【正文】 第一篇：公司納稅籌劃案例淺析公司納稅籌劃案例淺析朱丁丁【內(nèi)容摘要】隨著中國(guó)稅收制度的進(jìn)一步完善，企業(yè)對(duì)合法納稅越來越重視，在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也希望能夠在現(xiàn)有的稅收制度下降低稅負(fù)成本，納稅籌劃越來越多地得到企業(yè)的認(rèn)可和重視,而納稅籌劃本身是一個(gè)很有技術(shù)含量的工作，稅務(wù)工作者想要就稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)稅法與公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相結(jié)合進(jìn)行納稅籌劃就需要從不同的渠道獲取稅收優(yōu)惠政策以及深入了解稅法相關(guān)條文。本文就稅收優(yōu)惠政策結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，淺析納稅籌劃過程中所需要注意的事項(xiàng)，以及如何挖掘可以籌劃的業(yè)務(wù)?！娟P(guān)鍵詞】納稅籌劃；稅收優(yōu)惠；籌劃方法納稅籌劃是公司對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于公司應(yīng)有的權(quán)利，是受到國(guó)家法律保護(hù)的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是理性行為，也可以說是一種本能，是最大限度地維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的一種行為表現(xiàn)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論表明，稅收是構(gòu)成公司經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，在價(jià)格和成本不變的條件下，利潤(rùn)和稅收是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，即繳納的稅款增加，留存給公司的利潤(rùn)就會(huì)減少；繳納的稅款降低，公司留存的利潤(rùn)就會(huì)增加。在現(xiàn)行稅法體系下，減少稅收這種納稅人經(jīng)濟(jì)利益的直接流出，是納稅人進(jìn)行合法納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力，其次稅法規(guī)定本身還存在納稅籌劃的空間，主要體現(xiàn)在納稅人定義的可變通性、稅率上的差異性和稅基調(diào)整的彈性余地。一、納稅籌劃概述（一）納稅籌劃的概念納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或者自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅或者遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。納稅籌劃是由英文Tax Planning意譯而來的，從英文字面理解也可以稱為“稅務(wù)籌劃”、“稅收計(jì)劃”，但是由于我國(guó)將稅務(wù)部門對(duì)于稅收征收任務(wù)的安排叫做“稅收計(jì)劃”，為避免與之混淆，在從國(guó)外文獻(xiàn)中引進(jìn)這一術(shù)語(yǔ)時(shí)，將其翻譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”等，以體現(xiàn)稅務(wù)籌劃所具有 的事先安排策劃的特點(diǎn)。（二）納稅籌劃的基本特征，即納稅籌劃只能在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，也是納稅籌劃本質(zhì)的特點(diǎn)。不違反法律規(guī)定是納稅籌劃的前提條件，是納稅籌劃最基本的要求，納稅籌劃不僅不違法，而且符合國(guó)家的立法意圖。當(dāng)存在多種合法的納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以利用對(duì)稅法的熟知，對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化的選擇，最終降低稅負(fù)成本。，稅收是目前國(guó)家政府控制其經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要杠桿，政府可以通過頒布各稅種的稅收優(yōu)惠政策，多征或者減征稅收，引導(dǎo)納稅主體采取符合稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)政府治理社會(huì)及調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的目的。，即納稅籌劃有明確的目的：追求企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃應(yīng)以納稅主體資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)為目標(biāo)，而不是個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。，即在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，籌劃者應(yīng)當(dāng)具備一定專業(yè)水平。由于稅務(wù)籌劃是納稅主體對(duì)稅法的能動(dòng)運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它要求企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)精通國(guó)家頒布的稅收法律、法規(guī)，并熟知財(cái)政部頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)要時(shí)刻清晰了解如何在現(xiàn)有的納稅環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，以及節(jié)約企業(yè)稅收成本的目的。，政府頒布的稅收法規(guī)是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的外部環(huán)境，它實(shí)際上給納稅人進(jìn)行納稅籌劃的行為提供了空間，納稅人只能適應(yīng)它，而無(wú)法改變他，納稅籌劃受到現(xiàn)行稅收法規(guī)的約束。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家的稅收法律也會(huì)不斷修正和完善。稅收是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要杠桿，稅收政策同時(shí)也會(huì)根據(jù)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策的需求而調(diào)整制定，任何一個(gè)國(guó)家的稅收政策都不會(huì)一成不變，當(dāng)一個(gè)國(guó)家的稅收政策調(diào)整變動(dòng)時(shí)，納稅籌劃的做法也應(yīng)及時(shí)同步調(diào)整。