【正文】 企業(yè)財務(wù)會計上講義第一節(jié)會計概述一、會計的定義會計是由確認(rèn)、計量、記錄和報告等一系列環(huán)節(jié)構(gòu)成的集合，它區(qū)別于其他活動的特點在于輸入的是數(shù)據(jù)，產(chǎn)出的是信息。因此，會計可以定義為“旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”（葛家澍、唐予華，1983）。（一）會計的作用1．會計的作用會計是企業(yè)一項重要的基礎(chǔ)工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營決策，提高企業(yè)的效益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。第一，會計能提供給財務(wù)報告使用者決策有用的信息，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的透明度，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展。企業(yè)會計所提供的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，是所有財務(wù)報告使用者進(jìn)行決策的依據(jù)，尤其是高質(zhì)量的會計信息。比如，對于投資者而言，為了選擇投資對象、衡量投資風(fēng)險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)的盈利能力和償債能力，也需要了解該企業(yè)和所處行業(yè)的發(fā)展趨勢，以及企業(yè)在該行業(yè)中所處的地位。所有的這一些，都要會計提供相應(yīng)的高質(zhì)量會計信息。第二，會計有助于考核經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。企業(yè)接受了投資者的投資，就有責(zé)任加強(qiáng)經(jīng)營管理，接受投資者的考核與評價。比如，投資者為了了解企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營成果和當(dāng)年的資產(chǎn)保值增值情況，需要知道當(dāng)年利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的基本情況。第三，會計能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。為了滿足企業(yè)內(nèi)部對信息的需求，現(xiàn)代會計已經(jīng)融入到企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)。通過會計信息，企業(yè)可以分析財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的情況，可以全面、系統(tǒng)的預(yù)測和分析企業(yè)未來的發(fā)展前景，可以發(fā)出經(jīng)營過程中存在的問題和與其他單位的差距，從而促進(jìn)企業(yè)管理層加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。1．會計的本質(zhì)會計界對于會計的本質(zhì)長期以來存在著不同的看法。我國會計界對于會計本質(zhì)的觀點有“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”?！肮芾砘顒诱摗闭J(rèn)為會計不是經(jīng)濟(jì)管理的工具，其本身就具有管理職能，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是經(jīng)營管理的核心。這一觀點的代表是楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授?！靶畔⑾到y(tǒng)論”認(rèn)為會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)。這一觀點的代表是余緒纓、葛家澍等教授。二、企業(yè)會計準(zhǔn)則我國一直以來都重視會計準(zhǔn)則的建設(shè)，2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項具體會計準(zhǔn)則，同年10月又發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，從而實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。我國的會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。其中，基本準(zhǔn)則在整個會計準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭的作用，扮演概念框架的作用；具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對具體交易或者事項會計處理進(jìn)行規(guī)范；應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的一些重點、難點作出相應(yīng)的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，就實務(wù)中碰到的問題作出具體解釋。具體的關(guān)系如下圖所示：第二節(jié)財務(wù)報告的目標(biāo)財務(wù)報告的目標(biāo)，即會計的目標(biāo)，它決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的利益，決定著會計要素的確認(rèn)與計量原則，是財務(wù)會計的靈魂，決定著財務(wù)會計未來發(fā)展的方向。一、財務(wù)報告目標(biāo)的內(nèi)容我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將財務(wù)會計目標(biāo)定義為：向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受投資者的委托對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理，負(fù)有受托責(zé)任。因此，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。另一方面，財務(wù)報告要求滿足投資者的信息需求，體現(xiàn)為財務(wù)報告的決策有用觀。財務(wù)報告的決策有用觀和受托責(zé)任觀是統(tǒng)一的，投資者出資委托企業(yè)管理層經(jīng)營，希望獲得更多的收益，實現(xiàn)股東財富最大化；企業(yè)管理層接受投資者的委托從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，為社會創(chuàng)造價值，為投資者提供回報，從而構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營者的目標(biāo)。值得注意的是，會計準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報告目標(biāo)不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。二、財務(wù)報告使用者財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、潛在投資者、審計人員、證券交易管理機(jī)構(gòu)、政府部門、金融機(jī)構(gòu)、客戶、社會公眾等。不同的使用者對信息需求的重點不一樣。例如，債權(quán)人十分關(guān)心企業(yè)的償債能力和財務(wù)風(fēng)險；政府部門通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序；社會公眾關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及影響等等?？傊髽I(yè)財務(wù)信息的使用者眾多復(fù)雜，目的各異，要滿足他們的需要，首先要保證財務(wù)信息的質(zhì)量，再者應(yīng)采用定期提供通用財務(wù)報告等形式滿足各方面的信息需求?！纠}1】財務(wù)報告目標(biāo)的主要內(nèi)容包括（）A.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況有關(guān)的會計信息B.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果有關(guān)的會計信息C.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況D.反映國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要E.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息【答案】ABCE第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計主體假設(shè)要求會計核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與投資者的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)的會計核算只涉及企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)活動，所提供的會計信息也只涉及企業(yè)本身。會計主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。例如，管理層要求對營銷部門進(jìn)行考核，會計上必須能加以區(qū)分。從會計主體來說，一個企業(yè)的營銷主體是會計確認(rèn)、計量和報告的范圍，可以單獨作為一個會計核算對象，但它并不是一個獨立法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計確認(rèn)、會計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提，會計核算所采用的處理方法、會計的準(zhǔn)則體系也是建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上的。