【正文】 此項附屬設施使用的總金額。這種籌劃思路的可行性在于，由于對方新建煤廠離A公司的煤廠較近，而A公司煤廠長期以來已經(jīng)在當?shù)貜S區(qū)周圍形成了比較完善的、具有一定規(guī)模的職工生活附屬設施。12000）。但是，由于A公司在轉讓的同時相應獲得了5000萬元的補償款收入，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第五條的規(guī)定，土地增值稅的轉讓收入是指轉讓房地產的全部價款及有關的經(jīng)濟利益。如果再試圖通過賬務上的更改來改變已經(jīng)形成的納稅義務，則不再屬于納稅籌劃的范疇，而是一種偷逃稅的違法行為。由于輸煤系統(tǒng)的轉讓將直接影響到A公司現(xiàn)有產煤系統(tǒng)的生產能力，為了彌補由此造成的損失，B公司給予A公司5000萬元的輸煤系統(tǒng)轉讓補償款，用于購置新產煤系統(tǒng)。2003年年中此項交易完成，款項已經(jīng)收到。如何進行這種納稅籌劃的操作，納稅人應根據(jù)自身具體的涉稅情況予以考慮。企業(yè)在考慮這兩項費用支出時，應有所側重。特殊行業(yè)的廣告費可全額據(jù)實扣除。就拿廣告費和業(yè)務宣傳費來說，兩項費用的扣除比例分別為2%和5‰，從宣傳的角度講，由于兩項費用具有可替代性，這就為企業(yè)進行籌劃提供了空間。稅務部門審核時，認定這項費用屬于“業(yè)務宣傳費”。年終匯算清繳時，經(jīng)稅務部門審核，企業(yè)按銷售收入5‰的比例列支5萬元的業(yè)務宣傳費，超限額標準的3萬元業(yè)務宣傳費應調增應納稅所得額。因此，要達到這個目的，就應盡量將產品成本項目轉化為銷售費用等期間費用，為售價和成本贏得利差空間。對企業(yè)的這種做法，在合理的幅度內無可非議。這就為企業(yè)創(chuàng)造了納稅時間性差異，此時，企業(yè)相當于擁有了一筆無息貸款。企業(yè)如果能合理地劃分兩部分扣除項目，用好限額扣除的政策，所得稅后列支的銷售費用就會轉化為稅前扣除?！　≡趯嶋H操作中，企業(yè)應事先準備好兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方的實際條件，結合預計可收回設備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后計算稅負的高低和綜合收益情況來比較其優(yōu)劣?！　∷?，T公司獲利是：1020＋200－819－20－15－51－＝（萬元）　　通過比較可知，選擇第二種方案（經(jīng)營租賃）稅負輕，獲利高。（1＋4%）4%＝（萬元）　　應納城市維護建設費及教育費附加＝（7%＋3%）＝（萬元）　　應納印花稅＝12003247?！　公司應納增值稅＝1210247。　　方案二：與A公司簽訂經(jīng)營租賃合同，租期8年，租金總額1020萬元，租賃期滿，T公司收回設備。　　《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》也規(guī)定：除經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。　　應納營業(yè)稅＝10205%＝51（萬元）　　應納城市維護建設費及教育費附加＝51（7%＋3%）＝（萬元）　　由于租賃合同的印花稅率為千分之一，所以：應納印花稅＝10201247。　　應納印花稅：1200247?！　銀行可以從境外購入生產線，價值800萬元，并支付境內外運輸費和保險費、安裝調試費及稅金共計200萬元，與該生產線有關的境外借款利息為20萬元；也可以從國內購買到類似生產線，價格為819萬元（含增值稅），境內運輸費和安裝調試費20萬元，國內借款利息15萬元?！　【唧w計算舉例如下：2003年2月，A股份有限公司為進行技術改造，需增加一條自動化流水線，而該市的S銀行（經(jīng)人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務）可以提供企業(yè)所需的生產線。因此，出租方可以比較這兩種情況下所承擔實際成本總額的大小，從而選擇稅負更輕或綜合收益更高的方案。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用，另外，還包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出，不包括境內外匯（或人民幣）借款的利息支出。另外?！　‖F(xiàn)代租賃業(yè)務按其性質可以分為兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。清產核資價值重估增值1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定不計入應納稅所得額，以賬面價值對外投資不發(fā)生增值，繳納的所得稅為0元?！薄　　蛾P于印發(fā)中央企業(yè)清產核資工作方案的通知》（國資評價[2003]58號）第1條（二）款規(guī)定：“全面清查核實中央企業(yè)各項資產損失情況，并根據(jù)國家清產核資政策規(guī)定進行處理，促進企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》創(chuàng)造條件。