【正文】 通過上述商品交易的轉(zhuǎn)讓定價，就將企業(yè)的稅負轉(zhuǎn)移到稅率較低的地區(qū)繳納。主要的做法是，石家莊的分公司以極低的價格向上海浦東分公司出售產(chǎn)品，而上海浦東分公司則以當(dāng)?shù)厥袌鰞r格出售該產(chǎn)品。也就是說1 000萬的收入在石家莊要比在上海多繳稅180萬元。【案例】商品交易的轉(zhuǎn)讓定價A公司在石家莊和上海浦東分別設(shè)有分公司。在商品買賣過程中，關(guān)聯(lián)的買賣雙方可以通過違反常規(guī)的高買低賣或低賣高買過程，將企業(yè)的收入和利潤從高稅地區(qū)向低稅地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而達到整體上的稅負減輕目的。轉(zhuǎn)讓定價法避稅的五種常用手段關(guān)聯(lián)交易過程中形成的轉(zhuǎn)讓定價的一些基本避稅形式，根據(jù)實踐中被稅務(wù)部門掌握的情況來看，通常有五種形式：這是判斷關(guān)聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)的核心所在。經(jīng)常使用的標(biāo)準(zhǔn)有8個： 第一個標(biāo)準(zhǔn)：相互間直接或者是間接持有其中一方的股份總和達到25%以上； 第二個標(biāo)準(zhǔn)：直接或間接為第三者所擁有或控制的股份達到25%或以上； 第三個標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)向另外一個企業(yè)借貸資金占了企業(yè)自有資金50%或以上，或是企業(yè)借貸資金總額10%是由另外一個企業(yè)提供擔(dān)保的； 第四個標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)的董事會或經(jīng)理等高級管理人員一半以上是由另外一個企業(yè)所委派的，或是雖然沒有一半以上，但是至少有一名常務(wù)董事是由另外一家企業(yè)委派的； 第五個標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另外一家企業(yè)提供特許權(quán)才能夠正常進行的（這里的特許權(quán)包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、無形資產(chǎn)等形式）； 第六個標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零配件是由另外一家企業(yè)控制或供應(yīng)的； 第七個標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售是由另外一家企業(yè)所控制的； 第八個標(biāo)準(zhǔn)：具有對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易具有實際控制能力的其他利益的相關(guān)聯(lián)者。何謂關(guān)聯(lián)企業(yè)？這是轉(zhuǎn)讓定價里最基本的、最需要了解的一個問題?，F(xiàn)實生活中很多關(guān)聯(lián)企業(yè)在業(yè)務(wù)往來的時候，在定價上是有技巧的，他們利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價，來達到轉(zhuǎn)移利潤、轉(zhuǎn)移成本費用、轉(zhuǎn)移虧損等目的。轉(zhuǎn)讓定價法（一）政策規(guī)避法中我們常常會用到五種基本的方法：轉(zhuǎn)讓定價法、膨脹成本法、價格拆分法、價值替代法、臨界利用法。正如我們在本課程前幾講中所談到的那樣，納稅籌劃是以非違法為界限的?！颈局v重點】轉(zhuǎn)讓定價法（一）【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________在具體應(yīng)用時，我們首先要對稅法有充分的了解，這是進行納稅籌劃的前提條件，其次我們對企業(yè)組織分工、組織運作方式要有相當(dāng)?shù)牧私?，結(jié)合上述兩個方面，我們才能夠充分利用稅法為合理避稅提供的各種條件，來切實地降低企業(yè)的稅負負擔(dān)，達到合理避稅的目的?！颈局v小結(jié)】本講重點介紹了政策利用法中的后六種方法：性質(zhì)利用法、機構(gòu)利用法、環(huán)節(jié)利用法、項目利用法、方式利用法和狀態(tài)利用法。