【正文】 31 算成本和多列工資、招待費(fèi)、其他支出等手段虛報(bào)虧損。 M公司年度所得的資料，如圖表 5所示。由此可見，國(guó)家允許企業(yè)用下一年度損的政策，充分照顧了企業(yè)的利益。 利用虧損彌補(bǔ)的避稅籌劃案例 30 稅暫行條例》第十一條規(guī)定： 納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年。所以，無(wú)論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來(lái)一定的好處。 A公司采用成本法核算其股票長(zhǎng)期投資，如果其應(yīng)得股利在 1996 年底未分回，而是留在B公司作追加投資或挪作他用，那么 A公司已實(shí)現(xiàn)的投資收益 48000 元在其賬面上就反映不出來(lái)，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。這一年 B公司報(bào)告凈收益為 160000 元， B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為 15％。 利用股票投資核算方法的避稅籌劃案例 法。 按 8 年計(jì)提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下： 9000 (3． 7911． 736)+18000 (5． 3353． 791)＝ 46287(元 ) 按 6 年計(jì)提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下： 12020 (3． 7911． 736)+24000 0． 564＝ 38196(元 ) 利用壞賬損失處理的避稅籌劃案例 時(shí)扣除。 8＝ 60000（元） 折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： 60000 30％ 5． 335＝ 96030(元 ) 如果企業(yè)將折舊期限縮短為 6年，則年提折舊額如下： 500000 (14％ )247。例如，某企業(yè)有一輛價(jià)值 500000 元的貨車，殘值按原價(jià)的 4%估算，估計(jì)使用年限為 8年。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：（一） 房屋、建筑物為 20 年；（二） 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10年；（三） 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為 5年。 3)為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免交營(yíng)業(yè)稅。 4)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅。 (5)服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定。 1)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，免交營(yíng)業(yè)稅。 (3)保險(xiǎn)業(yè)免稅政策。單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免交營(yíng)業(yè)稅。按工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將其劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目；建筑業(yè)適用的稅率為 3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率為 5％，這就為工程承包公司進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了契機(jī)。有的是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，有的是明碼標(biāo)價(jià)，這樣，就為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少交營(yíng)業(yè)稅提供了可能。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范疇，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 24 (一 )兼營(yíng)銷售 兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，有些賓館、飯店，既搞餐廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，又搞卡拉 OK舞廳，從事娛樂業(yè)。 2．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 3．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 部返還 (先繳后退 )。 A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價(jià)款為 200 萬(wàn)元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給 B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)為 100 萬(wàn)元，則 A施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： (200100) 3％＝ 3(萬(wàn)元 ) A負(fù)責(zé)代扣代繳 B 企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為： 100 3％＝ 3(萬(wàn)元 ) 利用減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例 的工作：一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭(zhēng)取稅務(wù)局的認(rèn)可。 建筑工程承包的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例 用的稅率是 3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是 5％。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵。 利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例 值強(qiáng)、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。 范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。例如，餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達(dá) 20％，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額。 (1)在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅 ，而只就卷煙繳納消費(fèi)稅。這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。該廠以每箱 400 元 (不含增值稅 )的價(jià)格銷售給獨(dú)立核算的銷售部門 100 箱。 利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃案例 象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額。 利用連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌 劃案例 絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。 例．某酒廠既生產(chǎn)稅率 25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為 10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。 500 100 40％＝ 20200(元 ) 18 400 100 40％＝ 16000(元 ) 2020016000＝ 4000(元 ) 4000 元稅負(fù)。 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例 (包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 )，而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。 扣除原料已納消費(fèi)稅避稅籌劃 以下幾種消費(fèi)品。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將 1000 個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取 押金 ，則節(jié)稅 2萬(wàn)。因此，當(dāng)稅率為 30％時(shí)，后者比前者節(jié)稅 [(2萬(wàn) 30％ )＝ 6000 元 ]6千元整。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來(lái)用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月初國(guó)家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以避稅為依據(jù)的。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，而只就卷煙繳納消費(fèi)稅。 兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。 