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正文內(nèi)容

納稅籌劃核心案例精粹匯編-文庫(kù)吧資料

2025-04-22 07:47本頁(yè)面
  

【正文】 委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;4.以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品;5.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;6.以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。例.某白酒廠外購(gòu)散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷(xiāo)售,其外購(gòu)散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤3.5元(不含增值稅)裝瓶后的白酒共9500瓶,以每瓶3元的價(jià)格全部出售,結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項(xiàng)避稅方法,誤繳的消費(fèi)稅為:(95003)25%=7125元,如果該企業(yè)懂得外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅4375元[7125一(9500350003.5)25%]。因此,企業(yè)從節(jié)稅角度看,首先,要了解哪些消費(fèi)品允許扣除;其次,要將銷(xiāo)售中可扣除的盡可能多扣除,從而減小計(jì)稅依據(jù)。如果企業(yè)采用收取包裝物押金,將1000個(gè)汽車(chē)輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金,則節(jié)稅2萬(wàn)。因此,企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅,關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是采取收取押金,此押 金不并入銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅額。因此,當(dāng)稅率為30%時(shí),后者比前者節(jié)稅 [(2萬(wàn)30%)=6000元]6千元整。例.某納稅人2月5日取得10萬(wàn)美元銷(xiāo)售額。一般來(lái)說(shuō),外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大,比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。其計(jì)算公式如下: 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/1+增值稅率或征收率 以外匯銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃納稅人以外匯銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格,折合人民幣銷(xiāo)售額后,再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。用外購(gòu)的已繳消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí),可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,應(yīng)從高適用稅率。這就是說(shuō),消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè),如果以較低的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén),由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié),只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅,可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變。當(dāng)然,如果衛(wèi)源鑄造廠屬于增值稅一般納稅人,情況就會(huì)發(fā)生變化。減去多獲的毛利1500元,東升機(jī)械廠要多負(fù)擔(dān)稅費(fèi)5000多元?! ⊥ㄟ^(guò)比較,采用經(jīng)銷(xiāo)加工方式比純來(lái)料加工方式可多獲毛利1500元(42500-41000),這里未考慮進(jìn)料時(shí)占用資金的利息因素。反之,應(yīng)選擇純來(lái)料加工方式。稅費(fèi)相同的情況下,哪種利大,就選擇哪種加工方式。兩種加工方式的區(qū)別在于:經(jīng)銷(xiāo)加工,原料和產(chǎn)品均要作價(jià),雙方屬于購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系;來(lái)料加工,原料和產(chǎn)品不作價(jià),受托方僅收取加工費(fèi)。如果采取純來(lái)料加工來(lái)料方式,每個(gè)鑄鋼件的加工費(fèi)收入為82元,加工費(fèi)共計(jì)41000元,加工時(shí)電費(fèi)、燃料等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1600元。加工時(shí)提供熟鐵50噸,每噸作價(jià)1250元。衛(wèi)源鑄造廠的負(fù)責(zé)人說(shuō)既可以采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式,也可以采取來(lái)料加工方式。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性,這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期納的稅款相 對(duì)減少14530元(3265018120),即延至第二期繳納(通過(guò)乙企業(yè));當(dāng)然,這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了2907元和11623元,但各期(設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為3個(gè)月)相對(duì)增減金額折合為現(xiàn)值,則使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降了1471元,無(wú)疑可以給集團(tuán)公司產(chǎn)生新的投資收益。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款,應(yīng)納增值稅額如下:甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(100050017%)/(1+17%)-40000=72650-40000=32650(元)乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(100060017%)/(1+17%)-72650=87179-72650=14529(元)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(80070017%)/(1+17%)-(8717980%)=81368-69744=11624(元)集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=32650+14529+11624=58803(元)但是,當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí),應(yīng)納增值稅情況如下:甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(100040017%)/(1+17%)-40000=58120-40000=18120(元)  乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=[(800500+200600)17%]/ (1+17%)-58120=7555658120=17436(元)  丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(?。福埃埃罚埃埃保罚ィǎ笔保罚ィǎ?0050017%)/(1十17%)=8136758120=23 247(元)  集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=18120十17436十23247=58803(元)   如從靜態(tài)的總額來(lái)看,前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的,而集團(tuán)公司總體稅負(fù) 的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。