【正文】 此項附屬設(shè)施使用的總金額。這種籌劃思路的可行性在于，由于對方新建煤廠離A公司的煤廠較近，而A公司煤廠長期以來已經(jīng)在當(dāng)?shù)貜S區(qū)周圍形成了比較完善的、具有一定規(guī)模的職工生活附屬設(shè)施。12000）。但是，由于A公司在轉(zhuǎn)讓的同時相應(yīng)獲得了5000萬元的補(bǔ)償款收入，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條的規(guī)定，土地增值稅的轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。如果再試圖通過賬務(wù)上的更改來改變已經(jīng)形成的納稅義務(wù)，則不再屬于納稅籌劃的范疇，而是一種偷逃稅的違法行為。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到A公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力，為了彌補(bǔ)由此造成的損失，B公司給予A公司5000萬元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償款，用于購置新產(chǎn)煤系統(tǒng)。2003年年中此項交易完成，款項已經(jīng)收到。如何進(jìn)行這種納稅籌劃的操作，納稅人應(yīng)根據(jù)自身具體的涉稅情況予以考慮。企業(yè)在考慮這兩項費用支出時，應(yīng)有所側(cè)重。特殊行業(yè)的廣告費可全額據(jù)實扣除。就拿廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費來說，兩項費用的扣除比例分別為2%和5‰，從宣傳的角度講，由于兩項費用具有可替代性，這就為企業(yè)進(jìn)行籌劃提供了空間。稅務(wù)部門審核時，認(rèn)定這項費用屬于“業(yè)務(wù)宣傳費”。年終匯算清繳時，經(jīng)稅務(wù)部門審核，企業(yè)按銷售收入5‰的比例列支5萬元的業(yè)務(wù)宣傳費，超限額標(biāo)準(zhǔn)的3萬元業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此，要達(dá)到這個目的，就應(yīng)盡量將產(chǎn)品成本項目轉(zhuǎn)化為銷售費用等期間費用，為售價和成本贏得利差空間。對企業(yè)的這種做法，在合理的幅度內(nèi)無可非議。這就為企業(yè)創(chuàng)造了納稅時間性差異，此時，企業(yè)相當(dāng)于擁有了一筆無息貸款。企業(yè)如果能合理地劃分兩部分扣除項目，用好限額扣除的政策，所得稅后列支的銷售費用就會轉(zhuǎn)化為稅前扣除?！　≡趯嶋H操作中，企業(yè)應(yīng)事先準(zhǔn)備好兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方的實際條件，結(jié)合預(yù)計可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后計算稅負(fù)的高低和綜合收益情況來比較其優(yōu)劣?！　∷?，T公司獲利是：1020＋200－819－20－15－51－＝（萬元）　　通過比較可知，選擇第二種方案（經(jīng)營租賃）稅負(fù)輕，獲利高。（1＋4%）4%＝（萬元）　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費及教育費附加＝（7%＋3%）＝（萬元）　　應(yīng)納印花稅＝12003247?！　公司應(yīng)納增值稅＝1210247?！　》桨付号cA公司簽訂經(jīng)營租賃合同，租期8年，租金總額1020萬元，租賃期滿，T公司收回設(shè)備?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》也規(guī)定：除經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。　　應(yīng)納營業(yè)稅＝10205%＝51（萬元）　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費及教育費附加＝51（7%＋3%）＝（萬元）　　由于租賃合同的印花稅率為千分之一，所以：應(yīng)納印花稅＝10201247。　　應(yīng)納印花稅：1200247。　　S銀行可以從境外購入生產(chǎn)線，價值800萬元，并支付境內(nèi)外運輸費和保險費、安裝調(diào)試費及稅金共計200萬元，與該生產(chǎn)線有關(guān)的境外借款利息為20萬元；也可以從國內(nèi)購買到類似生產(chǎn)線，價格為819萬元（含增值稅），境內(nèi)運輸費和安裝調(diào)試費20萬元，國內(nèi)借款利息15萬元?！　【唧w計算舉例如下：2003年2月，A股份有限公司為進(jìn)行技術(shù)改造，需增加一條自動化流水線，而該市的S銀行（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)）可以提供企業(yè)所需的生產(chǎn)線。因此，出租方可以比較這兩種情況下所承擔(dān)實際成本總額的大小，從而選擇稅負(fù)更輕或綜合收益更高的方案。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用，另外，還包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出，不包括境內(nèi)外匯（或人民幣）借款的利息支出。另外?！　‖F(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)按其性質(zhì)可以分為兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。清產(chǎn)核資價值重估增值1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定不計入應(yīng)納稅所得額，以賬面價值對外投資不發(fā)生增值，繳納的所得稅為0元。”　　《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價[2003]58號）第1條（二）款規(guī)定：“全面清查核實中央企業(yè)各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》創(chuàng)造條件。