【正文】 1 《納稅籌劃核心案例精粹》 （內(nèi)部資料 翻錄必究） 增值稅納稅籌劃案例 債權(quán)人 討債 為什么要繳稅 一、 案情簡(jiǎn)介： A 企業(yè)長(zhǎng)期欠 B 企業(yè)貨款，無(wú)力償還。 B 企業(yè)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。法院扣了 A 企業(yè)一輛小汽車(chē)后，下裁定書(shū)把小汽車(chē)的所有權(quán)判給 B 企業(yè)。 B 企業(yè)多方努力，把小汽車(chē)賣(mài)了，最終收回貨款。 某國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì) B企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查后，認(rèn)定 B 企業(yè)出售小汽車(chē)沒(méi)有按規(guī) 定交納增值稅，造成偷稅，要求 B企業(yè)補(bǔ)交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。 B企業(yè)的經(jīng)理及財(cái)務(wù)人員都想不通，認(rèn)為小汽車(chē)是 A 企業(yè)的，是替 A企業(yè)賣(mài)了收回屬于自己的貨款，為什么還要交納增值稅 ?如果直接收回貨款，不就沒(méi)有這些麻煩 ? 二、 納稅輔導(dǎo)： B企業(yè)被長(zhǎng)期拖欠貨款，確實(shí)是一件讓人同情的事。在費(fèi)勁收回貨款后，又引來(lái)偷稅及被罰的麻煩，疑惑的提出：如果直接收回貨款，不就沒(méi)有這些麻煩 ?對(duì) !答案是肯定的，也是值得讓人思考的。 按照國(guó)家稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇，摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷售者是否 屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照６％的征收率計(jì)算交納增值稅。 A企業(yè)欠 B 企業(yè)貨款，如果 A 企業(yè)直接變賣(mài)小汽車(chē)償還貨款，那么， A 企業(yè)交納增值稅， B 企業(yè)收回貨款且不用交稅，但是這顯然不可能； A企業(yè)不變賣(mài)小汽車(chē)，申請(qǐng)法院執(zhí)行，如果法院扣了小汽車(chē)后，賣(mài)了收回車(chē)款，裁定書(shū)直接把車(chē)款交給 B企業(yè)，那么，該輛小汽車(chē)還是由 A 企業(yè)交納增值稅， B 企業(yè)沒(méi)有納稅的義務(wù)；可事情恰恰相反，法院一旦把小汽車(chē)的所有權(quán)判給了 B企業(yè)，由 B企業(yè)直接出售，那么，不僅 A企業(yè)要交納增值稅，而且 B企業(yè)再銷售小汽車(chē)時(shí)，也產(chǎn)生了納稅義務(wù)，也要按出售的金額計(jì)算交 納增值稅。 該案件的發(fā)生，給稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人都提出了更高的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)多一些納稅輔導(dǎo)，讓納稅人徹底理解稅收政策，少走彎路；納稅人平時(shí)多注意學(xué)習(xí)，在處理一些業(yè)務(wù)時(shí)，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可以不繳的稅就要避免，盡量減少一些不必要的損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。 2 設(shè)備價(jià)款和運(yùn)費(fèi)分開(kāi)劃算 某機(jī)械廠生產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備，實(shí)行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷。廠家對(duì)設(shè)備實(shí)行“三包”，即供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、調(diào)試、修理。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車(chē)運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用比較大。廠家設(shè)有一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，能開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。機(jī)械廠與買(mǎi)家簽 訂送貨制合同，購(gòu)貨方不承擔(dān)運(yùn)費(fèi) (設(shè)備價(jià)款含運(yùn)輸費(fèi)用 )。 盡管廠方對(duì)設(shè)備價(jià)款進(jìn)行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車(chē)運(yùn)輸公司開(kāi)具的發(fā)票，作為符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)記入住來(lái)賬不繳增值稅，但是稅務(wù)部門(mén)還是對(duì)這部分運(yùn)費(fèi)要求補(bǔ)稅。 廠方百思不得其解，為什么符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)還要繳稅 ? 注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了解釋：合同價(jià)是貨物的價(jià)款，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)在銷售費(fèi)用中列支。因?yàn)樵搹S把運(yùn)費(fèi)包含在設(shè)備價(jià)款中，沒(méi)有獨(dú)立出來(lái)，并不符合代墊運(yùn)費(fèi)的條件。 面對(duì)稅務(wù)師的講解，廠家認(rèn)為，由于 設(shè)備價(jià)款含運(yùn)費(fèi)，在稅收上要計(jì)提總價(jià)款 17％的銷項(xiàng)稅，而獨(dú)立的運(yùn)費(fèi)只能提 7％的進(jìn)項(xiàng)稅，稅差有 10％左右 (考慮城建稅和教育費(fèi)附加等因素 )，導(dǎo)致稅負(fù)過(guò)重。詢問(wèn)有什么辦法可以改變這種稅負(fù)狀況呢 ?回答是：籌劃的關(guān)鍵是合同，因?yàn)楹贤瑑r(jià)就是貨物的銷售價(jià)。原因分析清楚后，稅務(wù)師建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與購(gòu)貨方簽訂購(gòu)銷合同，運(yùn)輸公司與購(gòu)貨方簽訂運(yùn)輸合同。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運(yùn)費(fèi)就合理合法了，還省去了 10％左右 的增值稅。 一般納稅人的避稅籌劃案例 人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下： 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 的稅額。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取，其計(jì)算公式如下： 在下列避稅籌劃策略： (一 )實(shí)現(xiàn)銷 售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納； (二 )隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入； 3 (三 )銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； (四 )設(shè)法將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入； (五 )采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入； (六 )商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額； (七 )采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理； (八 )以物換物； (九 )為職工搞 福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物； (十 )為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方； (十一 )納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括： (一 )在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物； (二 )納稅人 購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額； (三 )納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大； (四 )納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； (五 )購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照 10％的扣除稅率，獲得 10％的抵扣； (六 )為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購(gòu)進(jìn)貨物 ，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證；第三，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的； (七 )在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； (八 )將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票； (九 )采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。 籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說(shuō)可歸納為：一是爭(zhēng)取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。 小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例 4 售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率 6％計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 劃提供了可能性。