【正文】 】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第5講 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)理論（上）【本講重點(diǎn)】涉稅零風(fēng)險(xiǎn)概述多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)（一）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)概述納稅是財(cái)務(wù)的核心工作之一，企業(yè)不應(yīng)該等到問(wèn)題發(fā)生以后再去找稅務(wù)律師，而應(yīng)該在事前定期與稅務(wù)律師溝通，請(qǐng)他們對(duì)企業(yè)進(jìn)行診斷。這種診斷的目的是使企業(yè)在涉稅事項(xiàng)上呈零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，做到稅既不多繳也不少繳。最佳納稅、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅是為了防止企業(yè)多繳稅，做到合理避稅，也包括防止和減少企業(yè)少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。少繳稅了，一旦被查出來(lái)，就有可能是偷稅、漏稅等，將面臨罰款，并且會(huì)被記錄在有不良行為的企業(yè)黑名單系統(tǒng)中，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展和企業(yè)的形象都是極為不利的?！咀詸z】下面關(guān)于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的表述正確的是（ ）A．涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目的是企業(yè)做到最佳納稅B．它主要強(qiáng)調(diào)的是合理避稅C．在任何制度下都不可能有公司自愿多繳稅D．納稅籌劃可以完全做到零風(fēng)險(xiǎn)見(jiàn)參考答案31多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)（二）企業(yè)多繳稅，可能是多方面原因引起的，總體來(lái)看有以下四方面原因會(huì)導(dǎo)致多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)：多繳稅很多時(shí)候是因?yàn)檎咝畔⑸系娜笔?，也就是信息不?duì)稱，尤其是不太會(huì)利用優(yōu)惠政策信息所造成的。很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往只關(guān)心與自己經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的少數(shù)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際上與自己所在的整個(gè)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策都需要全面收集。由于產(chǎn)業(yè)間都是相聯(lián)系的，特別是上下游的聯(lián)系尤為緊密，所以把視野擴(kuò)展到行業(yè)之外，可以了解更多的稅收政策信息，認(rèn)真解讀這些信息，對(duì)避免政策信息導(dǎo)致的納稅風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要?！景咐壳爻鼐茝S倒閉的思考通過(guò)分析有關(guān)秦池酒走向沒(méi)落的信息，我們可以發(fā)現(xiàn)秦池酒廠倒閉與他們沒(méi)有很好對(duì)待政策信息的變更并及時(shí)做出調(diào)整有很大關(guān)系：其一，政策改變。對(duì)酒廠而言，正確的應(yīng)對(duì)方式應(yīng)該是提高產(chǎn)品檔次和價(jià)位，這樣才能夠使稅負(fù)占產(chǎn)品價(jià)格的比重降低，從而降低企業(yè)稅負(fù)，比如四川“全興大曲”從中低檔品牌戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向“水井坊”高檔品牌戰(zhàn)略就是一個(gè)非常成功的案例。但是秦池卻完全忽視了該政策信息，仍然大量生產(chǎn)低價(jià)酒，沒(méi)有及時(shí)向高檔酒轉(zhuǎn)變，企業(yè)稅負(fù)較同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手大大增加，競(jìng)爭(zhēng)力大大削弱。其二，以前勾兌酒作為原材料時(shí)可以抵扣增值稅，后來(lái)國(guó)家推出新規(guī)定：勾兌酒不再抵扣增值稅。