作為政策利用的最根本之道還是要求我們每個納稅人，在面對稅務(wù)機關(guān)時，誠實友善，改進狀態(tài)，這是我們利用政策的根本之道。所以納稅人狀態(tài)也是納稅籌劃可以利用的機會，而且這種機會是非常重要的。狀態(tài)利用法在具體實踐中，企業(yè)首先要明確地計算每一種征收方式下企業(yè)的稅負大小，比較計算的結(jié)果，然后挑選出和有意識的選擇對企業(yè)最為有利的那種征收方式。這也就為政策利用提供了一個機會。方式利用法上面的案例，就是利用同一個機構(gòu)里面在同一環(huán)節(jié)中不同項目收稅的方式和稅率不一樣，來進行稅收籌劃的。由于目前公司收入的租賃性質(zhì)難以改變，所以稅收籌劃專家建議將租賃收入項目進行分解。然而在租賃合同下，A房地產(chǎn)公司的收入為租賃收入，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，％的營業(yè)稅，12％的房產(chǎn)稅，33％的所得稅。這種看上去雙方都能夠接受的方案，卻給A房地產(chǎn)公司帶來很多煩惱。于是A房地產(chǎn)公司提出可以采取由售轉(zhuǎn)租的方式來解決這一問題。也就是說作為一個組織機構(gòu)，作為獨立法人，組織收入不是單維的，而是多維的。收入項目不一樣，稅負也是不一樣的，因此財務(wù)上就可以利用收入項目不同稅率不同的特點，把一個項目分為若干個項目或把若干個項目合并成一個項目來達到避稅的目的。所謂項目利用法，更是財務(wù)能夠?qū)嵤┑囊患虑?。但是考察企業(yè)的上游環(huán)節(jié)—物資回收，卻有很多優(yōu)惠政策，比如增值稅是返還70％，所得稅也是減半征收的。而且企業(yè)的原料大多來自于收破爛的小作坊，這些地方常常沒法開出正規(guī)的發(fā)票。機構(gòu)有了以后，我們怎么進一步把這個機構(gòu)放在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙希旁谑裁喘h(huán)節(jié)更好，這成了我們的第七個思路?！颈局v重點】環(huán)節(jié)利用法項目利用法方式利用法狀態(tài)利用法在這樣的組織模式下，專門生產(chǎn)窗桿的公司無需在價格中附加安裝成本就可以進行銷售，這樣公司的增值稅降低了；同時安裝工作由專門的分公司負責(zé)，這家公司來收取安裝費用，而安裝公司的安裝費收入所適用的營業(yè)稅率僅為3%。此外由于支付給安裝公司的勞務(wù)費，不能夠抵扣，所以這300元的安裝費，國美還需要支付增值稅。比如國美出售一臺柜式空調(diào)價格是4000元，其中國美的銷售價格是3 700元，另外300元國美需要支付給安裝公司。就是說銷售中含有大量的非增值稅勞務(wù)。所謂混合銷售行為，就是企業(yè)所銷售的不僅是產(chǎn)品本身，還包括配套產(chǎn)品和相關(guān)的服務(wù)，這樣的銷售稱為混合銷售行為。在同樣的企業(yè)性質(zhì)中，由于機構(gòu)的不同，企業(yè)的稅負結(jié)果就大不一樣。接著上面的思路，企業(yè)的性質(zhì)確定后，就涉及到用什么樣的組織機構(gòu)去操作的問題。見參考答案71到2000年專利即將過期，產(chǎn)品技術(shù)含量也大大滯后，但是公司每月仍然按照原先優(yōu)惠的稅率進行報稅。C．某街道食品廠2002年由國有企業(yè)轉(zhuǎn)制為集體股份制企業(yè)后，為了獲得稅收優(yōu)惠，吸收了部分原企業(yè)和其他企業(yè)的下崗職工，2004年企業(yè)經(jīng)營狀況惡化進行裁員，將原來聘用的下崗職工全部辭退，但每月報稅時，仍然按照原來稅率進行報稅?！咀詸z】下面四家企業(yè)的避稅做法，哪一家屬于善意避稅（ ）A．某閩港合資的紡織機械制造企業(yè)，自成立以來每年盈利狀況都不佳，2003年由于外銷渠道打開，盈利逐漸轉(zhuǎn)好，企業(yè)董事會決定在2004年年底立即注銷該企業(yè)，重新成立新企業(yè)，將目前企業(yè)的人、財、物進行整體轉(zhuǎn)移，來獲取稅收優(yōu)惠。但是企業(yè)實際的殘疾人比重如果連5%都不到，甚至沒有殘疾人，這就會給稅務(wù)機關(guān)一種惡意逃稅的感覺，所以基本的資格要求企業(yè)一定要達到。企業(yè)可以通過一些方法來獲得上面所需的資格認(rèn)定的依據(jù)，此外企業(yè)事實上也應(yīng)當(dāng)基本符合上述條件。所以企業(yè)要利用這這樣的身份進行避稅，首先應(yīng)當(dāng)取得政府的資格認(rèn)定。