表81企業(yè)名稱(chēng)增值稅率(%) 所得稅率(%) 生產(chǎn)數(shù)量(件) 正常市價(jià)(元) 轉(zhuǎn)移價(jià)格(元)甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說(shuō)明:以上價(jià)格均為含稅價(jià)。[例3] 甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè),彼此存在著購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系:甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料,而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。1充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán) 增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定,即企業(yè)利用企業(yè)法所賦予的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。這樣,盡管納稅的賬面金額是完全相同的,但如果月資金成本率2%,通貨膨脹率3,%,則3.4萬(wàn)元的稅款折合為1月初的金額如下:1.36/[(1+2%)9(1+3%)9]+2.04/[(1十2%)10(1+3%)10]=2.1174顯而易見(jiàn),這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法,18月份因銷(xiāo)項(xiàng)稅額16.32萬(wàn)元(2.04萬(wàn)元8)不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元,在此期間不納增值稅。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售單價(jià)1200元(不含增值稅),實(shí)際月銷(xiāo)售量100件(增值稅稅率17%)。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩交稅,并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。當(dāng)然,小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件,才能選擇此法以達(dá)到節(jié)稅的目的。(三)含稅銷(xiāo)售額與含稅購(gòu)貨額比較法假設(shè)y為含增值稅的銷(xiāo)售額,x為含增值稅的購(gòu)貨額(兩額均為同期),則下式成立:[y/(1+17%)-x/(1+17%)]17%=y(tǒng)/(1+6%)6%解得平衡點(diǎn)如下: x=61%y這就是說(shuō),當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額為同期銷(xiāo)售額的61%時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)完全相同;當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額大于同期銷(xiāo)售額的61%時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人;當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額小于同期銷(xiāo)售額的61%時(shí),一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。其計(jì)算公式如下:進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售收入(1-增值率)增值稅稅率增值率=[銷(xiāo)售收入(不含稅)-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款/銷(xiāo)售收入(不含稅)或增值率=(銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)/銷(xiāo)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售收入17%-銷(xiāo)售收入17%(1-增值率)=銷(xiāo)售收入17%增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售收入6%應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下:銷(xiāo)售收入17%增值率=銷(xiāo)售收入6%于是,當(dāng)增值率為35.3%時(shí),兩者稅負(fù)相同;當(dāng)增值率低于35.3%時(shí),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人;當(dāng)增值率高于35.3%時(shí),則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 企業(yè)選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢?主要方法有以下三種:(一)增值率判斷法在適用增值稅稅率相同時(shí)情況下,起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率高低。在這種情況下,只要分別繳納增值稅9.6萬(wàn)元(160萬(wàn)元6%)和8.4萬(wàn)元(140萬(wàn)元6%)。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬(wàn)元[300萬(wàn)元17%-(300萬(wàn)元17%)10%]。[例1] 假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元,會(huì)計(jì)核算制度也比較健全,符合作為一般納稅人條件,適用17%增值稅率。例如,增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的在于通過(guò)減少稅負(fù)支出,以降低現(xiàn)金流出量。(a2001090400711)1納稅人身份的認(rèn)定 增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為小規(guī)模納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能性。正確的計(jì)算方法如下:  應(yīng)繳納的增值稅額=(820000+600000)17%-108000=133400(元);  應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額=1600005%=8000(元);  應(yīng)繳納稅額共計(jì)=133400+8000=141400(元)。商家在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí),一定要認(rèn)真考慮利弊,以免多繳稅增加額外稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)也防止少繳稅款而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰?! o(wú)論哪一種兼營(yíng),都應(yīng)分別核算。  2.兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。這一點(diǎn)應(yīng)牢牢掌握。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅?! ‖F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的,而且混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為包括的內(nèi)容及其應(yīng)用范圍很廣泛。在本實(shí)例中,公司安裝、裝飾費(fèi)用是直接為銷(xiāo)售貨物服務(wù)的,屬于混合銷(xiāo)售行為,理應(yīng)繳納增值稅,而租賃屬于兼營(yíng)行為,由于核公司沒(méi)有分別核算,也應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額?! ≡摴镜牧硪豁?xiàng)業(yè)務(wù),與其另兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間沒(méi)有聯(lián)系和從屬關(guān)系,屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為,不屬于增值稅征收范圍。   