企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與涉稅核算管理知識(shí)分析(編輯修改稿)
2025-07-19 13:10 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理（二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理注意：通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為15000元，累計(jì)攤銷2000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，轉(zhuǎn)讓取得的實(shí)際收入為9000元。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 9000累計(jì)攤銷 2000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000營(yíng)業(yè)外支出—出售無(wú)形資產(chǎn)損失 1495貸：無(wú)形資產(chǎn) 15000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 450－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 －應(yīng)交教育費(fèi)附加 企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。（三）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，上述非應(yīng)稅勞務(wù)收入應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。企業(yè)取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按稅法規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。【例題】某企業(yè)兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，本月取得運(yùn)輸收入100000元。相關(guān)賬務(wù)處理為：借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5500貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350－應(yīng)交教育費(fèi)附加150四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算（一）按稅法計(jì)提當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用－當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅（二）確認(rèn)相關(guān)遞延資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（三）資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。五、出口貨物“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算（一）購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入采購(gòu)成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：物資采購(gòu)原材料入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：物資采購(gòu)（1）報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—材料名稱貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—材料名稱貸：銀行存款貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—材料名稱貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅（2）繳納進(jìn)口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅貸：銀行存款對(duì)按稅法規(guī)定，不需繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作“應(yīng)交稅費(fèi)”的上述會(huì)計(jì)分錄：（3）進(jìn)口料件入庫(kù)。進(jìn)口料件入庫(kù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開(kāi)具的入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—進(jìn)料加工—商品名稱貸：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—商品名稱、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司成員企業(yè)產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。（1）購(gòu)入購(gòu)入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)后，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品貸：物資采購(gòu)（2）委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工物資貸：原材料②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款③委托加工產(chǎn)品收回。可直接對(duì)外銷售的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：委托加工物資（二）銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（注意要作銷項(xiàng)稅）（注意免征銷項(xiàng)稅）（1）一般貿(mào)易的核算生產(chǎn)企業(yè)的一般貿(mào)易，即自行從國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料，加工成產(chǎn)品后出口。①銷售收入的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售②不得抵扣稅額的計(jì)算：參看P107頁(yè)公式公式公式3進(jìn)行學(xué)習(xí)。③運(yùn)保傭沖減國(guó)家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價(jià)折合成人民幣為依據(jù)，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口貸：銀行存款【例題】出口產(chǎn)品的到岸價(jià)折合成人民幣為100萬(wàn)元，其中含運(yùn)保傭10萬(wàn)元。離岸價(jià)格為90萬(wàn)元。征稅率17%，退稅率13%。與外商結(jié)算時(shí)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款 100萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)支付運(yùn)保傭時(shí)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)貸：銀行存款 10萬(wàn)，按沖減金額同步計(jì)算不得抵扣稅額的。根據(jù)上例：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口 10萬(wàn)貸：銀行存款10萬(wàn)同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—［10萬(wàn)（17%－13%）］ （紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算進(jìn)料加工貿(mào)易是指從國(guó)外進(jìn)口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。要確定進(jìn)料加工免抵退稅額的抵減額。因?yàn)檫M(jìn)口料件是免稅的，出口貨物時(shí)按整體稅負(fù)計(jì)算免抵退稅時(shí)，已將其按征稅對(duì)待了，所以要沖銷進(jìn)口料件免過(guò)的增值稅。免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅①出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對(duì)多開(kāi)的部分，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。（3）來(lái)料加工貿(mào)易的核算來(lái)料加工貿(mào)易是指外
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