航運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與核算管理知識(shí)分析方案(已修改)
2025-05-23 12:06 本頁(yè)面
【正文】 目錄第一部分華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 3第一章 總 則 3 3 3第二章 主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 3 3 存貨分類 3 存貨計(jì)價(jià)方法 3 船存燃油會(huì)計(jì)處理 4 待轉(zhuǎn)燃油會(huì)計(jì)處理 4 5 固定資產(chǎn)分類 5 購(gòu)建船舶 5 融資租賃租入固定資產(chǎn) 5 折舊年限及殘值率 7 7 應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入 7 應(yīng)付預(yù)計(jì)未完航次成本 8 已完航次未達(dá)支出 8 9 航運(yùn)企業(yè)收入種類 9 航運(yùn)企業(yè)收入確認(rèn)原則 9 年末未完航次確認(rèn) 10第三章 成本費(fèi)用會(huì)計(jì)處理 11 營(yíng)運(yùn)成本、費(fèi)用的構(gòu)成 11 航運(yùn)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算對(duì)象、計(jì)算單位與計(jì)算期 12 成本計(jì)算對(duì)象 12 成本計(jì)算單位 12 成本計(jì)算期 12 營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目構(gòu)成 13 船舶運(yùn)行成本 13 船舶固定費(fèi)用 14 船舶共同費(fèi)用 17 船舶租費(fèi)、艙（箱）位租費(fèi) 17 集裝箱固定費(fèi)用 17 運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本的計(jì)算 18 運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本計(jì)算的原則 18 分配性費(fèi)用的計(jì)算方法 19 運(yùn)輸總成本和單位成本計(jì)算 21第四章 信息披露 23主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄 23 第一部分華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法第一章 總 則為統(tǒng)一規(guī)范華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）所屬航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步全面提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》及其應(yīng)用指南和補(bǔ)充規(guī)定、《華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)核算辦法—基本核算辦法》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司航運(yùn)企業(yè)具體特點(diǎn)，特制定本會(huì)計(jì)處理辦法。本辦法適用于華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司所屬?gòu)氖聝?nèi)河、海洋貨物運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)的水上運(yùn)輸企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱各單位)。第二章 主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 存貨分類存貨是指企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中所持有的，或者在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中將被消耗的材料、燃料等物資，包括庫(kù)存及船存燃油、待轉(zhuǎn)燃油、可轉(zhuǎn)售集裝箱、材料、潤(rùn)料、包裝物、備品配件、低值易耗品等。 存貨計(jì)價(jià)方法（一）存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨在取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。領(lǐng)用和發(fā)出時(shí)按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。（二）低值易耗品和包裝物的攤銷方法低值易耗品和包裝物于領(lǐng)用時(shí)按一次攤銷法攤銷。 船存燃油會(huì)計(jì)處理（一）本科目核算船舶輕油和重油的購(gòu)買、消耗及結(jié)存。（二）船存燃油的主要賬務(wù)處理如下：加油時(shí)，根據(jù)發(fā)票和船舶簽收的憑證，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；耗油時(shí)，根據(jù)船舶輪機(jī)報(bào)告審核無(wú)誤后，借記“船舶運(yùn)行成本”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)當(dāng)序時(shí)核算，當(dāng)加油賬單和耗油報(bào)告的傳遞時(shí)間與序時(shí)核算的要求不匹配時(shí)，應(yīng)通過(guò)“待轉(zhuǎn)燃油”進(jìn)行預(yù)估核算，直至滿足序時(shí)核算的要求時(shí)，再按第（1）點(diǎn)處理。（三）本科目按船存燃油種類、數(shù)量和單船設(shè)置明細(xì)科目。（四）本科目的期末借方余額，反映公司船存燃油的實(shí)際成本，其借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”里反映。 待轉(zhuǎn)燃油會(huì)計(jì)處理（一）本科目屬于“船存燃油”的輔助賬戶。（二）待轉(zhuǎn)燃油的主要賬務(wù)處理如下：預(yù)估加油款項(xiàng)，根據(jù)清單，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目(應(yīng)付燃油款暫估)。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。