【正文】 飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購已稅汽車輪胎 (內(nèi)胎和外胎 )生產(chǎn)的汽車輪胎外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 (如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車 )。 10 月份購進煙絲 100 箱，每箱 200 元。而不能以 10％的稅率計算應納稅額。該廠應分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額。這無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。 利用兼管的消費稅避稅籌劃案例 算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。 廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱 500元 (不含增值稅 )，該廠以每箱 400 元 (不含增值稅 )的價格銷售給其獨立核算的銷售部門 100箱。這就是說，消費稅的納稅義務人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口 條例 所規(guī)定的八種消費品的單位和個人。 10000 元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費 7000 元，對方代扣消費稅 1888． 89元，然后該廠又進行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款 60000 元，結果該廠繳納了消費稅： 60000 19％＝ 6000(元 ) 如果該廠了解對方代扣消費稅可以扣除，那么該廠實際只需繳納： (60001888． 89)＝ 4l11． 11 元。 1．以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； 2．以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒； 3．以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； 4．以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品； 5．以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 ； 6．以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。 5000 公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價為每公斤 3． 5元 (不含增值稅 )裝瓶后的白酒共 9500 瓶，以每瓶 3 元的價格全部出售，結果該企業(yè)由于不懂此項避稅方法，誤繳的消費稅為： (9500 3) 25％＝ 7125 元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的 酒允許扣除則可避稅 4375 元 [7125 一 (9500 35000 3． 5) 25％ ]。 扣除外購己稅消費品的買價避稅籌劃 業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。 1000 個汽車輪胎，每個價值 2020 元，其中含包裝物價值 200 元 ，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為 2200 1000＝ 2202000 元 3消費稅稅率為 10％，因此應納汽車輪胎消費稅稅額為 220 萬 10％＝ 22 萬元。 包裝物避稅籌劃 不論會計如何處理，均應并入銷售額中計算消費稅額。如果采用當天匯率 (假設為 1 美元＝ 8． 70元人民幣 )，則折合人民幣為 87 萬元；如果采用 2月 1日匯 率 (假設 l 美元＝ 8． 5元人民幣 )，則折合成人民幣為 85 萬元。 應納稅額，越有利于節(jié)稅。其計算公式如下： 應稅消費品的銷售額＝含稅銷售額 /1+增值稅率或征收率 以外匯銷售 應稅消費品的避稅籌劃 應納稅額。用外購的已繳消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費稅的產(chǎn)品時，可以扣除外購的應稅消費品已納的稅款。 費品的納稅籌劃 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高適用稅率。這就是說 ,消費稅的納稅義務人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn) 、 委托加工和進口 條例 所規(guī)定的 11種消費品的單位和個人 .因而 ,關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn) (委托加工、進口 )應稅消費品的企業(yè) ,如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門 ,由于處在銷售環(huán)節(jié) ,只繳納增值稅不繳納消費稅 ,可使集團的整體消費稅稅負下降 ,但增值稅稅負不變。當然，如果衛(wèi)源鑄造廠屬于增值稅一般納稅人，情況就會發(fā)生變化。減去多獲的毛利 1500 元，東升機械廠要多負擔稅費 5000 多元。 通過比較，采用經(jīng)銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利 1500 元（ 42500－ 41000），這里未考慮進料時占用資金的利息因素。反之，應選擇純來料加工方式。稅費相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。兩種加工方式的區(qū)別在于：經(jīng)銷加工，原料和產(chǎn)品均要作價，雙方屬于購銷關系；來料加工，原料和產(chǎn)品不作價，受托 方僅收取加工費。如果采取純來料加工來料方式，每個鑄鋼件的加工費收入為 82 元，加工費共計 41000 元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為 1600 元。加工時提供熟鐵50噸，每噸作價 1250 元。衛(wèi)源鑄造廠的負責人說既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來料加工方式。由于三個企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應由甲企業(yè)當期納的稅款相 對減少１４５３０元（３２６５０ １８１２ ０），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；當然，這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了２９０７元和１１６２３元，但各期（設各企業(yè)生產(chǎn)周期為３個月）相對增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負擔相對下降了１４７１元，無疑可以給集團公司產(chǎn)生新的投資收益。如果三個企業(yè)均按正常市價結算貨款，應納增值稅額如下： 甲企業(yè)應納增值稅額＝（１０００ ５００ １７％）／（１＋１７％）－４００００＝７２６５０－４００００＝３２６５０（元） 乙企業(yè)應納增值稅額＝（１０００ ６００ １７％）／（１＋１７％）－７２６５０＝８７１７９－７２６５０＝１４５２９（元） 丙企業(yè)應納 增值稅額＝（８００ ７００ １７％）／（１＋１７％）－（８７１７９ ８０％）＝８１３６８－６９７４４＝１１６２４（元） 集團合計應納增值稅額＝３２６５０＋１４５２９＋１１６２４＝５８８０３（元） 但是，當三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時，應納增值稅情況如下： 甲企業(yè)應納增值稅額＝（１０００ ４００ １７％）／（１＋１７％）－４００００＝５８１２０－４００００＝１８１２０（元） 乙企業(yè)應納增值稅額＝［（８００ ５００＋２００ ６００） １７％］／ （１＋１７％）－５８１２０＝７５５５６ ５８１２０＝１７４３６（元） 丙企業(yè)應納增值稅額＝（ ８００ ７００ １７％）／（１十１７％）－（８ ００ ５００ １７％）／（１十１７％）＝８１３６７ ５８１２０＝２３ ２４７（元） 集團合計應納增值稅額＝１８１２０十１７４３６十２３２４７＝５８８０３（元） 如從靜態(tài)的總額來看，前后應納的增值稅額是完全一樣的，而集團公司總體稅負 的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。 