【正文】 差額部分。（二）小規(guī)模納稅人認定標準：設：貨物生產或提供應稅勞務(用a表示)；貨物批發(fā)或零售(用b表示)則（從事a）或（從事a為主，兼營b）的納稅人年應稅銷售額≤50萬元；上述規(guī)定以外的納稅人年應稅銷售額≤80萬元；年應稅銷售額﹥X標準的個人非企業(yè)性單位，不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（6）年應稅銷售額未超過標準的非商貿其他企業(yè)，會計核算健全，能夠準確核算并提供進項稅額、銷項稅額，可申辦G認定手續(xù)。***未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 D、納稅人代有關行政管理部門收費，凡同時符合下列條件的，不屬于價外費用，不行增值稅①經省級以上政府批準②開具行政事業(yè)收費專用票據，該票據經財政部門批準使用；③所收款項全額上繳財政或雖不上繳但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。納稅人兼營應征收增值稅貨物或勞務和免稅品的，應分別核算應征收增值稅貨物或勞務和免稅器的銷售額。（可以這樣考慮：將兩項拆分，看對交易有無影響，如果拆分后交易不成立或受很大影響，則為混合銷售，如果拆分對交易沒有影響則為兼營業(yè)務）混合銷售行為的稅務處理：定義：A=從事貨物的“生產/批發(fā)/零售”的“企業(yè)/企業(yè)性單位/個體工商戶”； B=從事貨物的“生產/批發(fā)/零售”為主，兼營非應稅勞務的“企業(yè)/企業(yè)性單位/個體工商戶” “為主”指：AB的混合銷售行為視為銷售貨物，應征增值稅；AB以外的單位、個人混合銷售行為，不征增值稅?！疤峁┘庸ぁ⑿蘩硇夼鋭趧铡?，是指有償提供加工、修理修配勞務。C、消費型：允許將用于生產經營的固定資產價值中所含稅款在購置當期一次性扣除。四、稅法的分類稅法的分類標準子類內容按基本內容和效力的不同稅收基本法即稅收通則，是稅法體系的主體和核心，起作稅收母法作用稅收普通法根據稅收基本法原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法實利的法律按照職能作用不同稅收實體法指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目稅率、納稅地點等**所得稅法和個稅法就屬于稅收實體法稅收程序法指稅務管理方面的法律，包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。其另一個特點是，具有綜合性稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式稅收制度是在稅收分配活動中稅收征納雙方所應遵守的行為規(guī)范的總和。征收管理部門征收管理項目國家稅務系統(tǒng)①增值稅、消費稅、車輛購置稅、證券交易稅②中央企業(yè)繳納的所得稅地方銀行/非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅部分企業(yè)的所得稅③個稅中儲蓄存款利息所得征收部分④中央與地方所屬企業(yè)/事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)/股份制企業(yè)繳納的所得稅/資源稅海洋石油企業(yè)繳納的所得稅/資源稅⑤鐵道部門/各銀行總行/各保險公司集中繳納的營業(yè)稅/所得稅/城建稅⑥中央稅的滯納金、補稅、罰款地方稅務系統(tǒng)A、營業(yè)稅、資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅、契稅、屠宰稅及其地方附加B、城建稅（不含國稅⑤）、個稅（不含國稅③）C、地方國有企業(yè)/集體企業(yè)/私營企業(yè)繳納的所得稅D、地方稅的滯納金、補稅、罰款。（2）提供加工、修理修配勞務加工：指受托加工貨物，即委托方提供原料或主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換視同銷售貨物/轉讓財產或提供勞務（國務院另有規(guī)定除外）企業(yè)將貨物、財產、勞務用于捐贈/償債/贊助/集資/廣告/樣品/職工福利或利潤分配等用途的（注意：財產、貨物的區(qū)別是什么？）企業(yè)所得稅的視同銷售▲注意：增值稅中視同銷售，并不意味著企業(yè)所得稅也在視同銷售；企業(yè)所得稅中視同銷售也并不意味著都要作為收入從而成為業(yè)務招待費扣除限額的計提基數國稅函[2008]1081號申報表A填報說明，銷售（營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+稅收規(guī)定應確認的視同銷售收入國稅函[2008]828號規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產的所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入。（理解：可以單獨從事也可以同時從事，不會相互影響）兼營非應稅勞務的稅務處理：納稅人兼營非增值稅應稅勞務的，應分別核算貨物或增值稅應稅勞務和非增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用稅率征收增值稅，對非應稅勞務的營業(yè)額按適用稅率征收營業(yè)稅?！九袛唷咳谫Y租賃單位將租賃物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，未轉移給承租方的，不征收增值稅（ ）【答案】錯誤。第三節(jié) G和X的認定及管理一、一般納稅人的認定標準一般納稅人：指“年應征增值稅銷售額”“增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準”的企業(yè)或企業(yè)性單位。