為了更清楚地說(shuō)明本實(shí)例,有必要詳細(xì)說(shuō)明什么是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。在本例中,藍(lán)天建筑安裝公司既銷(xiāo)售建材又提供安裝、裝飾服務(wù),兩者之間有直接的從屬關(guān)系,是—項(xiàng)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù),應(yīng)與銷(xiāo)售貨物一起繳納增值稅。  混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審查,認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚,處理結(jié)果正確,決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。  該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了160600-(31400+22800)=106400(元)?! ≡摴矩?cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料,向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào):  應(yīng)納增值稅額=82000017%-108000=31400(元);  應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=7600003%=22800(元)?;旌箱N(xiāo)售和兼營(yíng)是不同的  藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人,該公司有兩塊業(yè)務(wù),一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料,并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù);一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。(1十2%)9(1十3%)9 +247。10兩個(gè)月分別繳納1.,共計(jì)3.4萬(wàn)元(1017)。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售單價(jià)1200元(不含增值稅),實(shí)際月銷(xiāo)售量100件(增值稅稅率17%)。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅,并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷(xiāo)售行為,視同銷(xiāo)售貨物,征收增值稅。如果施工收入為50萬(wàn)元,地板磚銷(xiāo)售收入為60萬(wàn)元,則一并繳納增值稅。工程完工后,該廠給飛天歌舞廳開(kāi)具普通發(fā)票,并收回了貨款(含施工費(fèi))。1996年10月,該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程,工程總造價(jià)為10萬(wàn)元。如果發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額是否超過(guò)總銷(xiāo)售額的50%,如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額大于總銷(xiāo)售額的50%時(shí),則該混合銷(xiāo)售行為不納增值稅,如果年銷(xiāo)售額小于總銷(xiāo)售額的50%時(shí),則該混合銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅。因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專(zhuān)院校,而大專(zhuān)院校是事業(yè)單位。1. 某大專(zhuān)院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù),取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè),應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。稅法對(duì)混合銷(xiāo)售的處理規(guī)定是:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,征收增值稅;但其他單位和個(gè)的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,兩者之間都沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為,是完全不同的。利用混合銷(xiāo)售避稅籌劃案例一項(xiàng)銷(xiāo)售行為,如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。而單獨(dú)銷(xiāo)售尋呼器材,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。某電子器材公司,最近組織到一批國(guó)外先進(jìn)的尋呼通信機(jī),在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售預(yù)計(jì)利潤(rùn)率將很高,該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過(guò)研究,決定改變目前的經(jīng)營(yíng)形式,主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營(yíng),成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)尋呼臺(tái),由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。經(jīng)過(guò)以上的機(jī)構(gòu)分設(shè),解決了原來(lái)企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾,而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。作為乳品加工廠,其購(gòu)進(jìn)牧場(chǎng)的鮮牛奶,可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理,可按收購(gòu)額計(jì)提10%的進(jìn)項(xiàng)稅額,這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)草料收購(gòu)額的10%,銷(xiāo)售產(chǎn)品,仍按原辦法計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。該企業(yè)1994年稅負(fù)達(dá)到了川%以上,大大超過(guò)實(shí)施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān),也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局,由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛,該企業(yè)一直實(shí)行大而全、小而全的組織形式,內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部,牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。通過(guò)這種技術(shù)處理,企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策,另一方面,又提高了對(duì)廢棄資源粉煤灰的利用,利民也利己。例3.某建材企業(yè),生產(chǎn)的某類(lèi)建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品,其原料中摻有25%的粉煤灰,增值稅實(shí)施以來(lái),由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰,在購(gòu)進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專(zhuān)用發(fā)
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