【正文】 的負(fù)責(zé)人說(shuō)既可以采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式，也可以采取來(lái)料加工方式。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００５００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝７２６５０－４００００＝３２６５０（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００６００１７％）／（１＋１７％）－７２６５０＝８７１７９－７２６５０＝１４５２９（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（８００７００１７％）／（１＋１７％）－（８７１７９８０％）＝８１３６８－６９７４４＝１１６２４（元）集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額＝３２６５０＋１４５２９＋１１６２４＝５８８０３（元）但是，當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００４００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝５８１２０－４００００＝１８１２０（元）　　乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝［（８００５００＋２００６００）１７％］／ （１＋１７％）－５８１２０＝７５５５６５８１２０＝１７４３６（元）　　丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（?。福埃埃罚埃埃保罚ィǎ笔保罚ィǎ?００５００１７％）／（１十１７％）＝８１３６７５８１２０＝２３ ２４７（元）　　集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額＝１８１２０十１７４３６十２３２４７＝５８８０３（元） 　　如從靜態(tài)的總額來(lái)看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，而集團(tuán)公司總體稅負(fù) 的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。[例３] 甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的８０％提供給丙企業(yè)。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，１８月份因銷(xiāo)項(xiàng)稅額１６．３２萬(wàn)元（２．０４萬(wàn)元８）不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。（三）含稅銷(xiāo)售額與含稅購(gòu)貨額比較法假設(shè)y為含增值稅的銷(xiāo)售額，x為含增值稅的購(gòu)貨額（兩額均為同期），則下式成立：［y/（１＋１７％）－x／（１＋１７％）］１７％＝y(tǒng)/（１＋６％）６％解得平衡點(diǎn)如下： x＝６１％y這就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額為同期銷(xiāo)售額的６１％時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額大于同期銷(xiāo)售額的６１％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額小于同期銷(xiāo)售額的６１％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 企業(yè)選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢?主要方法有以下三種：（一）增值率判斷法在適用增值稅稅率相同時(shí)情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率高低。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４５．９萬(wàn)元[３００萬(wàn)元１７％－（３００萬(wàn)元１７％）１０％]。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。（a2001090400711）1納稅人身份的認(rèn)定 增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能性。商家在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，一定要認(rèn)真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也防止少繳稅款而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰?！　?．兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。在本實(shí)例中，公司安裝、裝飾費(fèi)用是直接為銷(xiāo)售貨物服務(wù)的，屬于混合銷(xiāo)售行為，理應(yīng)繳納增值稅，而租賃屬于兼營(yíng)行為，由于核公司沒(méi)有分別核算，也應(yīng)繳納增值稅?！　≡摴镜牧硪豁?xiàng)業(yè)務(wù)，與其另兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間沒(méi)有聯(lián)系和從屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為，不屬于增值稅征收范圍。在本例中，藍(lán)天建筑安裝公司既銷(xiāo)售建材又提供安裝、裝飾服務(wù)，兩者之間有直接的從屬關(guān)系，是—項(xiàng)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)與銷(xiāo)售貨物一起繳納增值稅。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整?！　≡摴矩?cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)：　　應(yīng)納增值稅額＝82000017％－108000＝31400(元)；　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝7600003％＝22800(元)。(1十2％)9(1十3％)9 +247。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售單價(jià)1200元(不含增值稅)，實(shí)際月銷(xiāo)售量100件(增值稅稅率17％)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。工程完工后，該廠(chǎng)給飛天歌舞廳開(kāi)具普通發(fā)票，并收回了貨款(含施工費(fèi))。如果發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額是否超過(guò)總銷(xiāo)售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額大于總銷(xiāo)售額的50％時(shí)，則該混合銷(xiāo)售行為不納增值稅，如果年銷(xiāo)售額小于總銷(xiāo)售額的50％時(shí)，則該混合銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅。1. 某大專(zhuān)院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。稅法對(duì)混合銷(xiāo)售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。利用混合銷(xiāo)售避稅籌劃案例一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。某電子器材公司，最近組織到一批國(guó)外先進(jìn)的尋呼通信機(jī)，在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售預(yù)計(jì)利潤(rùn)率將很高，該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過(guò)研究，決定改變目前的經(jīng)營(yíng)形式，主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營(yíng)，成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)尋呼臺(tái)，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。作為乳品加工廠(chǎng)，其購(gòu)進(jìn)牧場(chǎng)的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理，可按收購(gòu)額計(jì)提10％的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)草料收購(gòu)額的10％，銷(xiāo)售產(chǎn)品，仍按原辦法計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。某乳品廠(chǎng)隸屬于菜市商業(yè)局，由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實(shí)行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠(chǎng)兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠(chǎng)加工成花色奶后出售。例3．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類(lèi)建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25％的粉煤灰，增值稅實(shí)施以來(lái)，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購(gòu)進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。例1．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的破爛王(個(gè)體撿破爛的)處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人(破爛王)處收購(gòu)廢舊物資，除專(zhuān)門(mén)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額10％計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從破爛王處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。例1．某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為30000元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值100000元，其中損失價(jià)值中購(gòu)進(jìn)貨物成本70000元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為17％，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝(30000十70000)17％＝17000(元)例2．