【正文】 　 企業(yè)涉稅會計核算 　第一節(jié)　企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置 　　一、“應交稅費”科目　　注意：教育費附加不再通過“其他應交款”科目核算，而是通過“應交稅費”科目核算，礦產(chǎn)資源補償費也要通過“應交稅費”科目來核算。　　增值稅在本科目下設三個二級科目，其他各稅種各設一個二級科目?！　?一)“應交增值稅”明細科目　(掌握)　　1—5是設在借方的五個欄目，6—9是設在貸方的四個欄目?！　?.“進項稅額”專欄，注意退貨時只能在借方用紅字沖減。　　例題：某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價款為1000元的貨物退回供貨商?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　1170　　　　應交稅費應交增值稅(進項稅額)　　 170 (紅字)　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　1000　　2.“已交稅金”專欄，企業(yè)當月繳納本月增值稅?！　±}：有一企業(yè)每10天預繳一次增值稅，1月11日預繳增值稅200000元?！　〗瑁簯欢愘M應交增值稅(已交稅金)　　200000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000　　3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！　≠~務處理：　　借：銀行存款　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　應交稅費應交增值稅(銷項稅額)　　借：應交稅費應交增值稅(減免稅款)　　　　貸：營業(yè)外收入政府補助　　4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計算的應免抵的稅額。　　生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內(nèi)銷貨物的銷項稅抵扣，未抵扣完的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實質上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成?？梢园磁鷾实膽獾侄愵~、應退稅額進行會計處理，也可以按當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上的申報數(shù)分別三種情況進行會計處理：　　核算抵減稅額時作如下賬務處理：　　借：應交稅費應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)　　　　貸：應交稅費應交增值稅(出口退稅)　　具體應退稅額和應抵減的稅額計算看第七章的計算公式。5.“轉出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉出應繳未繳的增值稅?！　≠~務處理：　　借：應交稅費應交增值稅(轉出未交增值稅)　　　　貸：應交稅費未交增值稅　　6.“銷項稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖減。　　退貨的帳務處理為：　　借：主營業(yè)務收入　　　　貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 　(紅字)　　　　　　銀行存款　　借：庫存商品　　　　貸：主營業(yè)務成本　　7.“出口退稅”專欄。出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額，應免抵稅額后，借記“其他應收款—應收出口退稅款(增值稅)”科目、“應交稅費—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅)”科目，貸記本科目。　　注意：辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“其他應收款應收出口退稅款(增值稅)”科目核算?！　〗瑁浩渌麘湛顟粘隹谕硕惪?增值稅)　　　　應交稅費應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)　　　　貸：應交稅費應交增值稅(出口退稅)　　8.“進項稅額轉出”專欄?！　∽⒁馀c視同銷售的區(qū)別：　?、偻赓徹浳锔淖冇猛厩也浑x開企業(yè)，作進項稅額轉出?！　、谕赓徹浳?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉出?！　〗瑁涸诮üこ?應付職工薪酬)　　　　貸：原材料　　應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)　　借：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢　　　　貸：原材料　　應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)　　對出口貨物不得抵扣稅額的部分，也應作為進項稅額轉出?！　〗瑁褐鳡I業(yè)務成本　　　　貸：應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)　　9.“轉出多交增值稅”專欄，注意只對多預繳的增值稅轉出。也就是應交稅費應交增值稅明細賬出現(xiàn)借方余額是，帳務處理為　　借：應交稅費未交增值稅　　　　貸：應交稅費應交增值稅(轉出多交增值稅)　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應納稅額?！　±}：某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物2080元?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　2080　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　2000　　　　應交稅費應交增值稅　　　　80　　借：應交稅費應交增值稅　　　　80　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　80　　注意：一般納稅人按征收率計算的增值稅和小規(guī)模納稅人的帳務處理相同?！?二)“未交增值稅”明細科目(掌握)　　核算一般納稅人月終轉入的應繳未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本科目?！　∽⒁馀c預繳稅在科目使用上的區(qū)別?！　〖{稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關規(guī)定?！　∪羟范愵~大于期末留抵額，做紅字會計分錄如下：　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　(金額為期末留抵額)　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　若欠稅額小于期末留抵額，做紅字會計分錄如下：　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　(金額為欠稅額)　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　例題：某企業(yè)2003年6月在稅務稽查中應補增值稅8萬元欠稅未補，若2003年7月期末留抵稅額2萬元，8月末留抵稅額7萬元，則7月和8月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理如下： 　　7月：　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　20000 (紅字)　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　　　　　　　20000　　8月：　　借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　60000 (紅字)　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　　　　　　　60000　　(三)“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 　　稅務機關進行納稅情況檢查時使用的帳戶?！　