在政策推出之前，秦池的酒大部分都是使用勾兌酒來(lái)生產(chǎn)，在政策出來(lái)前后秦池沒(méi)有及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)的組織結(jié)構(gòu)。由于秦池并沒(méi)有對(duì)稅收政策變化引起足夠的重視，僅這兩條稅收政策就使秦池每年多繳納大量稅費(fèi)，不堪重負(fù)，成為導(dǎo)致企業(yè)倒閉的一項(xiàng)重要因素。對(duì)于政策信息風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有特別具有針對(duì)性的辦法來(lái)解決。只有廣泛收集政策信息，尤其是圍繞自己的產(chǎn)業(yè)去收集，或是專門(mén)聘請(qǐng)專業(yè)人士幫助收集、分類，認(rèn)真解讀，作出提前應(yīng)對(duì)之策，才有可能規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)。避免政策信息風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是如何收集情報(bào)、如何解讀情報(bào)的問(wèn)題，而業(yè)務(wù)流程的調(diào)整則是針對(duì)政策的變化，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行的調(diào)整。如果不能依據(jù)政策信息變化及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)產(chǎn)生業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。比如上面案例中提到的秦池酒廠，在政府的稅收政策出現(xiàn)變化以后，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自己的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整，比如升級(jí)產(chǎn)品、創(chuàng)造新品牌，改造生產(chǎn)線、創(chuàng)辦新企業(yè)、專門(mén)打造一個(gè)新概念，提升品牌檔次等。這些業(yè)務(wù)流程改造都是因?yàn)檎咝畔l(fā)生變化所必需進(jìn)行的。納稅籌劃的最簡(jiǎn)單分解就是解讀政策信息，并據(jù)此調(diào)整業(yè)務(wù)流程。常用的籌劃方法就是這兩者之間的結(jié)合，其中90%的納稅籌劃都屬于業(yè)務(wù)流程調(diào)整，而財(cái)務(wù)對(duì)籌劃的科目進(jìn)行處理，只占10%左右。所以稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)的部門(mén)事情，更是老總應(yīng)該決策的戰(zhàn)略問(wèn)題?！景咐咳绾芜m應(yīng)政策信息改造企業(yè)作業(yè)流程上海有一家做手套的民營(yíng)企業(yè)，其產(chǎn)品90%銷往美國(guó)。有一年，美國(guó)突然對(duì)中國(guó)出口到美國(guó)的手套等紡織品加收40%的懲罰性關(guān)稅，許多同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)計(jì)可施紛紛退出該行業(yè)。就在該企業(yè)生死存亡命系一瞬之際，企業(yè)老板找到該條款原文，發(fā)現(xiàn)關(guān)稅懲罰率分為兩種：一種是產(chǎn)成品出口美國(guó)，是成價(jià)競(jìng)爭(zhēng)；另一種是半成品出口美國(guó)，是成量競(jìng)爭(zhēng)。如果按半成品出口美國(guó)，懲罰力度只有成價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的1/3。于是，該企業(yè)開(kāi)始調(diào)整業(yè)務(wù)流程，將手套盒子打開(kāi)，然后把左手手套集中起來(lái)出口，右手手套也集中起來(lái)出口，在海關(guān)驗(yàn)貨時(shí)全部為半成品。到達(dá)目的地后只要重新裝一下盒子就可以正常銷售了。于是該企業(yè)產(chǎn)品仍然能夠順利出口到美國(guó)市場(chǎng)。由于稅法執(zhí)法過(guò)程中有很大的靈活性，這種靈活性有的是政策法規(guī)的靈活性，有的是人為的靈活性。這種靈活性很可能使企業(yè)的稅負(fù)也具有了人為的靈活性。人情稅、關(guān)系稅、權(quán)利稅削弱了法律稅的地位。面對(duì)這種靈活處置風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下三個(gè)步驟來(lái)應(yīng)對(duì)：首先，計(jì)算靈活繳稅的數(shù)目和嚴(yán)格按照稅法繳稅的數(shù)目，相比較后，如果靈活繳稅的數(shù)目較低，此時(shí)就不會(huì)存在靈活處置風(fēng)險(xiǎn)，所以就不妨采用靈活繳稅方式；但是如果靈活繳稅的數(shù)目較高，則不能夠接受這種靈活繳稅方式，此時(shí)就會(huì)存在靈活處置風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于靈活處置風(fēng)險(xiǎn)，可以采取書(shū)面形式，并聯(lián)系同行，聯(lián)絡(luò)行業(yè)協(xié)會(huì)，共同向稅務(wù)部門(mén)反映，嚴(yán)格按照稅法程序來(lái)征稅。