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費(fèi)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅金3400元；支付熱電力費(fèi)10000元，進(jìn)項(xiàng)稅金1700元，本月購(gòu)入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為60000元。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購(gòu)入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等)。經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開(kāi)具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷(xiāo)，因而無(wú)論開(kāi)收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。對(duì)于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％征收率。除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。我們知道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。以上兩大類(lèi)策略，是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。一般來(lái)說(shuō)，后者余地不大，利用銷(xiāo)售額避稅可能性較大。一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。 面對(duì)稅務(wù)師的講解，廠(chǎng)家認(rèn)為，由于設(shè)備價(jià)款含運(yùn)費(fèi)，在稅收上要計(jì)提總價(jià)款17％的銷(xiāo)項(xiàng)稅，而獨(dú)立的運(yùn)費(fèi)只能提7％的進(jìn)項(xiàng)稅，稅差有10％左右(考慮城建稅和教育費(fèi)附加等因素)，導(dǎo)致稅負(fù)過(guò)重。因?yàn)樵搹S(chǎng)把運(yùn)費(fèi)包含在設(shè)備價(jià)款中，沒(méi)有獨(dú)立出來(lái)，并不符合代墊運(yùn)費(fèi)的條件。 廠(chǎng)方百思不得其解，為什么符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)還要繳稅? 盡管廠(chǎng)方對(duì)設(shè)備價(jià)款進(jìn)行了“肢解”，大部分作銷(xiāo)售收入，另一小部分根據(jù)汽車(chē)運(yùn)輸公司開(kāi)具的發(fā)票，作為符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)記入住來(lái)賬不繳增值稅，但是稅務(wù)部門(mén)還是對(duì)這部分運(yùn)費(fèi)要求補(bǔ)稅。機(jī)械廠(chǎng)與買(mǎi)家簽訂送貨制合同，購(gòu)貨方不承擔(dān)運(yùn)費(fèi)(設(shè)備價(jià)款含運(yùn)輸費(fèi)用)。設(shè)備價(jià)款和運(yùn)費(fèi)分開(kāi)劃算 某機(jī)械廠(chǎng)生產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備，實(shí)行訂單生產(chǎn)，并由廠(chǎng)家直銷(xiāo)。在費(fèi)勁收回貨款后，又引來(lái)偷稅及被罰的麻煩，疑惑的提出：如果直接收回貨款，不就沒(méi)有這些麻煩?對(duì)!答案是肯定的，也是值得讓人思考的。法院扣了A企業(yè)一輛小汽車(chē)后，下裁定書(shū)把小汽車(chē)的所有權(quán)判給B企業(yè)。B企業(yè)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行?！　企業(yè)的經(jīng)理及財(cái)務(wù)人員都想不通，認(rèn)為小汽車(chē)是A企業(yè)的，是替A企業(yè)賣(mài)了收回屬于自己的貨款，為什么還要交納增值稅?如果直接收回貨款，不就沒(méi)有這些麻煩?二、 納稅輔導(dǎo)：　　B企業(yè)被長(zhǎng)期拖欠貨款，確實(shí)是一件讓人同情的事?！　≡摪讣陌l(fā)生，給稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人都提出了更高的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)多一些納稅輔導(dǎo)，讓納稅人徹底理解稅收政策，少走彎路；納稅人平時(shí)多注意學(xué)習(xí)，在處理一些業(yè)務(wù)時(shí)，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可以不繳的稅就要避免，盡量減少一些不必要的損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。廠(chǎng)家設(shè)有一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，能開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。 注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了解釋?zhuān)汉贤瑑r(jià)是貨物的價(jià)款，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)在銷(xiāo)售費(fèi)用中列支。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運(yùn)費(fèi)就合理合法了，還省去了10％左右的增值稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取，其計(jì)算公式如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額稅率利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于：第一，銷(xiāo)售額避稅；第二，稅率避稅。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：(一)在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物；(二)納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙?zhuān)用的增值稅發(fā)票，而且向銷(xiāo)方取得增值稅款專(zhuān)用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額；(三)納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(四)納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(五)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；(六)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證；第三，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；(七)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；(八)將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；(九)采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和征收率6％計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但實(shí)際并非盡然。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45．9萬(wàn)元(30017％30017％10％)。利用扣稅憑證避稅籌劃案例如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面人手：縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。木材公司收到該收據(jù)后，無(wú)法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證扣稅。一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：1．一般納稅人在購(gòu)入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下： 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金（免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)／全部銷(xiāo)售額合計(jì)） 2．一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下：進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)價(jià)格稅率3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。下面的案例將對(duì)掛靠避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。例2．某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類(lèi)機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷(xiāo)售額的20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷(xiāo)售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷(xiāo)售額中，全額按17％計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來(lái)，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷(xiāo)售的A類(lèi)機(jī)械，銷(xiāo)售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開(kāi)票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按3％的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從17％降到了3％，而一般購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資