鑒于以上情況，筆者提出了如下籌劃方案：齊魯瑞華集團在2003年度，不成立合資企業(yè)，先向財政部門申請2004年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，資產清查時間點為2003年12月31日，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的前提，應根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定進行清產核資，在企業(yè)清產核資立項申請報告中就專用設備賬面價值和實際價值背離較大的有關情況及原因進行專項說明，申請價值重估，由國務院國有資產監(jiān)督管理委員會審核批準后，根據(jù)實際情況對專用設備價值重估（或評估）到2000萬元；資金核實經(jīng)相關部門批準執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，對相關資產進行相應的賬務調整，并將專用設備的賬面價值由1000萬元調整到2000萬元，即可享受財稅字[1997]77號規(guī)定的“清產核資時發(fā)生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額”的稅收優(yōu)惠?！　　秶叶悇湛偩株P于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。同時由于對雙方都有利，因而能調動雙方的積極性，有利于該項資產的及早變現(xiàn)，也有利于乙方盡早盤活資產從而獲得資金的時間價值?！　∫移髽I(yè)在第一種方式下應對其作為固定資產管理，并盡量使用或經(jīng)營租賃一段時間，以便符合上述規(guī)定?；谝陨弦?guī)定，企業(yè)在轉讓舊資產時便有了籌劃空間。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將2000萬元抵償乙方2500萬元貨款，這時甲方的稅負為營業(yè)稅（2000－1000）5%=50萬元，城建稅及教育費附加5010%=5萬元，總稅負55萬元。契稅目前的稅率為3%~5%，在此按低限3%計算，25003%=75萬元，總稅負最低為75萬元?！　±杭灼髽I(yè)欠乙企業(yè)貨款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難、無力償還該部分貨款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購置成本為1000萬元，賬面價值為800萬元的房產作價2500萬元抵償該部分欠款，這時甲企業(yè)要繳納營業(yè)稅。在變現(xiàn)過程中這部分資產不僅要遭受資產減值損失還要承擔一定的稅收等費用，同時債務企業(yè)在此過程中也要承擔一定的稅負?！　〈送猓剑ㄈf元）。甲公司：應繳契稅10003％＝30（萬元）；（萬元）；應繳所得稅為（－100－30－）33％＝－（萬元）；甲公司在債務重組過程中總稅負為30+－＝（萬元）；甲公司每年應繳房產稅為1000（1－30％）％＝（萬元）。因此，在這種情況下，甲乙公司的稅負分別為：”　　乙公司在債務重組過程中總稅負為25++++＝（萬元）。因該房產為舊房，增值額需以稅務機關核定的扣除項目金額675萬元為基礎計算，增值額為1100－675＝425萬元，增值額與扣除項目金額之比為425247。在這種情況下，兩公司的稅負分別為以下結果。甲公司準備取得該房產后用作自己公司辦公。甲公司與乙公司協(xié)商，決定進行債務重組。經(jīng)過這樣有效的稅收籌劃就可達到預定目標。在抵債時因大多數(shù)房產的抵債價格經(jīng)常是采用評估價格，而我國目前的評估市場較為混亂，評估隨意性較大，人為影響因素很多，致使資產的評估價格往往與房產的真實價值相差甚遠。因此若分配股息對生產經(jīng)營產生不利影響時，可僅作“利潤分配———應付股利”的會計處理，不分配現(xiàn)金，待以后現(xiàn)金流充足時再分期支付。因此，股份轉讓的程序也需要事前進行嚴密的籌劃：“甲、乙、丙公司經(jīng)充分協(xié)商達成如下協(xié)議：甲公司受讓乙公司16%的股份轉讓給丙公司的同時，乙公司與丙公司簽訂股份轉讓協(xié)議，約定在以后的某一時刻，若乙公司向丙公司提出書面要求，要求按瑞華公司賬面價值回購16%的股份或要求丙公司將16%的股份轉讓給乙公司指定的其他方時，丙公司不得拒絕，并應履行有關法律程序，配合乙公司或乙公司指定的其他方辦理股份的回購或轉讓手續(xù)，否則應承擔相應的違約責任（在此暫不考慮有可能涉及甲公司和乙公司就該事項達成的私下交易）。從丙公司的角度分析，方案三好于方案一和方案二，方案三對甲公司和丙公司都有利?！　〖坠拘б娣治觯恨D讓80%股份的價格600080%=4800萬元；轉讓收益（稅法口徑）4800－4000=800萬元；應納所得稅80033%=264萬元；股權轉讓甲公司的實際收益3200+800－264=3736萬元；丙公司支付的轉讓價款4800萬元?！　”局Ц兜霓D讓價款：支付9600萬元享有瑞華公司96%的股權；為了便于與其他方案分析比較，同比計算相當于支付8000萬元享有瑞華公司80%的股權。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得”，可得出如下稅收籌劃方案。　　轉讓價格1000080%=8000萬元；轉讓收益，8000－4000=4000萬元；應繳企業(yè)所得稅，400033%=1320萬元；股權轉讓甲公司的實際收益：4000－1320=2680萬元。