最后，如果上述方法無(wú)效，則可以通過(guò)專門(mén)的稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)解決?！景咐繛槭裁匆叶悇?wù)師事務(wù)所來(lái)解決如果采取書(shū)面溝通或公開(kāi)解決的方式均無(wú)效，可以有兩種方式繼續(xù)努力：一是通過(guò)向稅務(wù)部門(mén)行賄，二是通過(guò)稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)解決。相對(duì)于行賄的法律風(fēng)險(xiǎn)，后一種方法要更為妥當(dāng)，所以聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)解決這些問(wèn)題，相當(dāng)于給企業(yè)建立了一道防火墻，可以防患于未然。第6講 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)理論（下）【本講重點(diǎn)】多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)（二）少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)（二）所謂制度安排風(fēng)險(xiǎn)，是指出于制度的原因而使納稅人愿意多繳稅。因?yàn)槎嗬U稅有好處可占，稅內(nèi)損失可以稅外去補(bǔ)?！景咐恐贫劝才棚L(fēng)險(xiǎn)下的多繳稅案例案例一：部分國(guó)企為了完成所謂的利潤(rùn)指標(biāo)、為了粉飾成績(jī)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人達(dá)到升遷的目的，虛報(bào)利潤(rùn)，明明是虧損，卻為了操縱股價(jià)或獲得獎(jiǎng)勵(lì)而虛增利潤(rùn)，這就是自愿多繳稅的典型例子。這種多繳稅對(duì)公司來(lái)說(shuō)無(wú)疑是有害無(wú)益的。案例二：外商通過(guò)提供設(shè)備來(lái)籌建合資公司時(shí)，常常對(duì)設(shè)備價(jià)值高估，盡管對(duì)設(shè)備價(jià)值高估越多，設(shè)備進(jìn)口所需繳納的關(guān)稅和增值稅越多，但是外商還是愿意繳納這部分稅收，因?yàn)樗恍枰龊苌俚默F(xiàn)金就可以取得相當(dāng)份額的企業(yè)股份。少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)故意偷稅，屬于違法行為，達(dá)到一定比率或一定額度就構(gòu)成犯罪。我國(guó)對(duì)故意偷稅的有形、無(wú)形的懲罰是相當(dāng)嚴(yán)重的，它給企業(yè)和其領(lǐng)導(dǎo)者造成的法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)將給企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重影響。2002年11月4日，最高人民法院關(guān)于偷稅、抗稅的刑事法律解釋明確規(guī)定：如果在納稅期內(nèi)，偷稅的金額超過(guò)1萬(wàn)元人民幣，而且偷稅金額達(dá)到在該納稅期間內(nèi)應(yīng)繳稅金額的10％以上，當(dāng)上面兩個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，就意味著這種偷稅行為不僅僅是違法，而且構(gòu)成犯罪。企業(yè)管理者應(yīng)該對(duì)“故意偷稅”的法律規(guī)定有明確的認(rèn)識(shí)。在某些情況下，企業(yè)沒(méi)有就相關(guān)事項(xiàng)繳稅或沒(méi)有繳足稅費(fèi)，且并不是出于主觀故意，這種情況下出現(xiàn)的少繳稅被稱為空白漏稅，而不屬于偷稅。為了證明企業(yè)少繳稅是屬于空白漏稅，而不是屬于偷稅行為，企業(yè)可以采用以下兩個(gè)手段：要求稅務(wù)部門(mén)舉證如果稅務(wù)部門(mén)在舉證過(guò)程中，找不到相關(guān)的法律條文，那就說(shuō)明是立法空白。既然存在立法空白，稅務(wù)部門(mén)就不能夠?qū)⑵髽I(yè)的少繳稅行為認(rèn)定為偷稅。不同的司法解釋是否沖突對(duì)于少繳稅行為的認(rèn)定，可能會(huì)同時(shí)存在不同的司法解釋，不同解釋之間如果存在沖突，就會(huì)出現(xiàn)無(wú)法認(rèn)定的情況。