【正文】 ，或私分商品性貨物； (十)為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方； (十一)納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。據(jù)此，大南公司199X年8月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納增值稅額可計(jì)算如下：(1)本月銷項(xiàng)稅額＝含稅收入增值稅稅率/(1增值稅稅率)＝1023000017%/(117%)＝1486410 元！一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額（即把含稅銷售額換算為不含稅銷售額）：銷售額＝含稅銷售額/(1＋增值稅稅率)(2)本月進(jìn)項(xiàng)稅額：用于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝(1740000－690000)84000/10230000(117%)＋84000＝1050000＝9996 元本月應(yīng)納稅額＝1740000－690000－9996＝1040004 元！納稅人如兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)、在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，可按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)期全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額(3)本月應(yīng)納增值稅額＝1486410－1040004＝446406 元一般納稅人如何進(jìn)行納稅計(jì)算？對(duì)于一般納稅人，其應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人納稅計(jì)算實(shí)例二實(shí)例二某企業(yè)某月銷售甲、乙、丙三種增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，銷售額為不含稅價(jià)，分別為100000元、200000元、300000元，適用稅率為17%。以上移交事項(xiàng)均經(jīng)交接雙方認(rèn)定無(wú)誤。另外要提一提的是兩個(gè)特殊的抵和率：（1）外購(gòu)貨物（固資除外）或銷售貨物所取得的運(yùn)輸發(fā)票中注明的運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金可以按7%的扣除率來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，準(zhǔn)予扣除。一般在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法中都可查到，此外不再討論了。(2)若購(gòu)貨方已將原發(fā)票入帳，則銷貨方一定要向?qū)Ψ剿魅∮少?gòu)貨方向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)取得的進(jìn)貨退回證明單后，才能開(kāi)據(jù)紅字專用發(fā)票。？ 增值稅是對(duì)生產(chǎn)流通和勞動(dòng)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額征收的一種稅。可見(jiàn)，銷項(xiàng)稅額查證的重點(diǎn)在于納稅人的銷售額計(jì)算是否正確，稅率是否合適。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額納稅。(6)審查以舊換新的產(chǎn)品銷售是否作了銷售處理。在檢查時(shí)，應(yīng)注意檢查產(chǎn)品銷售收入賬戶的加工收入明細(xì)賬。(2)以物易物，用產(chǎn)品支付應(yīng)付賬款是否并入應(yīng)稅銷售額。企業(yè)預(yù)付給供貨單位貸款時(shí)，企業(yè)需要采購(gòu)的貨物尚未進(jìn)入企業(yè)，供貨單位銷售尚未實(shí)現(xiàn)，這時(shí)，企業(yè)也尚未取得供貨單位的增值稅專用發(fā)票，因此，也不可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額。工業(yè)企業(yè)采購(gòu)成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸中的合理?yè)p耗等。在檢查中，可以從企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅金入手，采取倒查的方法，核實(shí)企業(yè)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)的正確性。在審查時(shí)，應(yīng)注意檢查待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶及其有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，看是否足額地在貸方記了應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。檢查時(shí)，應(yīng)注意退貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理和進(jìn)項(xiàng)稅額的紅字登記。根據(jù)增值稅暫行條例第8條規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。檢查時(shí)，應(yīng)以審查加工合同、發(fā)票、賬單和產(chǎn)品銷售收入有關(guān)明細(xì)賬以及原材料和委托加工材料明細(xì)賬中與加工用料品種相同的原材料賬戶為主，看其有無(wú)把銷售自制貨物改按受托加工貨物漏計(jì)銷售額和增值稅。(2)產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格的檢查。有些企業(yè)在成本核算時(shí)，將殘次品的成本歸完工產(chǎn)品的合格品負(fù)擔(dān)，對(duì)外銷售時(shí)，直接沖減費(fèi)用。銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單上查清發(fā)出商品的時(shí)間，并與銷售明細(xì)賬、增值稅納稅申報(bào)表相對(duì)照，看有無(wú)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售的行為；(2)審查從購(gòu)貨方取得的價(jià)外收入是否全部并入銷售額內(nèi)計(jì)算繳納了增值稅。二是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅額=銷售額征收率。(4) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(5) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者(6) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者(7) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體或個(gè)人消費(fèi)(8) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人此處，還需補(bǔ)充以下三種也應(yīng)視同銷售的行為(9) 以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)材料（即以物易物）。此處需注意的是運(yùn)費(fèi)若符合以下兩個(gè)條件則銷貨方可不將其計(jì)入價(jià)外費(fèi)用：(1) 由承運(yùn)部門提供的發(fā)票是直接開(kāi)給購(gòu)貨方的(即發(fā)票抬頭是購(gòu)貨方)。從小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票的：可以按不含稅買價(jià)10%計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅。這樣一來(lái)，可以使得“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目若有余額，必定只可能是借方余