如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營，許多公認(rèn)的會計處理方法將缺乏存在基礎(chǔ)。如企業(yè)對固定資產(chǎn)按照歷史成本計量，只有在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上才能進(jìn)一步計提折舊。而在清算的情況下，資產(chǎn)價值則必須按可變現(xiàn)凈值計價，負(fù)債只能按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負(fù)擔(dān)能力清償。（三）會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為連續(xù)、相等的期間，規(guī)定了是企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的時間范圍。會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行分割，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告的使用者提供相關(guān)的信息。從理論上說，只有等到企業(yè)所有的生產(chǎn)活動全部結(jié)束后，才能最終確定企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是，這種做法實際上是不允許的，也是行不通的。擺在會計人員面前的就是要確定從何時開始、到何時截止的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，以便進(jìn)行會計核算。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定我國的會計期間劃分年度和中期，以公歷年度作為一個會計年度，即從每年的1月1日到12月31日。中期是指短于一年的報告期間，包括半年報、季報和月報。會計期間的劃分對于確定會計核算程序和方法具有極為重要的作用。正是由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期和以前期間、以后期間，才使不同的會計主體有了記帳的基礎(chǔ)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的經(jīng)營活動。它包括兩方面的內(nèi)容：一是幣值穩(wěn)定，二是貨幣反映。貨幣計量假設(shè)是指不考慮通貨膨脹及其時間價值，即認(rèn)為去年的一元錢和現(xiàn)在的一元錢是等價。另一方面，企業(yè)的一些財務(wù)狀況和經(jīng)營成果難以用貨幣反映，如企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，但這些信息對于報告使用者來說也是很重要的，為此，企業(yè)可以在財務(wù)報告中補充披露有關(guān)不能用貨幣表示的信息。二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。在1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為會計核算的一般原則加以規(guī)范的。經(jīng)過修訂后，基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)列入總則中而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定，其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，貫穿于整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的總過程，屬于財務(wù)會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強(qiáng)。第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。在會計信息提供時還應(yīng)考慮成本效益原則。整體框架如下圖：一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)做到：（一）以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量。未來計劃購入的存貨違背可靠性的要求。（二）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。（三）包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的?！纠}2】可靠性要求（）。A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告B、如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息C、保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整D、企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用E．包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的【答案】ABCE二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會計信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地作到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告者的決策需要。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。是決策者與信息相關(guān)的聯(lián)結(jié)點。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：1．縱向可比，即同一企業(yè)不同會計期間的可比。換句話說，企業(yè)在選擇會計方法時，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會計政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會計口徑的調(diào)整，以保證會計信息的前后期一致。2．橫向可比，即同一會計期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會計處理?？杀刃栽瓌t并不意味著企業(yè)的會計政策、會計方法一經(jīng)確定就不可變更，在一定條件下還是可以變更的：1．法律法規(guī)的要求2．采用新的會計政策和會計方法能更可靠、更相關(guān)的反映會計信息?！纠}3】下列項目中，不違背會計核算可比性要求的有（）。A、當(dāng)固定資產(chǎn)價值恢復(fù)時，將以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回B、由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)回C、由于資產(chǎn)購建完成，將借款費用由資本化核算改為費用化核算D、某項專利技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷E、由于公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式【答案】CDE五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，形式指的是法律形式，實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以法律形式為依據(jù)。主要實例：融資租賃、合并報表、售后回購、售后租回、關(guān)聯(lián)關(guān)系的判斷等?！纠}4】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有（）。A、將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬B、固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備C、售后回購業(yè)務(wù)在會計上不確認(rèn)收入D、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷E、交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量【答案】ACD六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要程度的判斷：只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項。量上的判斷，金額規(guī)模達(dá)到一定程度時，應(yīng)界定為重要信息；質(zhì)上的判斷，比如凈利潤指標(biāo)，其本質(zhì)上屬于重要信息。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準(zhǔn)則所不允許的?！纠}5】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹(jǐn)慎性要求的有（）。A、或有應(yīng)付金額符合或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債條件應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債B、采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊C、對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備D、將長期借款利息予以資本化E、對持有至到期投資計提減值準(zhǔn)備【答案】ABCE八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時搜集、及時處理、及時傳遞不得提前或者延后。第五節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下