此外，對(duì)于同一司法解釋，如果出現(xiàn)解釋歧義，也就是說(shuō)對(duì)這個(gè)司法條文的解釋，納稅人持有一種理解，而稽查部門(mén)持有另一種理解，這兩個(gè)理解也許是“公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理”，而實(shí)際上真正的司法解釋要義可能雙方都沒(méi)說(shuō)到。這時(shí)也屬于無(wú)法認(rèn)定的情況。既然無(wú)法認(rèn)定，也就無(wú)法確定偷稅行為。上述兩種方法，是根據(jù)法律的缺陷來(lái)合理維護(hù)企業(yè)自身的利益。盡管有這種無(wú)法律規(guī)定和有不同司法解釋現(xiàn)象的存在，但稅務(wù)部門(mén)可能仍然會(huì)按偷漏稅來(lái)處理，這就是空白漏稅風(fēng)險(xiǎn)。我們提倡跟稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，但絕不能去搞行賄等違法行為，要控制好風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員在行使職權(quán)過(guò)程中往往有一些“自由裁量權(quán)”，特別是對(duì)某些優(yōu)惠政策的給予與否等等存在政策理解和政策掌握上寬嚴(yán)程度的不同，企業(yè)往往就能向他們尋租以獲得好處。但是隨著制度建設(shè)越來(lái)越透明，立法水平越來(lái)越高，稅務(wù)部門(mén)人員素質(zhì)的提高，這種以少繳稅為目的的彈性尋租空間越來(lái)越小，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越大。這就是利用政策彈性和執(zhí)法彈性尋求短期利益的彈性尋租風(fēng)險(xiǎn)。盡管納稅籌劃是合理節(jié)稅的第三條途徑，但是我們也要認(rèn)識(shí)到納稅籌劃本身也有風(fēng)險(xiǎn)。其一，納稅籌劃投入后，稅務(wù)部門(mén)不認(rèn)可，而將其歸入偷稅之列，不能依法予以確認(rèn)；其二，納稅籌劃人過(guò)度自信導(dǎo)致不合理使用法律條文；其三，聘請(qǐng)中介進(jìn)行納稅籌劃，可能導(dǎo)致內(nèi)部商業(yè)機(jī)密的泄漏?！颈局v小結(jié)】企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)納稅情況進(jìn)行診斷，診斷的目的是使企業(yè)在涉稅事項(xiàng)上呈零風(fēng)險(xiǎn)狀況，做到最佳納稅，既不多繳也不少繳。企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中既面臨政策信息風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)、靈活處置風(fēng)險(xiǎn)、制度安排風(fēng)險(xiǎn)等多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；也面臨故意偷稅風(fēng)險(xiǎn)、空白漏稅風(fēng)險(xiǎn)、彈性尋租風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)等少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)理論就是要消除企業(yè)在這兩方面的風(fēng)險(xiǎn)?！拘牡皿w會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第7講 納稅人俱樂(lè)部理論【本講重點(diǎn)】納稅人俱樂(lè)部理論概述新型稅務(wù)顧問(wèn)的四種服務(wù)納稅人俱樂(lè)部理論概述洋會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)太高，一般企業(yè)負(fù)擔(dān)不起；而本土的稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)又嫌其水平低而看不上。解決這一問(wèn)題，可以建立納稅人俱樂(lè)部。建立納稅人俱樂(lè)部的好處有以下幾個(gè)方面：由于同行業(yè)的企業(yè)常常會(huì)面臨相同的納稅環(huán)境，所以如果有一個(gè)專門(mén)的團(tuán)隊(duì)針對(duì)該行業(yè)的特點(diǎn)制定納稅籌劃方案，非常具有針對(duì)性，效果也會(huì)非常好。一旦這個(gè)專業(yè)稅務(wù)律師團(tuán)隊(duì)對(duì)某一行業(yè)的某家企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行了細(xì)致的研究之后，其研究成果或納稅籌劃方案幾乎可以原樣不動(dòng)地應(yīng)用到同行業(yè)的其他企業(yè)中，這樣聘用納稅律師的成本就非常低，費(fèi)用被分?jǐn)偟蕉嗉移髽I(yè)，數(shù)額下降了，企業(yè)就能承受得起了。一些企業(yè)常常會(huì)迷信一些收費(fèi)高昂的洋會(huì)計(jì)或律師事務(wù)所。