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點(diǎn)進(jìn)行避稅籌劃。 規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。我們知道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會(huì)計(jì)成本。例如，增加會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。 可以說(shuō)明這一點(diǎn)。 稅銷售額 300 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用 17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的 10％。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為 45． 9 萬(wàn)元 (300 17％ 300 17％ 10％ )。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為 160 萬(wàn)元和 140 萬(wàn)元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用 6％征收率。在這種情況下，只要分別繳增值稅 9． 6 萬(wàn)元 (160 6％ )和 8． 4萬(wàn)元 (140 6％ )。顯然，劃小核算單位后 ，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù) 27． 9萬(wàn)元。 利用扣稅憑證避稅籌劃案例 后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。我們來(lái)看以下的案例。 構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開(kāi)具專用發(fā)票，而且長(zhǎng)期以來(lái)，該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開(kāi)具專用收據(jù)而無(wú)開(kāi)具發(fā)票的習(xí)慣。 。經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開(kāi)具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無(wú)論開(kāi)收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對(duì)于木材公司來(lái)說(shuō)，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品 (原木屬農(nóng)產(chǎn)品 )可憑普通發(fā)票按 10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃案例 按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證， 即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。 5 扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購(gòu)入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形 (例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等 )。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。 1．一般納稅人在購(gòu)入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于 增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下： 2．一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下： 3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。 1．某增值稅一般納稅人， 2月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為 30000 元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值 100000 元，其中損失價(jià)值中購(gòu)進(jìn)貨物成本 70000 元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅 率全部為 17％，則 (30000 十 70000) 17％＝ 17000(元 ) 2．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅， 2月份支付電費(fèi) 20200元，進(jìn)項(xiàng)稅金 3400 元；支付熱電力費(fèi) 10000 元，進(jìn)項(xiàng)稅金 1700 元，本月購(gòu)入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為 60000 元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為 1500000元，其中甲產(chǎn)品為 500000 元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為： (3400 十 1700 十 600000)（ 500000／ 1500000）＝ 21700(元 ) 利用 掛靠 避稅籌劃案例 要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為 掛靠 。下面的案例將對(duì) 掛靠 避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。 1．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的 破爛王 (個(gè)體撿破爛的 )處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅 專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人 (破爛王 )處收購(gòu)廢舊物資，除專門(mén)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額 10％計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從 破爛王 處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。 ?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè) (廢舊物資經(jīng)營(yíng) )經(jīng)營(yíng)許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼鐵均通過(guò)廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的廢鋼鐵 銷售給鋼鐵企業(yè)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，稅率 17％。 6 鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的 70％，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。 2．某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的 A 類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的 20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中，全額按 17％計(jì)算銷項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施 一段時(shí)間以來(lái)，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門(mén)成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷售的 A 類機(jī)械，銷售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開(kāi)票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按 3％的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從 17％降到了 3％，而一般購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購(gòu)貨方扣稅問(wèn)題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購(gòu)貨方扣稅從而也不危及雙方購(gòu)銷業(yè)務(wù)。 3．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有 25％的粉煤灰，增值稅實(shí)施以來(lái)，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰 ，在購(gòu)進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。 1995 年以來(lái)，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于 30％的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣 (不包括高爐水渣 )的建材產(chǎn)品，在 1995 年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動(dòng)科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到 30％以上，又不使該產(chǎn)品的性 能受影響。 灰的利用，利民也利己。 利用 分散優(yōu)勢(shì) 避稅籌劃案例 乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實(shí)行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。 規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最