可見，這筆業(yè)務(wù)對(duì)東升機(jī)械廠來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)有條件下采取純來(lái)料加工比經(jīng)銷加工更加劃算。 具體分析如下： 如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原材料成本的差額 為 42500 元（ 500210 －501250 ），應(yīng)納增值稅額為 12500（ 50021017% － 3750－ 1600）； 如果采用純來(lái)料加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入為 4100 元（ 50082 ），應(yīng)納增值稅額為 5370 元（ 5008217% － 1600）。選擇不同的加工方式其毛利和稅負(fù)不相同，因此，稅收籌劃應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面算算賬：一是獲取毛利的多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或純來(lái)料加工的加工費(fèi)收入。由于衛(wèi)源鑄造廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按 6%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，東升機(jī)械廠可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額是 3750 元（ 5012506% ）。 14 1 選擇合理加工方式可節(jié)稅 某人在河南輝縣市東升機(jī)械廠當(dāng)會(huì)計(jì)，該廠受委托為衛(wèi)源鑄造廠加工鑄鋼件 500 個(gè)。 假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額４００００元，市場(chǎng)平均年利率２４％。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)提供了條件。需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。則各月銷項(xiàng)稅額均為２．０４萬(wàn)元（１２００ １００ １７％）。 1 增值稅的遞延納稅 購(gòu)進(jìn)扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。 （二）抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法 上述增值率的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)化如下： 增值率＝（銷售收入－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目）／銷售收入 ＝１－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款／銷售收入 ＝１－可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重 假設(shè)抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為 x，則： １７％ （１－ x）＝６％ 解得平衡點(diǎn)為 x＝６４．７％ 這就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為６４．７％時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同； 12 當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于６４．７％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn) 項(xiàng)目占銷售額的比重小于６４．７％時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。顯然，劃分為小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)２７．９萬(wàn)元。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的１０％。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模 11 的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。 經(jīng)過籌劃，該公司節(jié)約稅款＝ 160600－ 141400＝ 19200(元 )。有關(guān)增值稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，末分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)非應(yīng) 稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。 上述所說(shuō)的 “ 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ” ，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額所占比例超過 50％。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，特別要注意以下幾點(diǎn)： 1．準(zhǔn)確地把握混合銷售行為的處理方法。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。其是指增值稅納稅人在從 10 事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù) (即各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù) )，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說(shuō)，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。該公司不服，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。 2020 年 5 月份，該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： 銷售建筑裝飾材料 82萬(wàn)元，取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額 10． 8 萬(wàn)元；提供安裝、裝飾服務(wù)收入 60萬(wàn)元，設(shè)備租賃服務(wù)收入 16 萬(wàn)元，共獲得勞務(wù)收入 76萬(wàn)元。 10 兩個(gè)月分別繳納 1． 36萬(wàn)元和 萬(wàn)元，共計(jì) 3． 4萬(wàn)元 ( 1017)。 9 1 月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品 1000 件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款 100萬(wàn) 元，進(jìn)項(xiàng)稅額 17 萬(wàn)元。 下： 10／ (1十 17％ ) 17％＝ 1． 45(萬(wàn)元 ) 金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的 50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。其中：本廠提供的木制地板磚為 4萬(wàn)元，施工費(fèi)為 6萬(wàn)元。 80 萬(wàn)元混合銷售收入，只需按 5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。 于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機(jī)作為投資，該尋呼臺(tái)經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)正式開始營(yíng)運(yùn)，銷售該批尋呼機(jī)并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。 1995 年伊始，該企業(yè)及上級(jí) 主管部門經(jīng)研究，決定將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分開獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場(chǎng)和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購(gòu)銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果： (鮮牛奶 )，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格按正常的成本利潤(rùn)率核定。 灰的利用，利民也利己。 6 鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的 70％，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。當(dāng)月共取得銷售額為 1500000元，其中甲產(chǎn)品為 500000 元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為： (3400 十 1700 十 600000)（ 500000／ 1500000）＝ 21700(元 ) 利用 掛靠 避稅籌劃案例 要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為 掛靠 。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃案例 按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證， 即按完稅憑證記載的增值稅金確定；