企業(yè)財務會計與涉稅核算管理知識分析(已修改)
2025-07-04 13:10 本頁面
【正文】 2011年注冊稅務師：工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算 （掌握）（一）供應階段看教材P80（1）未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證；（2）外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；（3）外購貨物時發(fā)生的非正常損失的部分。（4） 小規(guī)模納稅人外購貨物或應稅勞務支付的增值稅。（1）國內外購貨物進項稅額的賬務處理（2）企業(yè)接受投資轉入的貨物進項稅額的賬務處理（3）企業(yè)接受捐贈轉入的貨物進項稅額的賬務處理按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的捐贈貨物價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記“營業(yè)外收入”科目。［例6－5］A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務處理為：受贈時：借：固定資產100000低值易耗品 4000應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17680貸：營業(yè)外收入 121680在考慮所得稅的情況下［例6－5］的賬務處理應包括：假設A企業(yè)適用所得稅稅率為33%。同時：借：所得稅費用－遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 若該企業(yè)年終應稅所得額有變化再去調整遞延所得稅負債。（4）企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的賬務處理［例6－6］A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），支付加工費2000元，運費200元（取得貨運定額發(fā)票若干），加工費專用發(fā)票上注明進項稅額340元，加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。根據上述經濟業(yè)務，A企業(yè)會計正確賬務處理為（不考慮運費應抵扣的進項稅額）：①委托加工發(fā)出原料時：借：委托加工物資4000貸：原材料 3800材料成本差異200②支付加工費、稅金及運費時：借：委托加工物資2200應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款2540③收回入庫時：借：原材料—段件6000材料成本差異200貸：委托加工物資6200（5）企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務處理按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目，按照應付或實付的價款，貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目。（6）企業(yè)購進免稅農產品進項稅額的賬務處理［例6－7］A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務機關核準使用的收購憑證上收購款總計60000元。則正確會計處理為：借：原材料 52200應交稅費—應交增值稅（進項稅額）7800貸：銀行存款60000（7）對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務處理［例6－8］A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運費200元（轉來承運部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張）。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗收入庫。則企業(yè)會計處理為：借：原材料 6186應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1034貸：應付票據7220貨運發(fā)票上注明的運費、建設基金依7%計算進項稅額準予扣除。注意：對于運費和雜費要分別注明，未分別注明的不予抵扣。（8）外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務處理按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應的進項稅額不得作為當期進項稅額抵減銷項稅額。非正常損失要將價稅一并轉入待處理財產損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務處理與無損失的進貨賬務處理相同。（二）生產階段、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。（購進貨物或應勞務改變用途的賬務處理）［例6－10］A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購的乙材料10噸，轉用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。則A企業(yè)正確會計處理為：應轉出進項稅額＝5200017%＝8840（元）借：在建工程 60840貸：原材料52000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 88在產品、產成品的賬務處理。（1）取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：應轉出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值適用稅率（2）取得農產品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：應轉出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值247。（1－扣除率）扣除率（3）在產品、產成品非正常損失：應轉出的進項稅額＝賬面價值在產品、產成品所耗費材料在在產品、產成品中的比重適用稅率帳務處理：借：待處理財產損益——待處理流動資產損益貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）（三）銷售階段［例6－12］A企業(yè)本月對外銷售產品一批，應收取款項1049600元，其中：價款880000元，稅金149600元，代墊運輸費20000元。則正確的會計處理為：借：應收賬款1049600貸：主營業(yè)務收入880000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）149600銀行存款20000將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。［例6－13］A企業(yè)以自己生產的產品分配利潤，產品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會計處理為：計算銷項稅額＝80000017%＝136000（元）借：應付利潤 936000貸：主營業(yè)務收入 800000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 136000借：利潤分配—應付利潤936000貸：應付利潤 936000借：主營業(yè)務成本 500000貸：庫存商品 500000出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。（1）企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。（2）企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。（3）企業(yè)將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。（4）企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目?！纠}】某食品廠將自產糕點用于職工集體福利，成本價8000元，不含稅售價
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