實(shí)際上對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，最需要的是務(wù)實(shí)的稅收咨詢服務(wù)。如收費(fèi)高昂卻解決不了企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題，實(shí)際上是使形式上、表面上的東西替代了實(shí)質(zhì)性的服務(wù)內(nèi)容。而建立納稅人俱樂(lè)部，一方面可以避免現(xiàn)有的稅務(wù)師事務(wù)所專業(yè)程度較低的缺陷，另一方面又可以回避洋稅務(wù)收費(fèi)較高卻并不一定了解中國(guó)國(guó)情的不足。納稅人俱樂(lè)部理論是一個(gè)全新的理念，是一個(gè)低收費(fèi)的理念、學(xué)習(xí)的理念，更是一個(gè)法制的理念。新型稅務(wù)顧問(wèn)的四種服務(wù)納稅人俱樂(lè)部能夠?yàn)榧{稅人提供如下四種服務(wù)：—信息服務(wù)單一納稅人很難對(duì)所有的財(cái)稅政策信息都有清晰、正確的認(rèn)識(shí)和把握，即使能夠做到也可能要花費(fèi)巨大的人力、物力、財(cái)力而入不敷出。而納稅人俱樂(lè)部形式正是這方面信息服務(wù)的最佳選擇。他們收集政策信息，準(zhǔn)確理解政策信息，不但能夠提供企業(yè)所在行業(yè)的政策信息，還能夠提供企業(yè)所關(guān)注行業(yè)的政策信息。—設(shè)計(jì)服務(wù)納稅人俱樂(lè)部有專門(mén)的稅務(wù)律師，他們擁有專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，能夠針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況和相關(guān)政策環(huán)境，幫助企業(yè)設(shè)計(jì)最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)可以在擁有豐富的政策信息后，再請(qǐng)專門(mén)的稅務(wù)律師針對(duì)企業(yè)的特殊性設(shè)計(jì)出適應(yīng)企業(yè)特點(diǎn)的個(gè)性化的納稅方案?！獏f(xié)調(diào)服務(wù)納稅人俱樂(lè)部作為一種中介機(jī)構(gòu)，擁有廣泛的社會(huì)關(guān)系。其職責(zé)就是跟政府、行業(yè)協(xié)會(huì)、其他社會(huì)中介以及其他企業(yè)發(fā)展各種有益的聯(lián)系，再加上他們的專業(yè)能力，這種聯(lián)系和能力對(duì)理順和協(xié)調(diào)稅企關(guān)系會(huì)有很大的幫助。—法律服務(wù)雖然有專門(mén)的律師可以提供行政復(fù)議等法律服務(wù)，但涉及到納稅問(wèn)題時(shí)，用稅務(wù)律師更適合，因?yàn)樗麄儾坏ǚ?，還精通會(huì)計(jì)和稅務(wù)。有這樣的人提供納稅方面的行政復(fù)議等法律服務(wù)，企業(yè)可以更有信心。第8講 納稅籌劃的科學(xué)定義【本講重點(diǎn)】納稅籌劃的科學(xué)定義納稅籌劃的科學(xué)定義綜合前面內(nèi)容的學(xué)習(xí)，我們可以得出納稅籌劃的較為完整和科學(xué)的定義，即納稅籌劃應(yīng)具備如下四個(gè)要點(diǎn)：—非違法這里的非違法不等于合法。法律規(guī)定了的應(yīng)該按照法律規(guī)定的去做，這稱為合法；法律沒(méi)有規(guī)定的，也可以去做，稱為非違法，這是由法律本身不完善造成的，并不是納稅人違法。納稅籌劃的特點(diǎn)之一就是善于挖掘法律未提及的領(lǐng)域，其前提就是非違法?！档投愗?fù)和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃有兩個(gè)目的。降低稅負(fù)是顯而易見(jiàn)的目的之一，但這絕不是全部目的。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是最全面的概括，既不多繳，也避免因少繳稅而產(chǎn)生相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。另外有一點(diǎn)要注意，事后補(bǔ)救絕不是納稅籌劃的目的，而我們常常對(duì)此有誤解?！邔ぷ?、政策利用、政策規(guī)避政策尋租政策尋租是指相關(guān)法律尚未出臺(tái)之前，納稅人及其群體通過(guò)尋租方式影響稅法政策本身，使之對(duì)己有利。政策尋租法常常會(huì)采用三種方式來(lái)影響稅法政策的制定：第一種方法是通過(guò)向行業(yè)協(xié)會(huì)反映，求得政策支持；第二種方法是通過(guò)中介機(jī)構(gòu)來(lái)游說(shuō)相關(guān)部門(mén)，求得政策支持；第三種是借用反傾銷應(yīng)訴的名義，來(lái)贏得政府在稅收上的支持和偏護(hù)。政策利用政策利用是指納