一般納稅人的避稅籌劃案例(已修改)
2025-05-06 22:04 本頁面
【正文】 一般納稅人的避稅籌劃案例一般納稅人的避稅籌劃案例 除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下： ?wèi)?yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。 利用當(dāng)期銷項稅額避稅 銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下： 銷項稅額＝銷售額稅率 利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于： 第一，銷售額避稅； 第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略： (一)實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納； (二)隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入； (三)銷售貨物后加價收入或價外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； (四)設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； (五)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入； (六)商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額； (七)采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理； (八)以物換物； (九)為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物； (十)為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方； (十一)納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。 利用當(dāng)期進(jìn)項稅額避稅 進(jìn)項稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進(jìn)項稅額避稅策略包括： (一)在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物； (二)納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額； (三)納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大； (四)納稅人進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； (五)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣； (六)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的； (七)在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項稅額抵扣； (八)將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票； (九)采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。 以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。 一般納稅人納稅計算實例一 實例一 長鳴公司199X年8月商品銷售總額(含稅收入)為1023萬元，屬于營業(yè)稅征收范圍的咨詢服務(wù)收入84萬元；公司適用增值稅稅率為17%。同期購迸各種貨物專用發(fā)票上注明的增值稅額合計174萬元，其中購入屬于固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項稅額69萬元。據(jù)此，大南公司199X年8月份的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納增值稅額可計算如下：(1)本月銷項稅額＝含稅收入增值稅稅率/(1增值稅稅率)＝1023000017%/(117%)＝1486410 元！一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額（即把含稅銷售額換算為不含稅銷售額）：銷售額＝含稅銷售額/(1＋增值稅稅率)(2)本月進(jìn)項稅額：用于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額＝(1740000－690000)84000/10230000(117%)＋84000＝1050000＝9996 元本月應(yīng)納稅額＝1740000－690000－9996＝1040004 元！納稅人如兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)、在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，可按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當(dāng)期全部銷售額、營業(yè)額合計當(dāng)期全部進(jìn)項稅額(3)本月應(yīng)納增值稅額＝1486410－10400
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