鑒于以上情況，筆者提出了如下籌劃方案：齊魯瑞華集團(tuán)在2003年度，不成立合資企業(yè)，先向財政部門申請2004年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，資產(chǎn)清查時間點為2003年12月31日，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的前提，應(yīng)根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，在企業(yè)清產(chǎn)核資立項申請報告中就專用設(shè)備賬面價值和實際價值背離較大的有關(guān)情況及原因進(jìn)行專項說明，申請價值重估，由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審核批準(zhǔn)后，根據(jù)實際情況對專用設(shè)備價值重估（或評估）到2000萬元；資金核實經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，并將專用設(shè)備的賬面價值由1000萬元調(diào)整到2000萬元，即可享受財稅字[1997]77號規(guī)定的“清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額”的稅收優(yōu)惠?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。同時由于對雙方都有利，因而能調(diào)動雙方的積極性，有利于該項資產(chǎn)的及早變現(xiàn)，也有利于乙方盡早盤活資產(chǎn)從而獲得資金的時間價值?！　∫移髽I(yè)在第一種方式下應(yīng)對其作為固定資產(chǎn)管理，并盡量使用或經(jīng)營租賃一段時間，以便符合上述規(guī)定。基于以上規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)時便有了籌劃空間。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將2000萬元抵償乙方2500萬元貨款，這時甲方的稅負(fù)為營業(yè)稅（2000－1000）5%=50萬元，城建稅及教育費附加5010%=5萬元，總稅負(fù)55萬元。契稅目前的稅率為3%~5%，在此按低限3%計算，25003%=75萬元，總稅負(fù)最低為75萬元。　　例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難、無力償還該部分貨款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購置成本為1000萬元，賬面價值為800萬元的房產(chǎn)作價2500萬元抵償該部分欠款，這時甲企業(yè)要繳納營業(yè)稅。在變現(xiàn)過程中這部分資產(chǎn)不僅要遭受資產(chǎn)減值損失還要承擔(dān)一定的稅收等費用，同時債務(wù)企業(yè)在此過程中也要承擔(dān)一定的稅負(fù)?！　〈送猓剑ㄈf元）。甲公司：應(yīng)繳契稅10003％＝30（萬元）；（萬元）；應(yīng)繳所得稅為（－100－30－）33％＝－（萬元）；甲公司在債務(wù)重組過程中總稅負(fù)為30+－＝（萬元）；甲公司每年應(yīng)繳房產(chǎn)稅為1000（1－30％）％＝（萬元）。因此，在這種情況下，甲乙公司的稅負(fù)分別為：”　　乙公司在債務(wù)重組過程中總稅負(fù)為25++++＝（萬元）。因該房產(chǎn)為舊房，增值額需以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除項目金額675萬元為基礎(chǔ)計算，增值額為1100－675＝425萬元，增值額與扣除項目金額之比為425247。在這種情況下，兩公司的稅負(fù)分別為以下結(jié)果。甲公司準(zhǔn)備取得該房產(chǎn)后用作自己公司辦公。甲公司與乙公司協(xié)商，決定進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)過這樣有效的稅收籌劃就可達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。在抵債時因大多數(shù)房產(chǎn)的抵債價格經(jīng)常是采用評估價格，而我國目前的評估市場較為混亂，評估隨意性較大，人為影響因素很多，致使資產(chǎn)的評估價格往往與房產(chǎn)的真實價值相差甚遠(yuǎn)。因此若分配股息對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響時，可僅作“利潤分配———應(yīng)付股利”的會計處理，不分配現(xiàn)金，待以后現(xiàn)金流充足時再分期支付。因此，股份轉(zhuǎn)讓的程序也需要事前進(jìn)行嚴(yán)密的籌劃：“甲、乙、丙公司經(jīng)充分協(xié)商達(dá)成如下協(xié)議：甲公司受讓乙公司16%的股份轉(zhuǎn)讓給丙公司的同時，乙公司與丙公司簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定在以后的某一時刻，若乙公司向丙公司提出書面要求，要求按瑞華公司賬面價值回購16%的股份或要求丙公司將16%的股份轉(zhuǎn)讓給乙公司指定的其他方時，丙公司不得拒絕，并應(yīng)履行有關(guān)法律程序，配合乙公司或乙公司指定的其他方辦理股份的回購或轉(zhuǎn)讓手續(xù)，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任（在此暫不考慮有可能涉及甲公司和乙公司就該事項達(dá)成的私下交易）。從丙公司的角度分析，方案三好于方案一和方案二，方案三對甲公司和丙公司都有利?！　〖坠拘б娣治觯恨D(zhuǎn)讓80%股份的價格600080%=4800萬元；轉(zhuǎn)讓收益（稅法口徑）4800－4000=800萬元；應(yīng)納所得稅80033%=264萬元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實際收益3200+800－264=3736萬元；丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價款4800萬元?！　”局Ц兜霓D(zhuǎn)讓價款：支付9600萬元享有瑞華公司96%的股權(quán)；為了便于與其他方案分析比較，同比計算相當(dāng)于支付8000萬元享有瑞華公司80%的股權(quán)。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得”，可得出如下稅收籌劃方案。　　轉(zhuǎn)讓價格1000080%=8000萬元；轉(zhuǎn)讓收益，8000－4000=4000萬元；應(yīng)繳企業(yè)所得稅，400033%=1320萬元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實際收益：4000－1320=2680萬元。