分立合并都需要債權人同意，公告90天，變更計委、規(guī)劃、建設、土地相關證書，需耗費太多的時間、人力、物力，實際運作不大可行　稅收細籌劃瑞華公司是一有限責任公司，適用所得稅率33%.公司期末財務狀況如下：實收資本5000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤4000萬元，所有者權益合計10000萬元?！　∑浯?，公司分立后影響到公司償債能力，需要債權人同意，在本案如果債權銀行不同意，股東如果有錢，需籌錢還貸后分立，否則就無法分立。房地產業(yè)的并購，主要看目標公司占有土地數(shù)量，在目標公司有兩個或兩個以上地塊，且不是全部地塊都收購時，運用公司分立是較好的選擇?！　《?、Y公司因土地增值4000萬元列入計稅成本，Y公司可抵減土地增值稅1440萬元（4000萬元加成20%扣除，土地增值稅率按30%計算）、假設第五個納稅年度列入計稅成本?！　∩娑惙治龈鶕?jù)相關規(guī)定，企業(yè)在分立過程中發(fā)生的土地使用權、不動產所有權的轉移行為，不征收營業(yè)稅、土地增值稅?！　?001年11月22日原對外貿易經(jīng)濟合作部、國家工商行政管理總局頒布實施的《關于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定》第38條在公司合并或分立過程中發(fā)生股權轉讓的，依照有關法律、法規(guī)和外商投資企業(yè)投資者股權變更的規(guī)定辦理。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產，在計稅時可按經(jīng)評估確認的價值確定成本。對A公司來說，是M地塊分立出去后形成財產轉讓所得4000萬元?！　』I劃一、A公司采用派生分立方式設立新公司Y，同時將Y公司50%的股權轉讓給B公司。但土地價7000萬元超過A公司所有者權益50%（A公司注冊資本僅3000萬元），不能操作。在得知了A公司意向并看好M地塊的良好前景，決定以評估價受讓M地塊土地使用權后獨立開發(fā)。A公司銀行貸款（土地抵押）3000萬元，注冊資本3000萬元。主要范圍包括：　　、薪金所得的外籍人員；　　、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；　　、薪金所得的個人；　　、薪金所得的其他人員。因此，該美國工程師為非居民納稅義務人。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，而僅就其來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。納稅籌劃案例精講與分析（全套） 重 點 推 薦 第二輯（本部分共160頁，合計收錄案例54套）個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種?！　【幼≡谥袊硟鹊耐鈬?、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱90天規(guī)則，將不視為全年在中國境內居住。這兩次離境時間相加超過90天。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎上，將再享受減輕3200元的附加減除費用。但是，直到2003年6月底，M地塊一直處于生地狀態(tài)；另一N地，已完成前期手續(xù)?！　公司系一家房地產集團公司?！　?，B公司以現(xiàn)金出資注冊新公司，然后A公司將股權轉讓給B公司。　　下面就以第五種情況———分立并購方案來進行籌劃（注：本籌劃只適合內資企業(yè)）?！　?，新公司Y的土地增值為4000萬元，Y公司對A公司的負債增加4000萬元。企業(yè)分立業(yè)務應按下列方法進行所得稅處理：被分立企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅。因為內資企業(yè)沒有分立方面詳細的操作法規(guī)，可以外資企業(yè)法規(guī)舉例?！　∪?、在適當時候，B公司出價500萬元購買Y公司50%股權。A、B、Y三公司應納稅款為1321萬元（含股權轉讓印花稅1萬元）?！　≡u析房地產行業(yè)中，土地是稀缺資源，土地是房地產業(yè)的命根子，資金是房地產的血液。辦理土地證、規(guī)劃證、建設施工許可證等變更需要很長時間?！　∽詈螅绻褚郧啊吨袊悇請蟆房堑挠嘘P人士的籌劃方案那樣：先分立、再合并、償還負債、剩余股權轉讓，則太過繁瑣。　　方案一，甲公司按賬面價值轉讓。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得?！　∞D讓收益（稅法口徑）9600－5600－4800=－800萬元；股權轉讓甲公司的實際收益9600－5600=4000萬元；甲公司應繳企業(yè)所得稅為0元，形成股權轉讓損失800萬元；不但不用繳納所得稅款，反而形成以后可稅前扣除的投資損失800萬元，相當于該業(yè)務應納所得稅－264萬元。分配股利后，瑞華公司所有者權益合計為6000萬元。從甲公司的角度分析，方案二好于方案三，方案三好于方案一?！　?，難點在于乙公司是否同意轉讓其股份，這主要看其在瑞華公司的利益是否受到侵害，因此方案二在現(xiàn)實工作中有一定難度。從該規(guī)定可以看出，稅法與會計確認投資收益的時點