（三）納稅籌劃與避稅的區(qū)別避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。例如，20世紀(jì)60、70年代，美國(guó)的企業(yè)其本土所得稅稅負(fù)相較其他國(guó)家來比較重，不少企業(yè)就通過“避稅地”進(jìn)行避 2 稅，把利潤(rùn)通過低價(jià)關(guān)聯(lián)交易的方式轉(zhuǎn)移到“避稅地”公司的賬戶上，以此達(dá)到減少美國(guó)本土母公司的利潤(rùn)，減少納稅。當(dāng)然這樣損害了美國(guó)政府的財(cái)政利潤(rùn)，但由于在當(dāng)時(shí)反避稅法律尚不健全的情況下，政府也只好默認(rèn)。避稅作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特有現(xiàn)象，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。隨著各國(guó)法律制度建設(shè)的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營(yíng)藝術(shù)。從某種意義上說，只要存在稅收，就會(huì)有避稅。隨著稅收法律制度的不斷完善、國(guó)際協(xié)調(diào)的加強(qiáng)，避稅技術(shù)也在不斷發(fā)展和深入，有的文獻(xiàn)甚至將納稅籌劃和避稅畫等號(hào)。而在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，有時(shí)也確實(shí)難以分清兩者的關(guān)系。在不同的國(guó)家，政府對(duì)兩者的態(tài)度也有不同。有的在法律上努力將避稅納入打擊范圍，而對(duì)稅務(wù)籌劃又是允許的，本文更傾向于將正常的避稅行為與稅務(wù)籌劃放在一起考慮。二、納稅籌劃方法納稅籌劃的方法很多，而且在實(shí)踐工作中也可以多種方法結(jié)合起來使用。其中主要包括利用稅收優(yōu)惠政策、會(huì)計(jì)處理方法籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、納稅期的遞延法、稅法漏洞籌劃法等幾種方法。，指納稅人憑借國(guó)家頒布的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的方法。稅收優(yōu)惠政策是指稅收法規(guī)對(duì)特定納稅人及征稅對(duì)象給予照顧和鼓勵(lì)的特殊規(guī)定。國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)某些特定行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出的某些特殊規(guī)定，比如，免除納稅人應(yīng)繳納的部分或者全部稅款，或者按照納稅人實(shí)際繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。，就是利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下，因?yàn)椴煌瑫?huì)計(jì)人員的理解而存在不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況造成不同程度的影響，與此同時(shí)這些會(huì)計(jì)處理方法也未違反稅法并都得到稅法的認(rèn)可。所以，通過對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃同樣可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。，主要是通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以一種不符合常規(guī)的交易方法進(jìn)行的納稅籌劃。它是納稅籌劃的方法之一，被廣泛地應(yīng)用在國(guó)內(nèi)以及國(guó)際 的納稅籌劃實(shí)務(wù)中。，指在現(xiàn)有的合理、合法的稅收制度下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的納稅籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅款并不能降低納稅人繳納稅款的絕對(duì)總額，但等同于得到一筆無(wú)息貸款，使得納稅人本期的現(xiàn)金流得到增加，并使納稅人在本期有更多的貨幣資金擴(kuò)充流動(dòng)資本，用于資本投資；由于資金的時(shí)間價(jià)值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后所得，相對(duì)節(jié)減稅收。，是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭(zhēng)取其在不違反收稅法律的合理權(quán)益。時(shí)間的變化常常使相對(duì)完善的稅法出現(xiàn)漏洞，地點(diǎn)的差異又不可避免地衍生漏洞，人員素質(zhì)不高同樣會(huì)導(dǎo)致稅法漏洞的出現(xiàn)，稅收征管的技術(shù)手段落后同樣會(huì)限制稅收制度的完善以及稅收征管效率的提高；由于稅收制度內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)也會(huì)造成稅法漏洞。這些漏洞正是納稅人增收減支，降低稅負(fù)可以利用的地方。三、捷安特公司納稅籌劃案例（一）捷安特中國(guó)區(qū)簡(jiǎn)介秉承“全球品牌，當(dāng)?shù)剡\(yùn)營(yíng)；各地成功，全球支援”的新世紀(jì)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)，生產(chǎn)并行銷世界知名自行車品牌——捷安特（GIANT）而享譽(yù)全球的臺(tái)灣巨大集團(tuán)，于1992年10月設(shè)立捷安特（中國(guó)）有限公司。2010年8月成立捷安特（昆山）有限公司。捷安特進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)以來，行銷網(wǎng)絡(luò)遍布全國(guó)，自1993年捷安特第一家專賣店——上海衡山店開業(yè)以來，迄今已有3000余家經(jīng)銷服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，捷安特已經(jīng)成為中國(guó)自行車行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)品牌。捷安特帶著40余年生產(chǎn)各類型自行車的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)理念以及全球營(yíng)銷的成熟理念，結(jié)合中國(guó)廣闊的市場(chǎng)和豐富的資源，在中國(guó)大陸，精心耕耘創(chuàng)造自行車文化的新紀(jì)元。