【正文】 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額＝(336 000 一2 00012）247。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(3 000 一2000)10 ％一25 = 75（元）請為張先生進(jìn)行年終獎金的個人所得稅籌劃。第七章 個人所得稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。100%=36% 所得稅稅負(fù)＝180000李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應(yīng)納個人所得稅稅額＝180 000 35 ％6 750 = 56 250（元）56250180。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。17%=（萬元）1+17% 應(yīng)納增值稅稅額＝應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝80 3 % = （萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項稅額，故實際稅收負(fù)擔(dān)很重。17%=（萬元）1+17%應(yīng)納增值稅稅額＝如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。30%化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套（130%)= 元。30%130%應(yīng)納稅額=（）=150 元。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費 稅。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費稅）。36%=150480（元）250 應(yīng)納消費稅＝銷售利潤＝686 000 6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 6000686 000)，但應(yīng)納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。150+68180。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補價格下降帶來的損失。6000180。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為: 6000180。對于每條調(diào)撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費用為8 000 元。3%＝（萬元）兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝1+3%＝（萬元）1+3% 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計＝經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，= 萬元。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3 ％征收率。100%＝%150增值率（含稅）＝查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高， %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。17%80180。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人， 萬元。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3 萬元（1003 %）的增值稅。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。一般納稅人實行進(jìn)項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進(jìn)項稅額抵扣制。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額為50 萬元， 萬元。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 00020 ％＝38 000（元）王先生承租經(jīng)營所得＝190 000100 00038 000 = 52 000（元）王先生應(yīng)納個人所得稅稅額＝(52 0002 00012)20 ％1 250 = 4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 0004 350 = 47 650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計算繳納個人所得稅。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。如果企業(yè)增加的應(yīng)稅所得不足以彌補因稅率提高而多繳納的稅款時，企業(yè)應(yīng)設(shè)法降低應(yīng)納稅所得，如采用取消合同，降低銷售等來降低適用稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。稅法規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫按18％的稅率征收所得稅；對年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含1萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫按27％的稅率征收；對年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，則按33％的稅率征收。參考文獻(xiàn)及資料：，《稅法》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016年3月 ，《納稅籌劃》，成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2011年3月，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，中華人民共和國主席令第63號，2007年3月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，中華人民共和國國務(wù)院令第512號，2007年12月6日, 《江蘇省財政廳江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈江蘇省非營利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）〉的通知》，蘇財規(guī)〔2010〕14號，2010年5月31日，《江蘇省非營利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）》, 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V2＋96．5(萬元)(V1＋V2＋150．95)－(V1＋V2＋96．5)=54．45(萬元)前后比較結(jié)果顯示，集團(tuán)1996年稅收負(fù)擔(dān)降低了54．45萬元。因此，納稅籌劃客觀上有助于納稅人主動納稅、誠信納稅，提高納稅意識。另一方面要求企業(yè)納稅籌劃者隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的具體方法和特點，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持良好的稅企聯(lián) 系，使企業(yè)納稅籌劃方案主動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者使企業(yè)納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可，從而降低和避免企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險，取得應(yīng)有收益。同時爭取得到他們的支持，及時從稅務(wù)機關(guān)獲取最新的稅收優(yōu)惠政策信息。在納稅籌劃實施過程中對納稅籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注與納稅籌劃方案相關(guān)的稅收政策環(huán)境的變化，針對出現(xiàn)新的情況及時變化或調(diào)整籌劃方案。在納稅籌劃前要對籌劃方案進(jìn)行反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇需要實施的納稅籌劃方案。（二）保持納稅籌劃方案適度靈活企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，充分考慮企業(yè)經(jīng)營的實際狀況，不斷重新評估和審查企業(yè)納稅籌劃方案，適時調(diào)整籌劃內(nèi)容。四、捷安特公司納稅籌劃案例經(jīng)驗借鑒由上述兩個納稅籌劃案例可知，企業(yè)想要對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃需要注意以下幾點：（一）堅持納稅籌劃方案的合法性原則在對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃時要求籌劃者充分學(xué)習(xí)稅法等相關(guān)法規(guī)政策、熟知稅法知識，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使稅務(wù)籌劃方案不違法。由于捷安特（昆山）有限公司購置的免費用于臺籍干部住宿的商品房不屬于未按照公有住房管理且未納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房，因其文件是2013年11月27號頒布的，所以要求捷安特（昆山），自2013年12月起再也不符合政策規(guī)定亦無法申請后續(xù)的房產(chǎn)稅減免。由此可知如果以租賃的形式將購置的商品房以0元的價格出租給臺籍干部使用其租賃價格低于按照政府規(guī)定價格出租的企業(yè)自有住房，即可享受暫免征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅計稅依據(jù)分為從價計征和從租計征兩種形式，故房產(chǎn)稅稅率也分為兩種，一種是按照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計征的，%；另一種是按照房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率12%。該案例是典型的利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的方法，即利用該基金會本身不以營利為目的去迎合稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的方法。根據(jù)上述兩個文件及《江蘇省非營利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）》（蘇財規(guī)〔2010〕14號）（目前執(zhí)行蘇財稅〔2014〕44號文，蘇財規(guī)〔2010〕14號已經(jīng)廢止）的要求使江蘇捷安特自行車文體基金會滿足非營利組織免稅資格認(rèn)定的條件，為江蘇捷安特自行車文體基金會爭取非營利組織免稅資格，使其取得非營利組織免稅資格，則其取得的捐贈收入免征企業(yè)所得稅。于2013年5月31日前進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，且已知應(yīng)彌補以前年度虧損50萬元。（二）江蘇捷安特自行車文體基金會企業(yè)所得稅納稅籌劃案例江蘇捷安特自行車文體基金會成立于2008年3月28日是由捷安特（中國）有限公司投資設(shè)立，主要業(yè)務(wù)范圍：接受社會捐贈；資助自行車文化體育活動；開展自行車科學(xué)研究；支持其他公益活動。捷安特進(jìn)入中國市場以來，行銷網(wǎng)絡(luò)遍布全國，自1993年捷安特第一家專賣