【文章內容簡介】 貸：應收賬款——西華公司58 5002011年8月3日發(fā)生銷售退回時 借：主營業(yè)務收入——XX產品 50 000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500貸：銀行存款——XX銀行 58 500借：庫存商品——XX產品 26 000貸：主營業(yè)務成本——XX產品 26 000(例1—3) 東華公司在2010年12月18日向西華公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50 000元，增值稅額為8 500元，該批商品成本為26 000元。西華公司在2010年12月28日支付貨款，2011年4月3日，該批商品因質量問題被西華公司退回，東華公司當日支付有關款項。東華公司于2011年2月28日已完成2010年所得稅匯算清繳。東華公司將于2011年4月30日披露年報，東華公司的賬務處理如下：首先判斷，由于該銷售退回發(fā)生在財務報告批準報出日之前，屬于資產負債表日后事項，同時該銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，東華公司應調整2010年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為2011年度的納稅調整事項。2010年12月18日銷售實現時和在2010年12月28日收到貨款時，東華公司的賬務處理同上面例子。2011年4月3日發(fā)生銷售退回時 （1）借：以前年度損益調整 50 000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500貸：銀行存款——XX銀行 58 500（2）借：庫存商品——XX產品 26 000貸：以前年度損益調整 26 000（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤 24 000 貸：以前年度損益調整 24 000(例1—4) 東華公司在2010年12月18日向西華公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50 000元，增值稅額為8 500元，該批商品成本為26 000元。西華公司在2010年12月28日支付貨款，2011年1月28日，該批商品因質量問題被西華公司退回，東華公司當日支付有關款項。東華公司于2011年2月28日已完成2010年所得稅匯算清繳。東華公司將于2011年4月30日披露年報，東華公司的賬務處理如下：首先判斷，由于該銷售退回發(fā)生在財務報告批準報出日之前，屬于資產負債表日后事項，同時該銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，東華公司應調整2010年度利潤表的收入、成本等，并相應調整2010年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等。2010年12月18日銷售實現時和在2010年12月28日收到貨款時，東華公司的賬務處理同上面例子。2011年1月28日發(fā)生銷售退回時 （1）借：以前年度損益調整 50 000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500貸：銀行存款——XX銀行 58 500（2）借：庫存商品——XX產品 26 000貸：以前年度損益調整 26 000（3）調整應繳納的所得稅 借：應交稅費——應交所得稅 6 000貸：以前年度損益調整 6 000（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤 18 000 貸：以前年度損益調整 18 000特別提示：除現金折扣不影響主營業(yè)務收入外，企業(yè)發(fā)生商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回將造成主營業(yè)務收入的減少，但是這四者殊途同歸，最終都導致凈利潤的減少。此外，現金折扣和商業(yè)折扣是一種促銷手段，是值得鼓勵的；而銷售折讓和銷售退回則反映公司經營上某個環(huán)節(jié)出現或多或少的問題。六、壞賬準備的會計核算（一）壞賬準備的概念壞賬，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。壞賬損失，是指由于發(fā)生壞賬而產生的損失。壞賬準備，是指企業(yè)期末按規(guī)定估計的壞賬損失。（二）公司壞賬準備的確認標準和計提方法應收款項風險管理規(guī)定（1）應收款項的范圍：應收款項包括應收賬款、其他應收款、應收票據、預付賬款、長期應收款等。對于預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無法再收到所購貨物的，則將賬面余額轉入其他應收款，納入應收款項風險管理范圍。對持有未到期的應收票據，如有確鑿證據表明其不能收回或收回的可能性不大時，則將賬面余額轉入應收賬款，納入應收款項風險管理范圍。（2）應收款項風險分類及認定標準：①單項金額重大的應收款項：比如，依據公司實際情況，確定期末應收款項達到1000萬元（含1000萬元）或上一年度合并營業(yè)收入的5%（含5%）兩者之中較高金額標準的非納入合并財務報表范圍關聯方的客戶應收款項定義為單項金額重大的應收款項。 ②單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合風險較大的應收款項：指期末單項金額未達到上述①標準的，但該應收款項最后一筆往來資金賬齡在3 年以上的，或依據公司收集的信息證明該債務人已經出現資不抵債、瀕臨破產、債務重組、兼并收購等情形的，影響該債務人正常履行信用義務的非納入合并財務報表范圍關聯方的客戶應收款項確認為組合風險較大的應收款項。 ③其他不重大的應收款項：指除上述 ①和 ②兩項外的應收款項。達到單項金額重大或單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合風險較大的應收款項涉及的往來客戶，由所屬管理部門負責收集客戶財務狀況，資金流轉情況，資信證明資料，包括客戶提貨及市場銷售情況、抵押擔保等文件，及時提交公司財務部。財務部負責定期審核該客戶資料，評定客戶往來款項風險等級。對按信用風險特征組合后風險較大的應收款項其風險評定分為二級：一級標準：風險水平較低，客戶與公司尚存在合作關系，但合作次數較少、時間間隔較長的應收款項；尚處于合同期內的押金、質保金，依據合同規(guī)定可以收回的應收款項；風險水平中等，客戶與公司已經停止合作關系，部分往來款項尚未結清，由于時間較長，對方拒絕或拖延支付貨款，但該款項仍在催收之中的應收款項；二級標準：風險水平很高，客戶出現資不抵債、資金周轉困難、瀕臨破產、債務重組等影響信用正常履行的狀況，形成壞賬可能性達到90%以上。壞賬準備計提政策公司在按照賬齡分析法計提壞賬準備基礎上，對個別應收款項按風險程度單獨計提壞賬準備（1）單項金額重大的應收款項①對于單項金額重大且有客觀證據表明發(fā)生了減值的應收款項，根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額計提壞賬準備。②對于單項金額重大經單獨測試后未減值的應收款項按賬齡分析法計提壞賬準備。（2）單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合風險較大的應收款項①對于風險水平為一級標準的組合應收款項，按賬齡分析法計提壞賬準備；②對于風險水平為二級標準的組合應收款項，按應收款項余額的100%計提壞賬準備；（3）其他不重大的應收款項①對于納入合并財務報表范圍關聯方的應收款項，不計提壞賬準備；②除上述①以外的其他不重大的應收款項，按賬齡分析法計提壞賬準備。（4）賬齡分析法的計提標準和適用范圍賬齡應收款項計提比例(%)1年以內（含1年）5%1－2年（含2年）30%2－3年（含3年）60%3－4年（含4年）80%4年以上100%特別提示：應收款項風險分類及認定標準、壞賬準備的計提政策屬于會計估計的一種，是由各公司根據自身的情況確定的，且不是一成不變的，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經驗或后來的發(fā)展可以對估計進行修訂。在發(fā)生會計估計變更的情況下，應當采用未來適用法處理，并在附注中披露會計估計變更的內容和原因、會計估計變更對當期和未來期間的影響數。（三）計提壞賬準備要點各單位應于半年末和年末對應收款項進行檢查，分析各項應收款項的可收回性，預計可能產生的壞賬損失。對預計可能產生的壞賬損失，應計提壞賬準備。各單位的預付款項，如有確鑿證據表明其不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款項的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。對應收票據不應計提壞賬準備。但有確鑿證據證明不能收回或收回的可能性極小時，也應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。（四）賬務處理當期壞賬準備應按以下公式計算：當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－本科目的貸方余額如果當期按應收款項計算的應提壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備：借：資產減值損失—壞賬準備 XXX貸：壞賬準備 XXX如果當期按應收款項計算的應提壞賬準備金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備：借：壞賬準備 XXX貸：資產減值損失—壞賬準備 XXX對于確實不能收回的應收款