（二）江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)企業(yè)所得稅納稅籌劃案例江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)成立于2008年3月28日是由捷安特（中國(guó)）有限公司投資設(shè)立，主要業(yè)務(wù)范圍：接受社會(huì)捐贈(zèng)；資助自行車文化體育活動(dòng)；開展自行車科學(xué)研究；支持其他公益活動(dòng)。2012年發(fā)生下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：全年取得捷安特中國(guó)區(qū)各制造廠捐贈(zèng)收入180萬(wàn)元，支出與公益活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)成本 80萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入——利息收入1萬(wàn)元；發(fā)生管理費(fèi)用11萬(wàn)元。于2013年5月31日前進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，且已知應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損50萬(wàn)元。對(duì)該基金會(huì)2012年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未作納稅籌劃可知，2012年年度匯算清繳應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=18080+11150=40萬(wàn)元 應(yīng)納所得稅額=40=10萬(wàn)元根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四章第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定：符合條件的非營(yíng)利組織收入為免稅收入，另《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條對(duì)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織做出具體說明。根據(jù)上述兩個(gè)文件及《江蘇省非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）》（蘇財(cái)規(guī)〔2010〕14號(hào)）（目前執(zhí)行蘇財(cái)稅〔2014〕44號(hào)文，蘇財(cái)規(guī)〔2010〕14號(hào)已經(jīng)廢止）的要求使江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)滿足非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定的條件，為江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)爭(zhēng)取非營(yíng)利組織免稅資格，使其取得非營(yíng)利組織免稅資格，則其取得的捐贈(zèng)收入免征企業(yè)所得稅。依據(jù)以上文件江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)已申請(qǐng)且于2014年取得非營(yíng)利組織資格（蘇財(cái)稅〔2014〕5號(hào)），優(yōu)惠有效期所屬納稅年度20122016年，由此取得的捐贈(zèng)收入免征企業(yè)所得稅，可得：應(yīng)納稅所得額=080+11150=140萬(wàn)元 應(yīng)納稅額=0元由此，向昆山國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)退還2013年企業(yè)所得稅匯算清繳所繳納的2012年度的企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。該案例是典型的利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的方法，即利用該基金會(huì)本身不以營(yíng)利為目的去迎合稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的方法。（三）捷安特（昆山）有限公司房產(chǎn)稅納稅籌劃案例捷安特（昆山）有限公司主要從事自行車的生產(chǎn)制造及銷售，2011年在昆山購(gòu)置商品房8套免費(fèi)用于臺(tái)籍干部住宿，購(gòu)置總價(jià)款1000萬(wàn)元，現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫 5 行條例》即房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式，故房產(chǎn)稅稅率也分為兩種，一種是按照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)征的，%；另一種是按照房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率12%。納稅籌劃前，依照《房產(chǎn)稅暫行條例》結(jié)合昆山市地方稅務(wù)局規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)征得：應(yīng)納稅額=1000（130%）%=已知該公司購(gòu)置商品房免費(fèi)用于臺(tái)籍干部住宿，根據(jù)財(cái)稅〔2000〕125號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》第一條：對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅。由此可知如果以租賃的形式將購(gòu)置的商品房以0元的價(jià)格出租給臺(tái)籍干部使用其租賃價(jià)格低于按照政府規(guī)定價(jià)格出租的企業(yè)自有住房，即可享受暫免征收房產(chǎn)稅。2014年8月31號(hào)昆山地方稅務(wù)局在對(duì)捷安特（昆山）有限公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)依據(jù)2013年11月27日發(fā)布的財(cái)稅〔2013〕94號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》第一條規(guī)定：對(duì)現(xiàn)就企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房的房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策進(jìn)一步明確，即《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕125號(hào)）第一條規(guī)定，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級(jí)以上政府廉租住房管理的單位自有住房。由于捷安特（昆山）有限公司購(gòu)置的免費(fèi)用于臺(tái)籍干部住宿的商品房不屬于未按照公有住房管理且未