【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：應(yīng)收賬款——西華公司58 5002011年8月3日發(fā)生銷售退回時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——XX產(chǎn)品 50 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500貸：銀行存款——XX銀行 58 500借：庫(kù)存商品——XX產(chǎn)品 26 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——XX產(chǎn)品 26 000(例1—3) 東華公司在2010年12月18日向西華公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50 000元，增值稅額為8 500元，該批商品成本為26 000元。西華公司在2010年12月28日支付貨款，2011年4月3日，該批商品因質(zhì)量問題被西華公司退回，東華公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。東華公司于2011年2月28日已完成2010年所得稅匯算清繳。東華公司將于2011年4月30日披露年報(bào)，東華公司的賬務(wù)處理如下：首先判斷，由于該銷售退回發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，同時(shí)該銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，東華公司應(yīng)調(diào)整2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為2011年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。2010年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)和在2010年12月28日收到貨款時(shí)，東華公司的賬務(wù)處理同上面例子。2011年4月3日發(fā)生銷售退回時(shí) （1）借：以前年度損益調(diào)整 50 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500貸：銀行存款——XX銀行 58 500（2）借：庫(kù)存商品——XX產(chǎn)品 26 000貸：以前年度損益調(diào)整 26 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 24 000 貸：以前年度損益調(diào)整 24 000(例1—4) 東華公司在2010年12月18日向西華公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50 000元，增值稅額為8 500元，該批商品成本為26 000元。西華公司在2010年12月28日支付貨款，2011年1月28日，該批商品因質(zhì)量問題被西華公司退回，東華公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。東華公司于2011年2月28日已完成2010年所得稅匯算清繳。東華公司將于2011年4月30日披露年報(bào)，東華公司的賬務(wù)處理如下：首先判斷，由于該銷售退回發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，同時(shí)該銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，東華公司應(yīng)調(diào)整2010年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整2010年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等。2010年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)和在2010年12月28日收到貨款時(shí)，東華公司的賬務(wù)處理同上面例子。2011年1月28日發(fā)生銷售退回時(shí) （1）借：以前年度損益調(diào)整 50 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500貸：銀行存款——XX銀行 58 500（2）借：庫(kù)存商品——XX產(chǎn)品 26 000貸：以前年度損益調(diào)整 26 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6 000貸：以前年度損益調(diào)整 6 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 18 000 貸：以前年度損益調(diào)整 18 000特別提示：除現(xiàn)金折扣不影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外，企業(yè)發(fā)生商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回將造成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減少，但是這四者殊途同歸，最終都導(dǎo)致凈利潤(rùn)的減少。此外，現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣是一種促銷手段，是值得鼓勵(lì)的；而銷售折讓和銷售退回則反映公司經(jīng)營(yíng)上某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)或多或少的問題。六、壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算（一）壞賬準(zhǔn)備的概念壞賬，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失，是指由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。壞賬準(zhǔn)備，是指企業(yè)期末按規(guī)定估計(jì)的壞賬損失。（二）公司壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定（1）應(yīng)收款項(xiàng)的范圍：應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。對(duì)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無法再收到所購(gòu)貨物的，則將賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，納入應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理范圍。對(duì)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明其不能收回或收回的可能性不大時(shí)，則將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，納入應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理范圍。（2）應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：①單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)：比如，依據(jù)公司實(shí)際情況，確定期末應(yīng)收款項(xiàng)達(dá)到1000萬元（含1000萬元）或上一年度合并營(yíng)業(yè)收入的5%（含5%）兩者之中較高金額標(biāo)準(zhǔn)的非納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍關(guān)聯(lián)方的客戶應(yīng)收款項(xiàng)定義為單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)。 ②單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)：指期末單項(xiàng)金額未達(dá)到上述①標(biāo)準(zhǔn)的，但該應(yīng)收款項(xiàng)最后一筆往來資金賬齡在3 年以上的，或依據(jù)公司收集的信息證明該債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)資不抵債、瀕臨破產(chǎn)、債務(wù)重組、兼并收購(gòu)等情形的，影響該債務(wù)人正常履行信用義務(wù)的非納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍關(guān)聯(lián)方的客戶應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為組合風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)。 ③其他不重大的應(yīng)收款項(xiàng)：指除上述 ①和 ②兩項(xiàng)外的應(yīng)收款項(xiàng)。達(dá)到單項(xiàng)金額重大或單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)涉及的往來客戶，由所屬管理部門負(fù)責(zé)收集客戶財(cái)務(wù)狀況，資金流轉(zhuǎn)情況，資信證明資料，包括客戶提貨及市場(chǎng)銷售情況、抵押擔(dān)保等文件，及時(shí)提交公司財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)定期審核該客戶資料，評(píng)定客戶往來款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。對(duì)按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定分為二級(jí)：一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)：風(fēng)險(xiǎn)水平較低，客戶與公司尚存在合作關(guān)系，但合作次數(shù)較少、時(shí)間間隔較長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)；尚處于合同期內(nèi)的押金、質(zhì)保金，依據(jù)合同規(guī)定可以收回的應(yīng)收款項(xiàng)；風(fēng)險(xiǎn)水平中等，客戶與公司已經(jīng)停止合作關(guān)系，部分往來款項(xiàng)尚未結(jié)清，由于時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)方拒絕或拖延支付貨款，但該款項(xiàng)仍在催收之中的應(yīng)收款項(xiàng)；二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)：風(fēng)險(xiǎn)水平很高，客戶出現(xiàn)資不抵債、資金周轉(zhuǎn)困難、瀕臨破產(chǎn)、債務(wù)重組等影響信用正常履行的狀況，形成壞賬可能性達(dá)到90%以上。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策公司在按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)別應(yīng)收款項(xiàng)按風(fēng)險(xiǎn)程度單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（1）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)①對(duì)于單項(xiàng)金額重大且有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。②對(duì)于單項(xiàng)金額重大經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)①對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)水平為一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的組合應(yīng)收款項(xiàng)，按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；②對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)水平為二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的組合應(yīng)收款項(xiàng)，按應(yīng)收款項(xiàng)余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（3）其他不重大的應(yīng)收款項(xiàng)①對(duì)于納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項(xiàng)，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；②除上述①以外的其他不重大的應(yīng)收款項(xiàng)，按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（4）賬齡分析法的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和適用范圍賬齡應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提比例(%)1年以內(nèi)（含1年）5%1－2年（含2年）30%2－3年（含3年）60%3－4年（含4年）80%4年以上100%特別提示：應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的一種，是由各公司根據(jù)自身的情況確定的，且不是一成不變的，隨著時(shí)間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來的發(fā)展可以對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂。在發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況下，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，并在附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（三）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備要點(diǎn)各單位應(yīng)于半年末和年末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。各單位的預(yù)付款項(xiàng)，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款項(xiàng)的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收票據(jù)不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性極小時(shí)，也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（四）賬務(wù)處理當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－本科目的貸方余額如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備 XXX貸：壞賬準(zhǔn)備 XXX如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備 XXX貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備 XXX對(duì)于確實(shí)不能收回的應(yīng)收款