符合條件的，《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅G”專章，作為領購增值稅專用發(fā)票的證件。***納稅人一經確認為G，不得再轉為X；輔導期G轉為X的，按另外規(guī)定執(zhí)行。①發(fā)生Y抵減的，納稅人應自行計算需抵減的稅款，并向SW提出抵減申請；②SW審核申請，若納稅人繳稅和發(fā)售的專用發(fā)票情況無誤，且Y余額﹥本次Y，不再預繳稅款可直接發(fā)售，Y余額﹤本次Y的，應按差額部分預繳后發(fā)售發(fā)票?！敬鸢浮緼CDE***已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)（非貨物生產或應稅勞務除外），其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。小規(guī)模納稅人征收率不再區(qū)分為工業(yè)和商業(yè)，統(tǒng)一調整為3%。價外費用不包括（見消費稅中價外費用規(guī)定，相同）：受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合兩個條件的代墊運費（承運者的運費發(fā)票開具給購貨方/納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方）。***采取以舊換新銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，例外：對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可按銷售方實際收取的不含增值稅全部價款征收增值稅。***注意：包裝物押金和包裝物租金的處理不同，包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。（三）含稅銷售額轉換不含稅銷售額公式不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）三、進項稅額的計算增值稅的配比原則：購進項目金額與銷售產品銷售額之間應有配比性，當納稅人購進貨物或接受應稅勞務，不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目/免稅項目、集體福利/個人消費等，其支付的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣?！咀⑨尅浚?）購買/銷售免稅貨物（免稅農業(yè)產品除外）所發(fā)生運費，不得計進項稅額； （2）準予進項稅額抵扣的貨物運費金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等雜費。**7%（運費） 10%（生產企業(yè)購進免稅廢舊物資） 13%（農產品、從農民合作社購進的免稅農產品） 17%（其他）2004121起，G購置稅控收款機所支付的增值稅稅額，準予抵扣當期銷項稅額。（四）進項稅額的稅務調整G當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉下期繼續(xù)抵扣；一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓的當期進項稅額中扣減，未按規(guī)定扣減的，視同偷稅。銷售貨物或應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，見第十節(jié)征收管理【備注】除“代銷”有關的視同銷售外，其他幾種視同銷售行為的納稅義務時間（即計算銷項稅額的時間）為貨物移送的當天。其中：進價+運費主要指國內購進部分，進價+運費+保險費+其他相關費用指國外購進貨物。（不轉出不退稅）（七）金融機構開展“個人實物黃金交易”業(yè)務（簡稱為H業(yè)務）的增值稅處理對于H業(yè)務，由各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按規(guī)定的預征率預繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行清算繳納。銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票。***從事貨物生產/批發(fā)/零售（包括以該三項為主并兼營非增值稅應稅勞務）的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。（3）建筑工程公司提供自產貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務機關認證，相關的運輸費用30萬元有合法票據。（一）納稅人生產、銷售電力產品的單位和個人為電力產品增值稅納稅人，應該按《電力產品增值稅征收管理辦法》繳納增值稅。供電企業(yè)銷售電力產品，實行在供電環(huán)節(jié)預征，由“獨立核算的”供電企業(yè)統(tǒng)一結算的辦法繳納增值稅，具體辦法：（1）獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地SW申報納稅。不同投資、核算體制的機組，由于隸屬于各自不同的獨立核算企業(yè)，應按上述規(guī)定分別繳納增值稅。Y所在地SW應定期對Y納稅情況檢查，發(fā)現(xiàn)申報不實，一律就地按適用稅率全額補征稅款，并將檢查情況及結果發(fā)函通知結算繳納增值稅的獨立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務機關。