【正文】 以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356 元（920 一563 ）。4=（元）140%180。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。(120%)(10000007000)180。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100 萬(wàn)元（不含稅），合同總金額為200 萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3 000 一2000)10 ％一25 = 75（元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2009 年和2010 年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為1 000 萬(wàn)元和2 000 萬(wàn)元，因此兩年分別捐贈(zèng)的100 萬(wàn)元、200 萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額，均可在稅前扣除。決定通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)300 萬(wàn)元，2009 年和2010 年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別 為1 000 萬(wàn)元和2 000 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25 ％。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。17%=（萬(wàn)元）1+17% 應(yīng)納增值稅稅額＝應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝80 3 % = （萬(wàn)元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬(wàn)元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬(wàn)元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開(kāi)核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。第五章 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。30%130%應(yīng)納稅額=（）=150 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。150+68180。6000180。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。3%＝（萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝1+3%＝（萬(wàn)元）1+3% 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)＝經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，= 萬(wàn)元。100%＝%150增值率（含稅）＝查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高， %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80 萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3 萬(wàn)元（1003 %）的增值稅。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來(lái)確定。一般將年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。，年銷售額為100 萬(wàn)元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為50 萬(wàn)元， 萬(wàn)元。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)增加的應(yīng)稅所得不足以彌補(bǔ)因稅率提高而多繳納的稅款時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)法降低應(yīng)納稅所得，如采用取消合同，降低銷售等來(lái)降低適用稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。參考文獻(xiàn)及資料：，《稅法》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016年3月 ，《納稅籌劃》，成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011年3月，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)，2007年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，2007年12月6日, 《江蘇省財(cái)政廳江蘇省國(guó)家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈江蘇省非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）〉的通知》，蘇財(cái)規(guī)〔2010〕14號(hào)，2010年5月31日，《江蘇省非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）》, 蘇財(cái)稅〔2014〕44號(hào)，2014年12月29日，《關(guān)于發(fā)布第四批獲得免稅資格的省屬非營(yíng)利組織名單的通知》,蘇財(cái)稅〔2014〕5號(hào)，2014年2月11日，《關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》, 財(cái)稅〔2013〕94號(hào)，2013年11月27日，《關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》, 財(cái)稅〔2000〕125號(hào)，2000年12月7日，《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》, 國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)，1986年9月15日第二篇：納稅籌劃案例續(xù)B企業(yè)1996應(yīng)納所得稅=(200＋400－200－25)33％=123．75(萬(wàn)元)集團(tuán)應(yīng)納稅= V1－6．8＋V2＋34＋0＋123．75= V1＋V2＋ 150．95(萬(wàn)元)兩企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年納稅情況如下：A企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V1＋40017％－20017％=(V1＋34)萬(wàn)元B企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V2＋10060％17％－10017％=(V2－6．8)萬(wàn)元兩企業(yè)應(yīng)納增值稅合計(jì)=V1＋34＋V2－6．8=(V1＋V2＋27．2)萬(wàn)元A企業(yè)1996應(yīng)納所得稅=(－100＋400－200－25)33％=24．75(萬(wàn)元)B企業(yè)1996應(yīng)納所得稅=(200－10040％－25)33％=44．55(萬(wàn)元)集團(tuán)應(yīng)納稅=V1＋34＋V2－6．8＋24．75＋ 44．55=V1＋ V2＋96．5(萬(wàn)元)(V1＋V2＋150．95)－(V1＋V2＋96．5)=54．45(萬(wàn)元)前后比較結(jié)果顯示，集團(tuán)1996年稅收負(fù)擔(dān)降低了54．45萬(wàn)元。另一方面要求企業(yè)納稅籌劃者隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體方法和特點(diǎn)，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的稅企聯(lián) 系，使企業(yè)納稅籌劃方案主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使企業(yè)納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而降低和避免企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有收益。在納稅籌劃實(shí)施過(guò)程中對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注與納稅籌劃方案相關(guān)的稅收政策環(huán)境的變化，針對(duì)出現(xiàn)新的情況及時(shí)變化或調(diào)整籌劃方案。