為了避免稅務(wù)機關(guān)將避稅行為認(rèn)定為惡意行為，企業(yè)一定要注意下面兩點：通過上述兩種做法，在創(chuàng)建新公司和注銷舊公司之間進行一個平和、緩慢的過渡，就可以削弱作為納稅戶前后之間的關(guān)聯(lián)性，避免稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生對企業(yè)惡意逃稅的聯(lián)想。上述兩種做法實際操作起來，把握的分寸不一樣就有可能構(gòu)成善意避稅或惡意逃稅。實際運作中，許多外商投資企業(yè)常常采取兩種做法來取得優(yōu)惠政策支持，一種是通過操作利潤，制作虧損的財務(wù)報表，人為地去控制這個利潤的進程,然后獲得更長的年稅免三減半的目的。需要注意的是通過企業(yè)性質(zhì)來進行避稅，一定要注意技巧和度的把握。比如外商獨資企業(yè)就可以享受年稅免三減半的優(yōu)惠?！颈局v重點】性質(zhì)利用法機構(gòu)利用法性質(zhì)利用法納稅籌劃正是一項從戰(zhàn)略到策略，從宏觀到微觀的分析和尋找的過程。企業(yè)的財務(wù)主管可以在這四個決策過程中，尋找納稅籌劃機會。企業(yè)從政策利用角度來考慮和設(shè)計自己的避稅策略時，可以先從上面幾個方面依次著手。 【本講小結(jié)】本講主要對政策利用法中的幾種主要方法進行了介紹。一般納稅人可以給產(chǎn)品銷售開具增值稅發(fā)票，但是小規(guī)模納稅人就無法做到這一點。企業(yè)到底是選擇做一般納稅人，還是做小規(guī)模納稅人，情況是完全不一樣的。最為典型的就是增值稅。規(guī)模利用法這個名稱變化的背后，與稅收籌劃關(guān)系密切。目前該企業(yè)的洗手液銷售非常好，為了合理避稅，這家企業(yè)利用國家稅法細則的不明確之處，將自己的洗手液產(chǎn)品更命名為“液體肥皂”，然后向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局要求，你能不能給液體肥皂產(chǎn)品免稅，稅務(wù)局查閱稅法細則后，給予了這家企業(yè)該產(chǎn)品的免稅待遇。比如對護膚、護發(fā)用品的消費稅稅目中，肥皂就實行免稅。比如企業(yè)能不能成立一個專門的組織機構(gòu)，把需要避稅的產(chǎn)品品種放在這個組織機構(gòu)里運作，從而達到避稅的目的。比如不同產(chǎn)品的開發(fā)票程序和要求是不一樣的，所以就要將這些不同產(chǎn)品相互區(qū)分開來。為了達到避稅的目的，需要站在簽訂合同的立場上來對產(chǎn)品進行區(qū)分。（2）第二個本領(lǐng)：要學(xué)會從簽合同的角度，把不同的產(chǎn)品品種區(qū)別開來。這里要學(xué)會對納稅籌劃非常有用的4個本領(lǐng)：（1）第一個本領(lǐng)：學(xué)會從技術(shù)參數(shù)上，能夠把不同的產(chǎn)品區(qū)別開來。產(chǎn)品利用的稅收籌劃方法，對財務(wù)工作提出了更高的要求，即要了解產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。 在石油行業(yè)，汽油、煤油、柴油、化工機油、瀝青這5種石油冶煉的產(chǎn)品中，汽油、柴油需要繳消費稅，而其他3種都不需要。 在化妝品行業(yè)中，護膚品、護發(fā)用品和化妝品所適用的稅率不一樣；216?！景咐坎煌夹g(shù)含量的產(chǎn)品稅率存在差別216。從這個意義上來講，企業(yè)財務(wù)人員也要對企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品及其各方面的技術(shù)特性有足夠的了解。從企業(yè)經(jīng)營的實際經(jīng)驗來看，相對于總部地址選擇、行業(yè)選擇而言，產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計是更為常見的問題。產(chǎn)品利用法過去我們更多地是從營銷、從產(chǎn)業(yè)鏈的角度來考慮和選擇，現(xiàn)在我們還要從稅收籌劃的角度來考慮，要有綜合思維方式，兩條腿走路。所以財務(wù)人員一定要留心，注意觀察、收集所在行業(yè)以及相關(guān)的行業(yè)到底有哪些優(yōu)惠政策。從目前我國稅收優(yōu)惠政策發(fā)展方向來看，地區(qū)優(yōu)惠政策逐漸淡出，而行業(yè)優(yōu)惠政策逐漸強化?！颈局v重點】行業(yè)利用法產(chǎn)品利用法規(guī)模利用法這樣操作所節(jié)約的稅收成本，比設(shè)置這樣一家分公司本身所需的成本要大得多。經(jīng)過這個過程，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移到A公司，但并沒有交納任何預(yù)提所得稅。