分立合并都需要債權(quán)人同意，公告90天，變更計委、規(guī)劃、建設(shè)、土地相關(guān)證書，需耗費太多的時間、人力、物力，實際運作不大可行　稅收細(xì)籌劃瑞華公司是一有限責(zé)任公司，適用所得稅率33%.公司期末財務(wù)狀況如下：實收資本5000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤4000萬元，所有者權(quán)益合計10000萬元?！　∑浯?，公司分立后影響到公司償債能力，需要債權(quán)人同意，在本案如果債權(quán)銀行不同意，股東如果有錢，需籌錢還貸后分立，否則就無法分立。房地產(chǎn)業(yè)的并購，主要看目標(biāo)公司占有土地數(shù)量，在目標(biāo)公司有兩個或兩個以上地塊，且不是全部地塊都收購時，運用公司分立是較好的選擇?！　《?、Y公司因土地增值4000萬元列入計稅成本，Y公司可抵減土地增值稅1440萬元（4000萬元加成20%扣除，土地增值稅率按30%計算）、假設(shè)第五個納稅年度列入計稅成本。　　涉稅分析根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在分立過程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營業(yè)稅、土地增值稅?！　?001年11月22日原對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國家工商行政管理總局頒布實施的《關(guān)于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定》第38條在公司合并或分立過程中發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，依照有關(guān)法律、法規(guī)和外商投資企業(yè)投資者股權(quán)變更的規(guī)定辦理。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。對A公司來說，是M地塊分立出去后形成財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4000萬元。　　籌劃一、A公司采用派生分立方式設(shè)立新公司Y，同時將Y公司50%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。但土地價7000萬元超過A公司所有者權(quán)益50%（A公司注冊資本僅3000萬元），不能操作。在得知了A公司意向并看好M地塊的良好前景，決定以評估價受讓M地塊土地使用權(quán)后獨立開發(fā)。A公司銀行貸款（土地抵押）3000萬元，注冊資本3000萬元。主要范圍包括：　　、薪金所得的外籍人員；　　、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；　　、薪金所得的個人；　　、薪金所得的其他人員。因此，該美國工程師為非居民納稅義務(wù)人。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。納稅籌劃案例精講與分析（全套） 重 點 推 薦 第二輯（本部分共160頁，合計收錄案例54套）個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種?！　【幼≡谥袊硟?nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱90天規(guī)則，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。這兩次離境時間相加超過90天。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎(chǔ)上，將再享受減輕3200元的附加減除費用。但是，直到2003年6月底，M地塊一直處于生地狀態(tài)；另一N地，已完成前期手續(xù)?！　公司系一家房地產(chǎn)集團(tuán)公司?！　?，B公司以現(xiàn)金出資注冊新公司，然后A公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。　　下面就以第五種情況———分立并購方案來進(jìn)行籌劃（注：本籌劃只適合內(nèi)資企業(yè)）。　　，新公司Y的土地增值為4000萬元，Y公司對A公司的負(fù)債增加4000萬元。企業(yè)分立業(yè)務(wù)應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理：被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。因為內(nèi)資企業(yè)沒有分立方面詳細(xì)的操作法規(guī)，可以外資企業(yè)法規(guī)舉例?！　∪?、在適當(dāng)時候，B公司出價500萬元購買Y公司50%股權(quán)。A、B、Y三公司應(yīng)納稅款為1321萬元（含股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅1萬元）?！　≡u析房地產(chǎn)行業(yè)中，土地是稀缺資源，土地是房地產(chǎn)業(yè)的命根子，資金是房地產(chǎn)的血液。辦理土地證、規(guī)劃證、建設(shè)施工許可證等變更需要很長時間。　　最后，如果像以前《中國稅務(wù)報》刊登的有關(guān)人士的籌劃方案那樣：先分立、再合并、償還負(fù)債、剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則太過繁瑣?！　》桨敢唬坠景促~面價值轉(zhuǎn)讓。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得?！　∞D(zhuǎn)讓收益（稅法口徑）9600－5600－4800=－800萬元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實際收益9600－5600=4000萬元；甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為0元，形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失800萬元；不但不用繳納所得稅款，反而形成以后可稅前扣除的投資損失800萬元，相當(dāng)于該業(yè)務(wù)應(yīng)納所得稅－264萬元。分配股利后，瑞華公司所有者權(quán)益合計為6000萬元。從甲公司的角度分析，方案二好于方案三，方案三好于方案一?！　?，難點在于乙公司是否同意轉(zhuǎn)讓其股份，這主要看其在瑞華公司的利益是否受到侵害，因此方案二在現(xiàn)實工作中有一定難度。從該規(guī)定可以看出，稅法與會計確認(rèn)投資收益的時點