【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 發(fā)票管理制度（籌建、采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售 合同管理制度中的財(cái)務(wù)事前參與和審核 投融資管理制度等 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 證據(jù)原則 企業(yè)一切納稅行為最終都是建立在會(huì)計(jì)憑證、法律憑證、稅務(wù)憑證的驗(yàn)證基礎(chǔ)之上的 注意： 1）證據(jù)的合理性、合法性和完整性 2）證據(jù)充足，但要適度 3）證據(jù)的收集和保管 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 介紹三證統(tǒng)一原理： 所謂的“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。在這“三證”當(dāng)中，法律憑證是第一位的，首要的。 法律憑證： 會(huì)計(jì)憑證： 稅務(wù)憑證： 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 非關(guān)聯(lián)無(wú)償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？ 一、關(guān)于無(wú)償將資金讓渡給他人使用的涉稅問(wèn)題。 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 （國(guó)務(wù)院令2020年第 540號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 非關(guān)聯(lián)無(wú)償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？ 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令 2020年第 52號(hào)）第三條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 非關(guān)聯(lián)無(wú)償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？ 因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 關(guān)聯(lián)無(wú)償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？ 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 關(guān)于將銀行借款無(wú)償讓渡他人使用涉稅問(wèn)題 企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門(mén)有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅函 [2020]777號(hào) ）第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條和 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除： 貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。 。 企業(yè)向無(wú)關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個(gè)人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的稅務(wù)處理 一、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付政策法律依據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定 《 企業(yè)所得稅法 》 第四十六條規(guī)定： “ 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性 投資 與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng) 納稅 所得額時(shí)扣除。 ” 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2020]121號(hào)）具體規(guī)定了其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即金融企業(yè)為 5∶1 ，其他企業(yè)為 2∶1 。 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十八條第二款規(guī)定：“ 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ” 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函[2020]837號(hào)）的規(guī)定 :“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。 凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。 ” 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅字 [2020]7號(hào)）第一條規(guī)定： “ 為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。 ” 第二條規(guī)定： “ 統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。 ” 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的稅務(wù)處理 統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的所得稅處理 （ 1）可以全額稅前扣除 按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來(lái)的資金并支付利息，滿(mǎn)足以下 3個(gè)條件就可全額扣除： 一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分； 二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件； 三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說(shuō)，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿(mǎn)足以上 3個(gè)條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。 （ 2）統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財(cái)稅 [2020]121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。 (附件：資本弱化案例） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 [案例 ] 北京某公司，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較多，既從事屬于國(guó)家鼓勵(lì)的高新技術(shù)領(lǐng)域的產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，也從事一般的貨物貿(mào)易， 2020年高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定由于不滿(mǎn)足收入比例條件和研發(fā)費(fèi)比例，故未能通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。 [解析 ]高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)條件：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入比例 60%以上，研發(fā)費(fèi)占收入比例 4%或6%以上，（收入 5000萬(wàn)以上 4%， 5000萬(wàn)以下 6%），且經(jīng)過(guò)分析，公司絕大部分利潤(rùn)是高新技術(shù)產(chǎn)品業(yè)務(wù)創(chuàng)造的，年稅前利潤(rùn) 5500萬(wàn)元，其中一般貨物貿(mào)易稅前利潤(rùn) 1000萬(wàn)元左右。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 [方案 ]經(jīng)過(guò)分析，造成公司達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的主要原因是公司經(jīng)營(yíng)的一般貿(mào)易業(yè)務(wù)加大了公司收入基數(shù)，進(jìn)而使公司上述兩個(gè)比例不能達(dá)到。因此，我們建議將部分一般貿(mào)易業(yè)務(wù)分立出去，另設(shè)立一家公司的方案。假設(shè)，經(jīng)過(guò)計(jì)算，公司每年分離 50%的一般貿(mào)易業(yè)務(wù)，上述條件就全部可以滿(mǎn)足。于是，公司投資成立一家子公司，專(zhuān)門(mén)從事一般貨物貿(mào)易。該方案實(shí)施后，可以使公司所得稅稅負(fù)降低 節(jié)省稅金 = 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)處理 稅務(wù)處理 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2020〕 116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事 《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2020年度） 》 規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除： 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （一）、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與 研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 （二）、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （三）、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 （四）、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi) 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （五）、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。 （六）、專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。 （七）、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除： （ 1）、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 （ 2）、用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車(chē)等交通運(yùn)輸工具。 （ 3）、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （ 4）、 研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用 （ 5）、 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 （ 6）、 在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 根據(jù)國(guó)稅發(fā)（ 2020） 116號(hào)的規(guī)定， 企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除： 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于 10年。 實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 根據(jù)國(guó)稅發(fā)（ 2020） 116號(hào)的規(guī)定， 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理。 企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂? 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的， 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。 納稅人俱樂(lè)部 4006509