表８ １ 企業(yè)名稱增值稅率 (%) 所得稅率 (%) 生產(chǎn)數(shù)量 (件 ) 正常市價 (元 ) 轉(zhuǎn)移價格 (元 ) 甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說明：以上價格均為含稅價。 [例３ ] 甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的８０％提供給丙企業(yè)。 1 充分利用市場定價自主權 13 增值稅的有關法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定，即企業(yè)利用企業(yè)法所賦予的充分的市場定價自主權。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３，％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下： １．３６ /[（１＋２％）９ （１＋３％）９ ]＋２．０４／［（１十２％）１０ （１＋３％）１０］＝２．１１７４ 顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１ ８月份因銷項稅額１６．３２萬元（２．０４萬元 ８）不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價１２００元（不含增值稅），實際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨 膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。當然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達到節(jié)稅的目的。 （三）含稅銷售額與含稅購貨額比較法 假設 y為含增值稅的銷售額， x為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立： ［ y/（１＋１７％）－ x／（１＋１７％）］ １７％＝ y/（１＋６％） ６％ 解得平衡點如下： x＝６１％ y 這就是說，當企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的６１％時，兩種納稅人的稅負完全相同；當企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的６１％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的６１％時，一般納稅人稅負重于小 規(guī)模納稅人。其計算公式如下： 進項稅額＝銷售收入 （１－增值率） 增值稅稅率 增值率＝［銷售收入（不含稅）－購進項目價款／銷售收入（不含稅）或增值率＝（銷項稅額－進項稅額）／銷項稅額 一般納稅人應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ＝銷售收入 １７％－銷售收入 １７％ （１－增值率） ＝銷售收入 １７％ 增值率 小規(guī)模納稅人應納稅額＝銷售收入 ６％ 應納稅額無差別平衡點的計算如下： 銷售收入 １７％ 增值率＝銷售收入 ６％ 于是，當增值率為３５．３％時，兩者稅負相同；當增值率低于３５．３％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于３５．３％時，則一 般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。 企業(yè)選擇哪種納稅人對自己有利呢 ?主要方法有以下三種： （一）增值率判斷法 在適用增值稅稅率相同時情況下，起關鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率高低。在這種情況下，只要分別繳納增值稅９．６萬元（１６０萬元 ６％）和８．４萬元（１４０萬元 ６％）。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為４５．９萬元 [３００萬元 １７％－（３００萬元 １７％） １０％ ]。 [例１ ] 假定某物資批發(fā)企業(yè)年應納增值稅銷售額３００萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率。例如，增設 會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。納稅人進行稅務籌劃的目的在于通過減少稅負支出，以降低現(xiàn)金流出量。（ a2020200400711） 1 納稅人身份的認定 增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人進行節(jié)稅籌劃提供了可能性。正確的計算方法如下： 應繳納的增值稅額＝ (820200＋ 600000)17 ％－ 108000＝ 133400(元 )； 應繳納的營業(yè)稅額＝ 1600005 ％＝ 8000(元 )； 應繳納稅額共計＝ 133400＋ 8000＝ 141400(元 )。商家在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，一定要認真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負擔，同時也防止少繳稅款而遭受稅務機關的處罰。 無論哪一種兼營，都應分別核算。 2．兼營業(yè)務應分別核算。這一點應牢牢掌握。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收 增值稅。 現(xiàn)實經(jīng)濟生活是復雜的，而且混合銷售行為和兼營行為包括的內(nèi)容及其應用范圍很廣泛。在本實例中，公司安裝、裝飾 費用是直接為銷售貨物服務的，屬于混合銷售行為，理應繳納增值稅，而租賃屬于兼營行為，由于核公司沒有分別核算，也應繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。 該公司的另一項業(yè)務，與其另兩項業(yè)務之間沒有聯(lián)系和從屬關系，屬于兼營業(yè)務行為，不屬于增值稅征收范圍。 為了更清楚地說明本實例，有必要詳細說明什么是兼營非應稅勞務。在本例中，藍天建筑安裝公司既銷售建材 又提供安裝、裝飾服務，兩者之間有直接的從屬關系，是 — 項混合銷售業(yè)務，應與銷售貨物一起繳納增值稅。 混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務。上級稅務機關經(jīng)過審查，認為原稅務機關認定事 實清楚，處理結果正確，決定維持原稅務機關的納稅調(diào)整。 該計算結果比公司財務人員的計算結果多出了 160600－ (31400＋ 22800)＝ 106400(元 )。 該 公司財務人員根據(jù)上述業(yè)務和會計資料，向稅務機關進行納稅申報： 應納增值稅額＝ 82020017 ％－ 108000＝ 31400(元 )； 應納營業(yè)稅額＝ 7600003 ％＝ 22800(元 )。 (1十 2％ )10 (1十 3％ )10＝ （萬元） 混合銷售和兼營是不同的 藍天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務；一塊是提供建材設備租賃業(yè)務。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率 2％，通貨膨脹率 3％，則 3． 4萬元的稅款折合為 1月初的金額如下： 247。但由于進項稅額采用購進扣稅法， 18月份因銷項稅額 萬元 ( 8)，不足抵扣進項稅額 17萬元，在此期間不納增值稅。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價 1200 元 (不含增值稅 )，實際月銷售量 100件 (增值稅稅率 17％ )。增值稅實行購進扣稅法，盡