【正文】 的負責人說既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來料加工方式。如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００５００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝７２６５０－４００００＝３２６５０（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００６００１７％）／（１＋１７％）－７２６５０＝８７１７９－７２６５０＝１４５２９（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（８００７００１７％）／（１＋１７％）－（８７１７９８０％）＝８１３６８－６９７４４＝１１６２４（元）集團合計應(yīng)納增值稅額＝３２６５０＋１４５２９＋１１６２４＝５８８０３（元）但是，當三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００４００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝５８１２０－４００００＝１８１２０（元）　　乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝［（８００５００＋２００６００）１７％］／ （１＋１７％）－５８１２０＝７５５５６５８１２０＝１７４３６（元）　　丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（?。福埃埃罚埃埃保罚ィǎ笔保罚ィǎ?００５００１７％）／（１十１７％）＝８１３６７５８１２０＝２３ ２４７（元）　　集團合計應(yīng)納增值稅額＝１８１２０十１７４３６十２３２４７＝５８８０３（元） 　　如從靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，而集團公司總體稅負 的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。[例３] 甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的８０％提供給丙企業(yè)。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１８月份因銷項稅額１６．３２萬元（２．０４萬元８）不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。（三）含稅銷售額與含稅購貨額比較法假設(shè)y為含增值稅的銷售額，x為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立：［y/（１＋１７％）－x／（１＋１７％）］１７％＝y(tǒng)/（１＋６％）６％解得平衡點如下： x＝６１％y這就是說，當企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的６１％時，兩種納稅人的稅負完全相同；當企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的６１％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的６１％時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。 企業(yè)選擇哪種納稅人對自己有利呢?主要方法有以下三種：（一）增值率判斷法在適用增值稅稅率相同時情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率高低。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４５．９萬元[３００萬元１７％－（３００萬元１７％）１０％]。例如，增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。（a2001090400711）1納稅人身份的認定 增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人進行節(jié)稅籌劃提供了可能性。商家在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，一定要認真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負擔，同時也防止少繳稅款而遭受稅務(wù)機關(guān)的處罰?！　?．兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅。在本實例中，公司安裝、裝飾費用是直接為銷售貨物服務(wù)的，屬于混合銷售行為，理應(yīng)繳納增值稅，而租賃屬于兼營行為，由于核公司沒有分別核算，也應(yīng)繳納增值稅?！　≡摴镜牧硪豁棙I(yè)務(wù)，與其另兩項業(yè)務(wù)之間沒有聯(lián)系和從屬關(guān)系，屬于兼營業(yè)務(wù)行為，不屬于增值稅征收范圍。在本例中，藍天建筑安裝公司既銷售建材又提供安裝、裝飾服務(wù)，兩者之間有直接的從屬關(guān)系，是—項混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)與銷售貨物一起繳納增值稅。上級稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過審查，認為原稅務(wù)機關(guān)認定事實清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整?！　≡摴矩攧?wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會計資料，向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報：　　應(yīng)納增值稅額＝82000017％－108000＝31400(元)；　　應(yīng)納營業(yè)稅額＝7600003％＝22800(元)。(1十2％)9(1十3％)9 +247。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元(不含增值稅)，實際月銷售量100件(增值稅稅率17％)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款(含施工費)。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。1. 某大專院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。利用混合銷售避稅籌劃案例一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內(nèi)銷售預(yù)計利潤率將很高，該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計提10％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10％，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計算銷項稅額。某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。例3．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25％的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅金，稅負較高。例1．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的破爛王(個體撿破爛的)處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人(破爛王)處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10％計提進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從破爛王處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。例1．某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項目領(lǐng)用貨物成本為30000元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價值100000元，其中損失價值中購進貨物成本70000元，進項貨物稅率全部為17％，則進項稅金調(diào)整額＝(30000十70000)17％＝17000(元)例2．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費20000元，進項稅金3400元；支付熱電力費10000元，進項稅金1700元，本月購入其他貨物進項稅金為60000元。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能判斷今后一定會發(fā)生非常損失等等)。經(jīng)與該林業(yè)機構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機構(gòu)同意向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。對于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％征收率。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。我們知道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現(xiàn)金流出量。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。 面對稅務(wù)師的講解，廠家認為，由于設(shè)備價款含運費，在稅收上要計提總價款17％的銷項稅，而獨立的運費只能提7％的進項稅，稅差有10％左右(考慮城建稅和教育費附加等因素)，導(dǎo)致稅負過重。因為該廠把運費包含在設(shè)備價款中，沒有獨立出來，并不符合代墊運費的條件。 廠方百思不得其解，為什么符合兩個條件的代墊運費還要繳稅? 盡管廠方對設(shè)備價款進行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車運輸公司開具的發(fā)票，作為符合兩個條件的代墊運費記入住來賬不繳增值稅，但是稅務(wù)部門還是對這部分運費要求補稅。機械廠與買家簽訂送貨制合同，購貨方不承擔運費(設(shè)備價款含運輸費用)。設(shè)備價款和運費分開劃算 某機械廠生產(chǎn)重型機械設(shè)備，實行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷。在費勁收回貨款后，又引來偷稅及被罰的麻煩，疑惑的提出：如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩?對!答案是肯定的，也是值得讓人思考的。法院扣了A企業(yè)一輛小汽車后，下裁定書把小汽車的所有權(quán)判給B企業(yè)。B企業(yè)申請法院強制執(zhí)行?！　企業(yè)的經(jīng)理及財務(wù)人員都想不通，認為小汽車是A企業(yè)的，是替A企業(yè)賣了收回屬于自己的貨款，為什么還要交納增值稅?如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩?二、 納稅輔導(dǎo)：　　B企業(yè)被長期拖欠貨款，確實是一件讓人同情的事?！　≡摪讣陌l(fā)生，給稅務(wù)機關(guān)及納稅人都提出了更高的要求，稅務(wù)機關(guān)多一些納稅輔導(dǎo)，讓納稅人徹底理解稅收政策，少走彎路；納稅人平時多注意學(xué)習(xí)，在處理一些業(yè)務(wù)時，多與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，可以不繳的稅就要避免，盡量減少一些不必要的損失，提高經(jīng)濟效益。廠家設(shè)有一個獨立核算的運輸公司，能開具運輸發(fā)票。 注冊稅務(wù)師對財務(wù)人員進行了解釋：合同價是貨物的價款，發(fā)生的運輸費應(yīng)在銷售費用中列支。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運費就合理合法了，還省去了10％左右的增值稅。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額＝銷售額稅率利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于：第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：(一)在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；(二)納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；(三)納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(四)納稅人進口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(五)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；(六)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑證；第三，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；(七)在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；(八)將非應(yīng)稅和免稅項目購進的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進的貨物與勞務(wù)混同購進，并獲得增值稅發(fā)票；(九)采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6％計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。但實際并非盡然。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45．9萬元(30017％30017％10％)。利用扣稅憑證避稅籌劃案例如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面人手：縮小銷項稅額；擴大進項稅額。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項目，可以不進行進項稅金處理。進項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進行計算：1．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下： 進項稅金調(diào)整額＝當月進項稅金（免稅、非應(yīng)稅項目合計／全部銷售額合計） 2．一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下：進項稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進價格稅率3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進價格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。下面的案例將對掛靠避稅籌劃進行詳細的說明。例2．某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20％左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結(jié)算，而運輸公司按3％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負擔從17％降到了3％，而一般購進大型機械均作為固定資