首先讓香港B房地產(chǎn)公司將價值1個億的土地使用權(quán)過戶到維爾京群島這家公司的名下，由于維爾京群島和香港地區(qū)之間有稅收饒讓協(xié)議，維爾京群島不預(yù)提所得稅，所以兩地就互不收預(yù)提所得稅。如果不利用信箱公司，而是通過一般的渠道辦理過戶手續(xù)的話，這一塊使用價值為1個億的土地，買方需要交納預(yù)提所得稅10%，即1 000萬元。一是可以享受免稅的政策優(yōu)惠，而且中國與英國政府之間簽訂了稅收饒讓條款，所以稅收上十分優(yōu)惠；198。也就是說在這些地區(qū)如果給予免稅措施，那么與該地區(qū)簽署饒讓協(xié)議的國家，也必須承認(rèn)該免稅措施，給予饒讓，并且不得再收取任何費用。純粹避稅港更重要的一個優(yōu)勢是擁有稅收饒讓的多邊協(xié)議。如英屬維爾京群島、巴拿馬群島、百慕大，其中英屬維爾京群島最具典型性。在香港，擁有600多萬人口，而交納個人所得稅的人口只有22萬。最為典型的普通型避稅港就是我國的香港和澳門地區(qū)。普通型避稅港的稅種少、稅率低、稅基窄。目前全世界有29個地區(qū)是屬于這樣的避稅港。這樣的公司沒有正規(guī)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，成立公司的動機就是為了利用外地的優(yōu)惠政策來合理避稅?！咀詸z】下面幾種公司的組織結(jié)構(gòu)中，下屬公司的稅收可以和總公司合并計收的是（　?。〢．母公司和子公司組織結(jié)構(gòu)；B．總公司和分公司組織結(jié)構(gòu)；C．總公司和子公司組織結(jié)構(gòu)；D．母公司和分公司組織結(jié)構(gòu)；見參考答案62在這種方式下，分公司根據(jù)營業(yè)額的某一個比例，先在當(dāng)?shù)匕阉枚惤涣?，然后年底再匯算清交，多退少補。198。如果總公司本年度出現(xiàn)虧損，分公司可以申請匯總納稅。如果總公司沒有虧損，分公司可以選擇就地納稅，遵循屬地原則。在我國稅法中規(guī)定，母子公司模式不能夠申請匯總納稅模式。這樣就會出現(xiàn)一個問題：如果子公司盈利豐厚，但是母公司卻出現(xiàn)了巨大虧損，按照屬地納稅原則，子公司必須照常納稅，而無法將子公司盈利與母公司虧損相抵來計算納稅稅基。由于子公司是享有獨立法人地位的組織，所以從稅收上來看，子公司繳稅肯定是屬地原則。25%或20%均改變不了樂凱在合資企業(yè)中的控股地位，但是5%的比例差距卻可以大大改變企業(yè)的稅收負擔(dān)。我國稅法規(guī)定，參股比例至少達到25％，才能夠享受中外合資企業(yè)的兩免三減的稅收優(yōu)惠政策。樂凱實際上是放棄了絕對控股，由國有獨資絕對控股變成了一個相對控股。為了謀求企業(yè)發(fā)展，樂凱決定與柯達進行合資。那么到底應(yīng)當(dāng)選擇何種方式來建立子公司呢？因為母公司與子公司之間在人才、物流、信息流、資金流等方面存在一定的關(guān)聯(lián)性，所以母公司可以通過在有稅收優(yōu)惠的地方設(shè)立子公司，來間接地享受稅收優(yōu)惠。那么又如何能夠充分利用那些有稅收優(yōu)惠地區(qū)的優(yōu)惠條件呢？一種通行的方法就是在有稅收優(yōu)惠的地方設(shè)立子公司。【自檢】下面關(guān)于總部地址選擇中的說法，錯誤的是（ ）A．應(yīng)該盡量考慮那些能夠?qū)嶋H帶來稅收優(yōu)惠的地區(qū)；B．稅收優(yōu)惠幅度高低是選擇總部地點的最為重要的標(biāo)準(zhǔn)；C．總部地址選擇關(guān)系到很多因素，需要全盤考慮；D．應(yīng)該綜合考慮稅收、生產(chǎn)、研發(fā)等多方面因素來選擇；見參考答案61最后，作為CFO應(yīng)當(dāng)能從這7個角度去綜合衡量一個地區(qū)的價值，并且要牢記稅收優(yōu)惠政策只是其中之一?！景咐磕晨鐕驹趤喼拊O(shè)立發(fā)展部的決策過程某跨國公司在亞洲發(fā)展業(yè)務(wù)很多，需要建立亞洲地區(qū)總部，那么決策亞洲地區(qū)總部到底是放在北京還是放在上海，CFO應(yīng)該如何決策呢？這將直接決定CFO如何從公司財務(wù)的角度向CEO提出建議。但是僅僅從稅收方面來考慮總部選擇的籌劃還是非常不夠的，要將其放在整個的體系中來進行思考。比如母公司在石家莊的公司，在上海和這些地方分別設(shè)立分公司，盡管在這些地方的分公司只交納了15%的增值稅，但是一旦該分公司的稅后利潤合并到石家莊總公司，由于石家莊仍然采取33%的稅率，所以則必須補交18%，相當(dāng)于該地方的稅率優(yōu)惠公司根本沒有享受到。第二個是上海采取先征后返的方式實施增值稅優(yōu)惠，而有些地方則采取直接