（二）征稅對象油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣提供的生產勞務，應繳納增值稅；“生產性勞務”：指油氣田企業(yè)為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產過程所發(fā)生的勞務，主要包括：地質勘探、鉆井、測井、錄井、試井、固井、試油氣、井下作業(yè)、油氣集輸、采油采氣、海上油田建設、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設、環(huán)境保護等。（2）省、自治區(qū)、直轄市內的油氣田企業(yè)，其增值稅的計算繳納方法，由各省、自治區(qū)、直轄市財政和稅務部門確定。（二）進口貨物的納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位個人（即，進口貨物增值稅納稅人范圍包括了國內一切從事進口業(yè)務的企事業(yè)單位、機關團體和個人）對代理進口貨物以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人（實務中一般由代理方代繳進口增值稅，由代理方將已納稅款、進口貨物價款、費用與委托方結算，由委托方承擔已納稅款）。四、進口貨物的稅收管理進口貨物的增值稅由海關代征。（四）除經批準屬于進料加工復出口貿易外，下列出口貨物不免稅也不退稅國家計劃外出口原油【例外】自199991起，國家計劃內出口原油恢復按13%退稅率退稅。未在規(guī)定的認證期限內辦理認證手續(xù)不予抵扣或退稅。國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等。進口貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間：報關進口當天 納稅地點：向報關地海關申報納稅（即進口貨物增值稅由海關代征） 納稅期限：自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款?！敖M成計稅價格”指在沒有實際銷售價格時，按照稅法規(guī)定計算出作為計稅依據的價格。勞務發(fā)生地預繳的稅款可以從其應納增值稅中抵稅。（三）稅率：油氣田企業(yè)提供的生產性勞務，增值稅稅率為17%。在預繳環(huán)節(jié)查補的增值稅，D在結算增值稅時可抵減。實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)供電企業(yè)，銷售電力產品取得未并入上級獨立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應單獨核算并按增值稅有關規(guī)定就地申報繳納增值稅。預征稅額=銷售額*核定的預征率（2）供電企業(yè)隨同電力產品銷售取得的各種價外費用一律在預征環(huán)節(jié)依照電力產品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。價外費用指納稅人銷售電力產品在目錄電價或上網電價之外向購買方收取的各種性質的費用?！締栴}】（3）建筑工程公司承包工程提供的自產貨物應繳納的增值稅和城市維護建設稅及教育費附加?；旌箱N售依照上述稅務處理，屬于應當征收增值稅的，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理；且該混合銷售行為涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合《增值稅暫行條例》規(guī)定的，在計算該混合銷售行為增值稅時，準予從銷項稅額中抵扣?！敬稹總€人經驗：這類題目最好是列出表格，將信息號分別進項稅額與銷項稅額列出計算公式。（八）G的應納稅額計算實例（略）【題】某生產企業(yè)為G，適用增值稅率為17%，2009年5月份有關生產經營業(yè)務如下：將試制的一批應稅新產品用于本企業(yè)的基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產品無同類產品市場銷售價格。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定G進口貨物取得20040201后（此前開具的必須在20045申報期前申報抵扣，否則不予抵扣）開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90日后的第一個納稅申報期內向SW申報抵扣，逾期不得抵扣。G注銷或被取消輔導期G資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（二）進項稅額準予抵扣的時間條件國內購進普通貨物：G申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。***運輸費用抵扣補充規(guī)定：A、一般納稅人購進或銷售貨物通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人人或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額；B、一般納稅人生產經營過程所支付的的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額；C、一般納稅人取得國際運輸代理業(yè)務發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額；D、一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額；E、一般納稅人取得項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外），不得計算抵扣進項稅額；（4）0312