【正文】 銀行存款 　　借：利潤分配—利潤歸還投資 　　　　貸：盈余公積利潤歸還投資 　　二、未分配利潤 　　企業(yè)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入并調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)科目。 　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的： 　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和247。會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。 (3)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 　　長期股權(quán)投資的減值 企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。 　　，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2011年注冊稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)習(xí)：財(cái)務(wù)報(bào)表附注附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。采用權(quán)益法核算的因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置時(shí)要將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 　　(2)根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策 2011年注冊稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)習(xí)：會計(jì)政策變更的會計(jì)處理企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行。 　　(三)借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則 分三個(gè)方面的原則，見教材 　　(四)借款費(fèi)用資本化金額的確定 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。我國一般采用多步式利潤表格式。 　　其他稅費(fèi) 　　城市維護(hù)建設(shè)稅借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。2011年注冊稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)習(xí)：前期差錯(cuò)更正　　一、前期差錯(cuò) 　　前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)： 　　編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 　　如果獎勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵(lì)的公允價(jià)值或其他估值技術(shù)估計(jì)獎勵(lì)積分的公允價(jià)值。期滿行使優(yōu)先購買權(quán)的，如存在未擔(dān)保余值，借記“營業(yè)外支出”貸記“未擔(dān)保余值”，期滿收回資產(chǎn)時(shí)，如價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值的，借記“其他應(yīng)收款”貸記“營業(yè)外收入” 特殊情況的處理：提供免租期的，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。 　　二、投資者投入資本的形式及計(jì)價(jià) 　　(一)投入資本的形式： 　　以現(xiàn)金投入的資本 　　指投資者直接以貨幣資金向企業(yè)出資。 　　公允價(jià)值模式 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！　?一)現(xiàn)金的概念 　　這里的現(xiàn)金是相對廣義的現(xiàn)金，不僅包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)可以隨時(shí)用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。 　　(三)將產(chǎn)品用于“在建工程”等的賬務(wù)處理 　　借記“在建工程”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅” 　　(四)包裝物銷售的會計(jì)處理 　　單獨(dú)計(jì)價(jià)的借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅” 收取的包裝物押金等，借“營業(yè)稅金及附加”“其他應(yīng)付款”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅” 　　(五)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。 　　因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。 　　(5)進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理 　　進(jìn)貨后沒入賬的，將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具，不需做會計(jì)處理。 　　，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 2011年注冊稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)習(xí)：資本公積的核算　　一、資本公積概述 　　二、資本公積的賬務(wù)處理 　　資本溢價(jià)和股本溢價(jià) 　　投資者投入的資本大于按其投資比例計(jì)算的實(shí)收資本部分，企業(yè)應(yīng)記入“資本公積”科目。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。退貨時(shí)做相反的分錄。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。 　　社會保險(xiǎn)費(fèi)。 　　二、債券發(fā)行的賬務(wù)處理 借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)付債券—面值”，按差額借或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”。 　　 作用 　　 編制現(xiàn)金流量表，主要是為企業(yè)會計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計(jì)入所有者權(quán)益。 　　自行建造的投資性房地產(chǎn) 　　由建造該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 　　在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，同時(shí)按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用 　　當(dāng)期完成的建造合同，按實(shí)際合同總收入扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用 　　建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理： 　　(1)合同成本預(yù)計(jì)能得到收回的按已發(fā)生的合同成本予以確認(rèn)，合同成本在當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用 　　(2)不能收回的在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入 　　在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，完成時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用 　　如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 變更增加的，收入能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入，索賠形成的收入，在預(yù)計(jì)對方能夠同意且金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)，獎勵(lì)形成的收入在足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)且金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入 　　(五)租賃收入的確認(rèn)與計(jì)量 　　融資租賃收入 　　未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的融資收入，同時(shí)將費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整確認(rèn)的融資收入 　　出租人應(yīng)當(dāng)在收到或有租金時(shí)將其確認(rèn)為融資收入 　　經(jīng)營租賃收入 　　應(yīng)當(dāng)按直線法確認(rèn)為當(dāng)期經(jīng)營租賃收入 出租人應(yīng)當(dāng)在收到或有租金時(shí)將其確認(rèn)為經(jīng)營租賃收入 2011年注冊稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)習(xí)：所有者權(quán)益變動表　　一、所有者權(quán)益變動表的格式和內(nèi)容 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。 　?、墼摲且棕浗灰缀吞峁┫嗤蛳嗨茝V告的易貨交易相比，應(yīng)代表絕大多數(shù)交易和金額的情況。 上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤” 2011年注冊稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)習(xí)：收入的核算　　一、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算 　　(一)科目設(shè)置 　　(二)銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 　　實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 　　借：銀行存款等 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　　　其他應(yīng)付款 　　結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　貸：庫存商品(發(fā)出商品)等 　　營業(yè)稅金及附加處理 　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) 　　分期收款方式下銷售商品的賬務(wù)處理 　　借：長期應(yīng)收款 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(按公允價(jià)值) 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　確定利息收入： 　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　委托代銷商品的賬務(wù)處理 　　(1)視同買斷方式 　　借：銀行存款等 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　(2)收取手續(xù)費(fèi)方式 　　收到代銷清單時(shí)： 　　借：銀行存款等 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　支付手續(xù)費(fèi)： 　　借：銷售費(fèi)用 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　銷售退回、折讓的賬務(wù)處理 　　本月發(fā)生的退回不論是屬于本年度還是屬于以前年度的，都應(yīng)沖減本月的銷售收入，同時(shí)沖減同一月份的主營業(yè)務(wù)成本。 　　(2)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，計(jì)入“營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失”。 資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 　　(二)借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定 　　借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化： 　　資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 　　會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。 　　(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。 　　(二)成本法下的賬務(wù)處理 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 　　，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)該按攤余成本計(jì)量。取得了新信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。 2011年注冊稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)習(xí)：會計(jì)政策變更的信息披露　　企業(yè)在會計(jì)附注中披露與會計(jì)政策變更的下列信息： 　　會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因 　　當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額 無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況 2011年注冊稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)習(xí)：交易性金融負(fù)債　　承擔(dān)時(shí)借計(jì)“銀行存款”和“投資收益”貸記“交易性金融負(fù)債(本金)” 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算的利息借記“投資收益”貸記“應(yīng)付利息” 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債公允價(jià)值與賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動損益”貸記“交易性金融負(fù)債(公允價(jià)值變動)”或相反的分錄 出售時(shí)，借記“交易性金融負(fù)債(本金、公允價(jià)值變動)”貸記“銀行存款”，借或貸記“投資收益”，同時(shí)按公允價(jià)值的變動借或貸“公允價(jià)值變動損益”，貸或借記“投資收益” 　 　應(yīng)付利息核算 　　對于采用實(shí)際利率計(jì)算的，利息費(fèi)用和應(yīng)付利息的差額，借或貸記“長期借款—利息調(diào)整” 　其他應(yīng)付款的核算 　這里重點(diǎn)掌握售后回購方式融資的會計(jì)處理。 　　(六)借款費(fèi)用資本化的停止 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 　　，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。如果授予企業(yè)自身歸集對價(jià)，應(yīng)在履行獎勵(lì)義務(wù)時(shí)按分配至獎勵(lì)積分的對價(jià)確認(rèn)收入。 　　二、收入的確認(rèn)與計(jì)量 　　(一)銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 　　銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。增資擴(kuò)股時(shí)，資本溢價(jià)記入“資本公積”科目。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 ③籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。改變用途的，應(yīng)將改變用途的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。 　　計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。 　　債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 　　(三)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。