時： 　　借：有關科目 　　　　貸：應付票據(jù) 　　支付手續(xù)費： 　　借：財務費用 　　　　貸：銀行存款 　　計算應付利息： 　　借：財務費用 　　　　貸：應付票據(jù) 　　支付本息時： 　　借：應付票據(jù) 　　　　財務費用 　　　　貸：銀行存款 　　到期無力支付處理： 　　借：應付票據(jù) 　　　　貸：應付賬款 帶息應付票據(jù)轉入“應付賬款”核算后，期末不再計提利息。借記“應交稅費——應交消費稅”貸記“銀行存款”。 　　(三)將產品用于“在建工程”等的賬務處理 　　借記“在建工程”等，貸記“應交稅費——應交消費稅” 　　(四)包裝物銷售的會計處理 　　單獨計價的借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應交稅費——應交消費稅” 收取的包裝物押金等，借“營業(yè)稅金及附加”“其他應付款”等，貸記“應交稅費——應交消費稅” 　　(五)委托加工應稅消費品和外購應稅消費品的賬務處理 　　委托加工應稅消費品。 　　 作用 　　 編制現(xiàn)金流量表，主要是為企業(yè)會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。 　　 ②間接法是指以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算并列出經營活動的現(xiàn)金流量。 　?、谕顿Y活動產生的現(xiàn)金流量?！　?一)現(xiàn)金的概念 　　這里的現(xiàn)金是相對廣義的現(xiàn)金，不僅包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權益。 　　作為存貨的房地產改為出租。從成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。 　　公允價值模式 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。 　　自行建造的投資性房地產 　　由建造該房地產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成。 　　其他方式轉為股本： 　　可轉換債券轉為股本：差額記入“資本公積—股本溢價” 重組債務轉為資本：股份的公允價值與相應的實收資本或股本之間的差額計入“資本公積—資本溢價或股本溢價”，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額貸記“營業(yè)外收入—債務重組利得” 　　五、企業(yè)資本(股本)變動的核算 　　增資 　　(1)接受投資者額外投入實現(xiàn)增資時： 　　借：銀行存款/相關科目 (實際收到的款項或其他資產) 　　　　貸：實收資本/股本 　　　　　　資本公積——資本(股本)溢價 　　(2)采用資本公積或盈余公積轉增資本時： 　　借：資本公積/盈余公積 (轉增資本金額) 　　　　貸：實收資本/股本 　　(3)在股份有限公司股東大會或類似機構批準采用發(fā)放股票股利的方式增資時： 　　借：利潤分配——轉作股本的普通股股利 (實際發(fā)放的股票股利數(shù)) 　　　　貸：股本 　　減資 　　借：實收資本/股本 　　　　貸：現(xiàn)金/銀行存款 　　六、庫存股的核算 注意差額一般是通過“資本公積—股本溢價”處理。 　　②股東投入資本的處理：新設時，全部記入“實收資本”科目。 　　二、投資者投入資本的形式及計價 　　(一)投入資本的形式： 　　以現(xiàn)金投入的資本 　　指投資者直接以貨幣資金向企業(yè)出資。 　　在資產負債表日應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額確認為當期合同收入，同時按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認合同費用后的金額，確認為當期合同費用 　　當期完成的建造合同，按實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認合同費用后的金額確認為當期合同費用 　　建造合同結果不能可靠估計的處理： 　　(1)合同成本預計能得到收回的按已發(fā)生的合同成本予以確認，合同成本在當期確認為合同費用 　　(2)不能收回的在發(fā)生的當期確認為合同費用，不確認合同收入 　　在一個會計年度內完成的建造合同，完成時確認收入和費用 　　如果合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用 變更增加的，收入能夠可靠計量時確認收入，索賠形成的收入，在預計對方能夠同意且金額能夠可靠地計量時予以確認，獎勵形成的收入在足以判斷工程進度和工程質量能達到或超過規(guī)定的標準且金額能夠可靠計量時確認收入 　　(五)租賃收入的確認與計量 　　融資租賃收入 　　未實現(xiàn)融資收益應采用實際利率法在租賃期內各個期間進行分配，計算當期確認的融資收入，同時將費用進行分攤，調整確認的融資收入 　　出租人應當在收到或有租金時將其確認為融資收入 　　經營租賃收入 　　應當按直線法確認為當期經營租賃收入 出租人應當在收到或有租金時將其確認為經營租賃收入 2011年注冊稅務師考試財務會計預習：所有者權益變動表　　一、所有者權益變動表的格式和內容 所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。 　　(4)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。收入可以按企業(yè)經營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。期滿行使優(yōu)先購買權的，如存在未擔保余值，借記“營業(yè)外支出”貸記“未擔保余值”，期滿收回資產時，如價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值的，借記“其他應收款”貸記“營業(yè)外收入” 特殊情況的處理：提供免租期的，應將租金總額在整個租賃期內按直線法或合理的方法進行分配，免租期內應確認租金收入。 　?、墼摲且棕浗灰缀吞峁┫嗤蛳嗨茝V告的易貨交易相比，應代表絕大多數(shù)交易和金額的情況。 該收入通常無法用所收到廣告服務的公允價值進行可靠計量，因此應采用所提供廣告服務的公允價值進行計量。 　　獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權取得第三方提供的的商品或勞務的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價，授予企業(yè)應在第三方有義務提供獎勵且有權接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款之間的差額確認為收入。 　　如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵的公允價值或其他估值技術估計獎勵積分的公允價值。 上述調整后，應將“以前年度損益調整”余額轉入“利潤分配—未分配利潤” 2011年注冊稅務師考試財務會計預習：收入的核算　　一、主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的核算 　　(一)科目設置 　　(二)銷售商品業(yè)務的賬務處理 　　實現(xiàn)主營業(yè)務收入 　　借：銀行存款等 　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　其他應付款 　　結轉主營業(yè)務成本 　　借：主營業(yè)務成本 　　　　貸：庫存商品(發(fā)出商品)等 　　營業(yè)稅金及附加處理 　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　貸：應交稅費 　　分期收款方式下銷售商品的賬務處理 　　借：長期應收款 　　　　貸：主營業(yè)務收入(按公允價值) 　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　未實現(xiàn)融資收益 　　確定利息收入： 　　借：未實現(xiàn)融資收益 　　　　貸：財務費用 　　委托代銷商品的賬務處理 　　(1)視同買斷方式 　　借：銀行存款等 　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 　　(2)收取手續(xù)費方式 　　收到代銷清單時： 　　借：銀行存款等 　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 　　支付手續(xù)費： 　　借：銷售費用 　　　　貸：應收賬款 　　銷售退回、折讓的賬務處理 　　本月發(fā)生的退回不論是屬于本年度還是屬于以前年度的，都應沖減本月的銷售收入，同時沖減同一月份的主營業(yè)務成本。 　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。 　　對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。2011年注冊稅務師考試財務會計預習：前期差錯更正　　一、前期差錯 　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報： 　　編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 　　(2)通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積。分為同一控制下的企業(yè)合并或非同一控制下的企業(yè)合并 企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 　　，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 　　其他稅費 　　城市維護建設稅借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”。 轉讓無形資產所有權