±}：2003年的綜合題(一)第8筆業(yè)務：5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元(不含稅價格)結轉至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫(不考慮滯納金和罰款)?！　〈鸢溉缦拢骸　〗瑁涸诮üこ獭　　　　　　　　　　　?700　　貸：應交稅費增值稅檢查調(diào)整　　　　1700　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　850　　貸：應交稅費增值稅檢查調(diào)整　　　　850　　借：應交稅費增值稅檢查調(diào)整　　　　2550　　貸：應交稅費未交增值稅　　　　　　2550 (四)應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅　　與“營業(yè)稅金及附加”科目相對應使用。　　計提各稅時：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費應交消費稅　　　　　　　　　　應交營業(yè)稅　　　　　　　　　　應交城市維護建設稅　　　　　　　　　　應交教育費附加　　　　　　　　　　應交資源稅　　　　交納各稅時　　借：應交稅費應交消費稅　　　　　　　　應交營業(yè)稅　　　　　　　　應交城市維護建設稅　　　　　　　　應交教育費附加　　　　　　　　應交資源稅　　　　貸：銀行存款　　(五)應交所得稅　　按稅法規(guī)定計算應繳所得稅時：　　借：所得稅費用　　　　貸：應交稅費―應交所得稅　　　　　　實際繳納時　　借：應交稅費―應交所得稅　　　　貸：銀行存款　　(六)應交土地增值稅　　一般企業(yè)轉讓房地產(chǎn)：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：應交稅費—應交土地增值稅　　　　　　房地產(chǎn)企業(yè)轉讓房地產(chǎn)：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費應交土地增值稅　　(七)應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅　　屬財產(chǎn)稅，與收入無關，在管理費用中支出?！　?八)應交個人所得稅　　計提時：　　借：應付職工薪酬　　　　貸：應交稅費應交個人所得稅　　　　　　現(xiàn)金　　(九)應交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費　　(十)應交的保險保障基金二、營業(yè)稅金及附加 　　本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費?！　「鶕?jù)新會計準則，無論是主營業(yè)務收入，還是其他業(yè)務收入，對應的稅金及附加，均計入“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。　　此科目屬損益類科目，月末轉入“本年利潤”，是收入的抵減科目，與收入成配比關系?！　∪?、所得稅費用　　屬損益類科目，本科目結轉前先結轉其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結轉后的本年利潤為稅后利潤?！　∷摹⑦f延所得稅資產(chǎn)　　五、遞延所得稅負債　　上述兩個會計科目是新會計準則指南中的新設會計科目。原企業(yè)會計制度要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅。納稅影響會計法包括遞延法和債務法，其中債務法為損益表債務法。新準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅?！　≠Y產(chǎn)負債表債務法注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，確認資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其賬面價值的差額?！　簳r性差異：應納稅暫時性差異　　可抵扣暫時性差異　　應納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會計中規(guī)定的折舊年限?！　】傻挚蹠簳r性差異:是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如預計負債?！　∽⒁猓核枚愘M用按會計確認原則核算，應交稅費應交所得稅按稅法確認原則計算?！　∷枚愘M用=當期所得稅+遞延所得稅費用(遞延所得稅收益)?！　×?、以前年度損益調(diào)整　(掌握)　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調(diào)整。按新會計準則的要求本科目的余額轉入“利潤分配未分配利潤”與“本年利潤”科目無關，與新所得稅申報表的要求一致?！　∑髽I(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。　　沒有涉及損益的，不通過本科目核算。例如：2006年的財務會計報告，資產(chǎn)負債表日為2006年12月31日，批準報出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。借：以前年度損益 應繳稅費應交增值稅（銷項稅額）（紅字） 貸 銀行存款　　例題：某企業(yè)會計計算固定資產(chǎn)折舊時多算了10萬元，計入“管理費用”賬戶，第二年稅務機關檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：　?、俳瑁豪塾嬚叟f　　　　　　　　10萬　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　10萬　　②借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　貸：應交稅費應交所得稅　　　　　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　貸：利潤分配未分配利潤　　　　　　注意以前年度價內(nèi)各流轉稅的錯賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。 　　例題：某市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅率33%)將應計入其他業(yè)務收入的1000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時，補提有關流轉稅及附加的賬務處理如下：　　①借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　33　　　貸：應交稅費應交營業(yè)稅　　　　　　　30　　　　　應交城市維護建設稅　　　21　　　　　應交教育費附加　　　　　9　?、诮瑁簯欢愘M應交所得稅　　　　　　　[3333%]　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　?、劢瑁豪麧櫡峙湮捶峙淅麧櫋　　　　　　　　　≠J：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　七、營業(yè)外收入　　新會計準則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。　　即征即退增值稅的賬務處理：　　借：銀行存款　　　　貸：營業(yè)外收入政府補助　　借：營業(yè)外收入政府補助　　　　貸：本年利潤　　直接減免增值稅的賬務處理也在本科目核算?！　“?、其他應收款—應收出口退稅款　　注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算得出的應退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退稅款?！　〉诙?jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算 　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　(掌握)　　(一)供應