加油預(yù)估是指，月末船舶加油業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，但加油發(fā)票尚未抵達(dá)而進(jìn)行的預(yù)估工作。預(yù)估已完航次耗油成本，根據(jù)耗油報(bào)告或合理估計(jì)，借記“船舶運(yùn)行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。已完航次耗油預(yù)估是指，月末，耗油報(bào)告已到但由于與序時(shí)核算的要求不匹配而進(jìn)行的預(yù)估工作，或者耗油報(bào)告未到而進(jìn)行的預(yù)估工作。預(yù)估未完航次耗油成本，應(yīng)按照預(yù)估未完航次完整航次的耗油成本與完工百分比的乘積，確認(rèn)為未完航次耗油成本，借記“船舶運(yùn)行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。未完航次耗油預(yù)估是指，每季度末公司按照完工百分比法確認(rèn)為未完航次耗油成本的預(yù)估工作。（三）本科目余額反映船存燃油的實(shí)際成本，在資產(chǎn)負(fù)債表上并同“存貨”反映。 固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具備為營(yíng)運(yùn)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的船舶、車輛、集裝箱、通訊設(shè)備、房屋與建筑物以及其他與營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 購(gòu)建船舶（一）公司向外訂造的船舶，入賬價(jià)值包括船舶建造合同價(jià)格加上竣工驗(yàn)收前的試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用、監(jiān)造費(fèi)用以及應(yīng)繳納的稅費(fèi)。（二）對(duì)于購(gòu)入的二手船，入賬價(jià)值包括船舶購(gòu)買合同價(jià)格加上應(yīng)繳納的稅費(fèi)，以及船舶投入使用前的整修費(fèi)、改造費(fèi)以及接船費(fèi)用。（三）公司方便旗船改掛國(guó)旗發(fā)生的稅費(fèi)，如果金額較大的，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 融資租賃（1）租賃的分類本公司在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。（2）交通運(yùn)輸部關(guān)于規(guī)范國(guó)內(nèi)船舶融資租賃管理的通知2008年04月10日交通運(yùn)輸部辦公廳廳水字[2008]1號(hào)“關(guān)于規(guī)范國(guó)內(nèi)船舶融資租賃管理的通知”，規(guī)范船舶的融資租賃業(yè)務(wù)，公司的融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)遵循該通知的規(guī)定： ①本通知所稱的國(guó)內(nèi)船舶融資租賃活動(dòng)，是指船舶承租人以融資租賃方式租用船舶從事國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸?shù)男袨椤３凶馊艘匀谫Y租賃方式租用“三資企業(yè)”的船舶從事國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸，應(yīng)事先取得交通運(yùn)輸部的批準(zhǔn)。②以融資租賃方式新建或購(gòu)置的船舶，其船舶所有人應(yīng)為該融資租賃船舶的出租人，船舶經(jīng)營(yíng)人應(yīng)為該融資租賃船舶的承租人，出租人與承租人之間按光船租賃關(guān)系辦理登記手續(xù)。③以融資租賃方式在國(guó)內(nèi)新建船舶或進(jìn)口船舶投入國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸，應(yīng)由承租人在建造或進(jìn)口船舶前按有關(guān)規(guī)定向相應(yīng)交通主管部門申請(qǐng)辦理新增運(yùn)力手續(xù)（客船、液貨危險(xiǎn)品船應(yīng)取得新增運(yùn)力批準(zhǔn)文件，普通貨船應(yīng)取得新增運(yùn)力登記證書），并在申請(qǐng)時(shí)注明擬采用融資租賃方式，提供與融資租賃公司的相關(guān)協(xié)議。有關(guān)交通主管部門在同意其新增運(yùn)力的批準(zhǔn)文件或登記證書上應(yīng)注明采用融資租賃方式及其融資租賃出租人。船舶建造或進(jìn)口完畢，船舶出租人和承租人憑新增運(yùn)力批準(zhǔn)文件或登記證書、船舶融資租賃合同及其他材料到海事管理機(jī)構(gòu)辦理船舶有關(guān)登記手續(xù)。取得相關(guān)證書后，由船舶承租人辦理船舶營(yíng)運(yùn)手續(xù)。④以融資租賃方式（承租人、出租人屬“三資企業(yè)”的除外）購(gòu)置具有國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資格的現(xiàn)有船舶投入國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸?shù)?，按照我部有關(guān)規(guī)定不必事先辦理新增運(yùn)力手續(xù)。船舶購(gòu)置完成后，由出租人和承租人憑所購(gòu)船舶的《船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證注銷登記證明書》原件、船舶融資租賃合同及其他材料到海事管理機(jī)構(gòu)辦理有關(guān)登記手續(xù)。取得相關(guān)證書后，由船舶承租人辦理船舶營(yíng)運(yùn)手續(xù)。（3）融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，認(rèn)定為融資租賃：①在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定本公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（一般指75%或75%以上）。④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于（一般指90%或90%以上，下同）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有本公司（或承租人）才能使用。經(jīng)營(yíng)租賃指除融資租賃以外的其他租賃。（4）融資租賃的主要會(huì)計(jì)處理在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的
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