（二）保持納稅籌劃方案適度靈活企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，不斷重新評(píng)估和審查企業(yè)納稅籌劃方案，適時(shí)調(diào)整籌劃內(nèi)容。由于捷安特（昆山）有限公司購(gòu)置的免費(fèi)用于臺(tái)籍干部住宿的商品房不屬于未按照公有住房管理且未納入縣級(jí)以上政府廉租住房管理的單位自有住房，因其文件是2013年11月27號(hào)頒布的，所以要求捷安特（昆山），自2013年12月起再也不符合政策規(guī)定亦無(wú)法申請(qǐng)后續(xù)的房產(chǎn)稅減免。房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式，故房產(chǎn)稅稅率也分為兩種，一種是按照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)征的，%；另一種是按照房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率12%。根據(jù)上述兩個(gè)文件及《江蘇省非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）》（蘇財(cái)規(guī)〔2010〕14號(hào)）（目前執(zhí)行蘇財(cái)稅〔2014〕44號(hào)文，蘇財(cái)規(guī)〔2010〕14號(hào)已經(jīng)廢止）的要求使江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)滿足非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定的條件，為江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)爭(zhēng)取非營(yíng)利組織免稅資格，使其取得非營(yíng)利組織免稅資格，則其取得的捐贈(zèng)收入免征企業(yè)所得稅。（二）江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)企業(yè)所得稅納稅籌劃案例江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)成立于2008年3月28日是由捷安特（中國(guó)）有限公司投資設(shè)立，主要業(yè)務(wù)范圍：接受社會(huì)捐贈(zèng)；資助自行車文化體育活動(dòng)；開(kāi)展自行車科學(xué)研究；支持其他公益活動(dòng)。三、捷安特公司納稅籌劃案例（一）捷安特中國(guó)區(qū)簡(jiǎn)介秉承“全球品牌，當(dāng)?shù)剡\(yùn)營(yíng)；各地成功，全球支援”的新世紀(jì)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)，生產(chǎn)并行銷世界知名自行車品牌——捷安特（GIANT）而享譽(yù)全球的臺(tái)灣巨大集團(tuán)，于1992年10月設(shè)立捷安特（中國(guó)）有限公司。，是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。，主要是通過(guò)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以一種不符合常規(guī)的交易方法進(jìn)行的納稅籌劃。國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)某些特定行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出的某些特殊規(guī)定，比如，免除納稅人應(yīng)繳納的部分或者全部稅款，或者按照納稅人實(shí)際繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。二、納稅籌劃方法納稅籌劃的方法很多，而且在實(shí)踐工作中也可以多種方法結(jié)合起來(lái)使用。隨著稅收法律制度的不斷完善、國(guó)際協(xié)調(diào)的加強(qiáng)，避稅技術(shù)也在不斷發(fā)展和深入，有的文獻(xiàn)甚至將納稅籌劃和避稅畫(huà)等號(hào)。當(dāng)然這樣損害了美國(guó)政府的財(cái)政利潤(rùn)，但由于在當(dāng)時(shí)反避稅法律尚不健全的情況下，政府也只好默認(rèn)。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家的稅收法律也會(huì)不斷修正和完善。，即在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，籌劃者應(yīng)當(dāng)具備一定專業(yè)水平。當(dāng)存在多種合法的納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以利用對(duì)稅法的熟知，對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化的選擇，最終降低稅負(fù)成本。一、納稅籌劃概述（一）納稅籌劃的概念納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或者自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅或者遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)?！娟P(guān)鍵詞】納稅籌劃；稅收優(yōu)惠；籌劃方法納稅籌劃是公司對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于公司應(yīng)有的權(quán)利，是受到國(guó)家法律保護(hù)的。本文就稅收優(yōu)惠政策結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，淺析納稅籌劃過(guò)程中所需要注意的事項(xiàng)，以及如何挖掘可以籌劃的業(yè)務(wù)。在現(xiàn)行稅法體系下，減少稅收這種納稅人經(jīng)濟(jì)利益的直接流出，是納稅人進(jìn)行合法納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力，其次稅法規(guī)定本身還存在納稅籌劃的空間，主要體現(xiàn)在納稅人定義的可變通性、稅率上的差異性和稅基調(diào)整的彈性余地。不違反法律規(guī)定是納稅籌劃的前提條件，是納稅籌劃最基本的要求，納稅籌劃不僅不違法，而且符合國(guó)家的立法意圖。納稅籌劃應(yīng)以納稅主體資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)為目標(biāo)，而不是個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。，政府頒布的稅收法規(guī)是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的外部環(huán)境，它實(shí)際上給納稅人進(jìn)行納稅籌劃的行為提供了空間，納稅人只能適應(yīng)它，而無(wú)法改變他，納稅籌劃受到現(xiàn)行稅收法規(guī)的約束。例如，20世紀(jì)60、70年代，美國(guó)的企業(yè)其本土所得稅稅負(fù)相較其他國(guó)家來(lái)比較重，不少企業(yè)就通過(guò)“避稅地”進(jìn)行避 2 稅，把利潤(rùn)通過(guò)低價(jià)關(guān)聯(lián)交易的方式轉(zhuǎn)移到“避稅地”公司的賬戶上，以此達(dá)到減少美國(guó)本土母公司的利潤(rùn)，減少納稅。從某種意義上說(shuō)，只要存在稅收，就會(huì)有避稅。有的在法律上努力將避稅納入打擊范圍，而對(duì)稅務(wù)籌劃又是允許的，本文更傾向于將正常的避稅行為與稅務(wù)籌劃放在一起考慮。稅收優(yōu)惠政策是指稅收法規(guī)對(duì)特定納稅人及征稅對(duì)象給予照顧和鼓勵(lì)的特殊規(guī)定。所以，通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃同樣可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。納稅人延期繳納本期稅款并不能降低納稅人繳納稅款的絕對(duì)總額，但等同于得到一筆無(wú)息貸款，使得納稅人本期的現(xiàn)金流得到增加，并使納稅人在本期有更多的貨幣資金擴(kuò)充流動(dòng)資本，用于資本投資；由于資金的時(shí)間價(jià)值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來(lái)可以獲得更多的稅后所得，相對(duì)節(jié)減稅收。這些漏洞正是納稅人增收減支，降低稅負(fù)可以利用的地方。捷安特帶著40余年生產(chǎn)各類型自行車的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)理念以及全球營(yíng)銷的成熟理念，結(jié)合中國(guó)廣闊的市場(chǎng)和豐富的資源，在中國(guó)大陸，精心耕耘創(chuàng)造自行車文化的新紀(jì)元。對(duì)該基金會(huì)2012年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未作納稅籌劃可知，2012年年度匯算清繳應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以