【正文】 022年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。 新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個(gè)要素中，減免稅期限長度，時(shí)間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處， 而享受優(yōu)惠的起止時(shí)間大可籌劃。 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法 。 ? 規(guī)定可知： 新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時(shí)間為自獲利年度開始 。 案例分析 10 [籌劃分析 ] 設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)： B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =（ 1000600） 25%=100萬元 。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤 2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個(gè)集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃利益； 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面： （二）外資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃 外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中 外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。 對于個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。 可以看出， 加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù) 262240=22萬元，增加稅負(fù)總額 13101200=110萬元。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示 （ 2）稅收減免期不宜加速折舊 在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。如果企業(yè)不采取加速折舊，即使在 2022年～ 2022年發(fā)生虧損，也能在 2022年得到稅前彌補(bǔ)。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示 （ 1）加速折舊需考慮 5年補(bǔ)虧期 在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。 10＝ 9（萬元），月折舊額為 9247。 一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。 （ 2）由于折舊具有抵稅的作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。 ③ 對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于 《 實(shí)施條例 》 第六十條規(guī)定的折舊年限的 60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的 規(guī)定 根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]81號(hào)）第一條和 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》（中華人民共和國主席令第六十三號(hào)）第三十二條的規(guī)定可以知道，企 業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是具備以下四個(gè)條件的固定資產(chǎn) ： ① 一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)； ② 是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)； ③ 是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)； ④ 確實(shí)需加速折舊的固定資產(chǎn) 。盡管預(yù)繳時(shí)是小型微利企業(yè)，按 20%稅率預(yù)繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按 25%稅率匯算清繳。資產(chǎn)總額都各自為 1000萬元。 案例分析 5 [案例 ] 某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)， 2022年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為 145萬， 30萬， 25萬。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時(shí)符合六個(gè)條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過 100人，其他企業(yè)不超過 100人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過 3000萬元，其它企業(yè)不超過 1000萬元，五是 建賬核算自身應(yīng)納稅所得額，六十是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 中小企業(yè)投資國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，除 《 國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄 》 所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 另外， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 》 （國稅函〔 2022〕 251號(hào)） 第四條明確規(guī)定： ? 納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于 具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)， 按照 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 (國稅發(fā) [2022]30號(hào) )繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。而 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令第 512號(hào)）第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元 。 企業(yè) 在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu) ，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ? ； 二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃 不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種 ： 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等 企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)， 不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為 685萬元，亦可全額扣除。 該企業(yè) 2022年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為 1200萬元（ 8000萬元 15％），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬元（ 120萬元 +480萬元），可以全額扣除。該企業(yè)2022年度的預(yù)計(jì)銷售額 8000萬元。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在 2萬元以內(nèi)，各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會(huì)務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，使得當(dāng)年可扣除費(fèi)用達(dá) 8萬元。 案例分析 2 【 籌劃前分析 】 根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則 18萬元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的 5萬元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè) 2022年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為 2萬元（ 400萬元 5‰ ）。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款 。 納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。 銷售公司當(dāng)年 業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 36萬元，未超過銷售收入的 5‰ ；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 350萬元，未超過銷售收入的 15％。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤為 40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。 該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為 260萬元（ 100萬元 +110萬元 +50萬元）。 案例分析 1 【 案例 】 維思集團(tuán) 2022年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 8000萬元， ? 管理費(fèi)用 ? 中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 150萬元， ? 營業(yè)費(fèi)用 ? 中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì) 1250萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤總額為 100萬元。 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 （一）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度 按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的， 如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高 。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共 1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的 15％，兩者取其低故只能扣除 1200萬元。 先將產(chǎn)品以7500萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以 8000萬元的價(jià)格對外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 90萬元和 60萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為 900萬元、 350萬元。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為 （ 40萬元 +90萬元 —元），應(yīng)納企業(yè)所得稅 （ 25％）。 【 風(fēng)險(xiǎn)提示 】 設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義， 但也會(huì)因此增加一些管理成本。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。 案例分析 2 【 籌劃后分析 】 如果在 2022年度，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。 案例分析 3 【 案例 】 A企業(yè)計(jì)劃 2022年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為 120萬元，廣告費(fèi)支出為 480萬元。該企業(yè) 2022年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60％為 90萬元， 故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 110萬元（ 150萬元一 40萬元）。此時(shí)，該企業(yè) 2022年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的 60％為 39萬元，可以全額扣除。 具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的， 具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 撤銷的分支機(jī)構(gòu)， 撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。 在這種情況下 ， 可以將總機(jī)構(gòu)的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的 事業(yè)部 、 銷售部 、 采購部 、 生產(chǎn)部等部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu) ， 參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算； 由于北京分公司在經(jīng)營收入 、 職工工資和資產(chǎn)總額方面所占比例微不足道 ， 該公司就可以最大限度享受西部地區(qū) 15%的優(yōu)惠稅率 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 政策法律依據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （中華人民共和國主席令第 63號(hào)）第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減 按 20%的 稅率征收企業(yè)所得稅 。 12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的， 以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 因此， 僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按 20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。為有效應(yīng)對國際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 稅收籌劃分析 由于小型微利企業(yè)沒有終身制，是否享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際情況而定。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。其中甲、乙和丙三個(gè)子公司的年職工人數(shù)分別 50人， 30人，20人。 案例分析 5 [分析 ] 應(yīng)注意的問題 由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時(shí)并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) 《