【正文】 （1+10%）17%=1020（元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=1020（7%+3%）=102（元）M公司、N公司合計(jì)應(yīng)交稅金=200+20+1020+102=1342元籌劃結(jié)論可見(jiàn)，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅 金=11440－1342=10098（元）。方案1：N銷售機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)，方案2：N銷售機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底N銷售機(jī)構(gòu)將當(dāng)月代銷清單交M公司。答：：分析?依據(jù)稅法規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認(rèn)時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。則：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=50017%－（35013%+8）=（萬(wàn)元）稅負(fù)率=247。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司采取了以下籌劃方案：◆公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。【案例29 】某電腦公司（一般納稅人）自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機(jī)，軟件產(chǎn)品單獨(dú)核算，2008年5月取得的不含稅銷售額200萬(wàn)元，當(dāng)期外購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額為10萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納的增值稅以及應(yīng)退的增值稅。二、增值稅兼營(yíng)行為的納稅籌劃應(yīng)納增值稅為：（150000+50000）247。（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元）答：：企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入分開(kāi)核算，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅通過(guò)分析可知，二、增值稅兼營(yíng)行為的納稅籌劃 ◇銷售新書(shū)應(yīng)納增值稅為：150247。[17%247。則應(yīng)繳的增值稅為：（1＋17%）17%－234247。請(qǐng)計(jì)算 該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅，并做出籌劃方案。假設(shè)該啤酒廠按最高折扣（）來(lái)確定銷售收入，則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為： 2000（2－）17%－400＝195（萬(wàn)元）◇ 因而，企業(yè)應(yīng)該事先能夠預(yù)估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應(yīng)將折扣率在合理預(yù)估折扣率的基礎(chǔ)上盡量提高，即以較低的價(jià)格來(lái)確定收入。請(qǐng)為企業(yè)作出納稅籌劃（未預(yù)先確定折扣率和企業(yè)預(yù)先確定折扣率的情況）。（1+17%）17%247。（4）20日，以30套西服向一家單位等價(jià)換取布料，不含稅售價(jià)為1000元/套，雙方均按規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票。案例解析將這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)各自作為獨(dú)立的核算單位，由于兩個(gè)企業(yè)的全年應(yīng)稅銷售額分別為80萬(wàn)元和60萬(wàn)元，符合小規(guī)模納稅人的條件。第五篇：增值稅納稅籌劃課堂教學(xué)案例第二章 增值稅納稅籌劃案例◆增值稅納稅人身份的納稅籌劃 ◇增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購(gòu)進(jìn)額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%, 則a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S 100% 應(yīng)納的增值稅為S17%D b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S3%一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)E＝D＝如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少？ 答：：要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： 解得，S17%D＝S3%，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)(無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率)E＝D＝%（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定 ◇增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購(gòu)進(jìn)額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St100%應(yīng)納的增值稅為St/(1+17%)17%Dt b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為St/(1+3%)3% 一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt＝如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少 答：：要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： St /（1+17%）17%Dt= St /（1+3%）3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt＝% ◇抵扣率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用D＝（S－P）/S100%＝（1－P/S）100%＝1－不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)額占銷售額的比重 Dt＝（St－Pt）/St100%＝（1－Pt/St）100%＝1－含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)額占銷售額的比重以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計(jì)算抵扣率節(jié)稅點(diǎn)P/S與Pt/St由增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算可知：17%（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）（1－Pt/St）＝3%/（1＋%）則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點(diǎn)分別為P/S＝，Pt/St＝如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點(diǎn)又是多少？由增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算可知：S 17% （1－P/S）＝S3%，St/（1＋17%）17% （1－Pt/St）＝St/(1＋3%)3% 則不含稅及含稅抵扣率節(jié)稅點(diǎn)分別為P/S＝%，Pt/St＝%【案例21】某生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售額在50萬(wàn)元左右，每年購(gòu)進(jìn)含增值稅價(jià)款的材料大致在45萬(wàn)元左右，該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅人資格時(shí)，既可以申請(qǐng)成為一般納稅人，也可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)哪種納稅人身份對(duì)自己更有利？如果企業(yè)每年購(gòu)進(jìn)的含稅材料大致在30萬(wàn)元左右，其他條件相同，又應(yīng)該作何選擇？ 第一種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為：（50－45）/50 100%＝10% 由于10%第二種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（50－30）/50 100%＝40% 由于40%%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？，現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。(120%)=140%180。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）由于在簽訂的合同中沒(méi)有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。從納稅籌劃角度來(lái)分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292 萬(wàn)元，其中裝修工程收入80 萬(wàn)元，均為含稅收入。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40 元的洗面奶，售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷售定價(jià)為350 元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75 元，當(dāng)月銷售6 000 條。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？，年銷售額為100 萬(wàn)元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為50 萬(wàn)元， 萬(wàn)元。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。，原值1 000 萬(wàn)元。參考答案： 第一種方案：(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額＝2400（萬(wàn)元)(2)扣除項(xiàng)目金額：① 取得土地使用權(quán)支付的金額＝324（萬(wàn)元)② 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本＝1100（萬(wàn)元)③ 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝(324 + 1 100)10 % = （萬(wàn)元)④ 加計(jì)20%扣除數(shù)＝(324 + 1 100)20 % = （萬(wàn)元)⑤ 允許扣除的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加= 2400 5 %(l + 7 % + 3 %)= 132（萬(wàn)元)允許扣除項(xiàng)目合計(jì)＝324 + 1 100 + + + 132 = 1 （萬(wàn)元)(3)增值額＝2400 = （萬(wàn)元)(4)增值率＝ 100%= %(5)應(yīng)納土地增值稅稅額＝ 30%一O = （萬(wàn)元)(6)獲利金額＝收入一成本一費(fèi)用一利息一稅金＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 ＝ （萬(wàn)元)第二種方案：(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額＝（萬(wàn)元)(2)增值額＝2370 = （萬(wàn)元)(3)增值率＝ 100% =% 該公司開(kāi)發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20 %，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。第八章 其他稅種納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價(jià)2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬(wàn)元，該樓支付土地出讓金324 萬(wàn)元，房屋開(kāi)發(fā)成本1 100 萬(wàn)元，利息支出100 萬(wàn)元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。(120%)＝ [(2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20 %)1200000180。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：(l）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅(2000007000)180。(120%)=140%180。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）由于在簽訂的合同中沒(méi)有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝2225 12 = 26700（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝156 00020 ％一375 = 30 825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來(lái)少納個(gè)人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）需要說(shuō)明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣l 個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有l(wèi) 個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。參考答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)，其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 247。通過(guò)比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對(duì)外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬(wàn)元（180 25 %）。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009 年底將300 萬(wàn)全部捐贈(zèng)；方案二，2009 年底捐贈(zèng)100 萬(wàn)元，2010 年再捐贈(zèng)200 萬(wàn)元。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 20% = 36 000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝180 000(l20 %)20 % = 28 800（元）共應(yīng)納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）64800180。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開(kāi)核算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：292180。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開(kāi)具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 80+90180。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。6000180。56%=255600（元）250 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售利潤(rùn)＝756 000 6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75 元，與臨界點(diǎn)70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56 ％的稅