淺析納稅籌劃在企業(yè)并購中的運用-wenkub.com
2025-06-19 16:15 本頁面
【正文】 尤其重要的是，企業(yè)進行的納稅籌劃，是為企業(yè)的全盤計劃服務的，在具體實施過程中要學會具體問題具體分析，不能為了節(jié)稅而節(jié)稅，如果有利于企業(yè)的長遠發(fā)展即使犧牲一部分短期的稅收利益也是值得的。自改革開放以來，國內的一些企業(yè)也積極學習國外的先進的可行的資本運作模式，并結合自身的實際，進行一些并購活動，比較著名案例的有TCL集團吸收合并TCL通訊、清華同方吸收合并魯穎電子等。但從稅收的角度看，會計利潤的增大往往也伴隨著稅收的增大，所以并購中會計處理方法的稅收籌劃要具體問題具體分析。（3）不確認被并購企業(yè)商譽，不增加合并企業(yè)未來經營成本。因此實施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而增加，這意味著未來彌補虧損可能要小，從而降低了潛在的節(jié)稅作用。商譽的攤銷，加大了并購企業(yè)未來的經營成本，減少企業(yè)未來利潤，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。一般情況下，被并購企業(yè)凈資產的公允價值要高于其賬面價值。購買法所謂購買法是指按資產的公允價值將企業(yè)的凈資產并入并購企業(yè)的合并會計報表中的方法。（五）、會計政策選擇的稅收籌劃對企業(yè)并購行為，會計準則一般都規(guī)定了兩種不同的會計處理方法：購買法與權益法。企業(yè)在融資時應考慮：權益資本不需要償還,分配的股息不能作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。 （四）、融資方式的稅收籌劃企業(yè)籌集的資金，按資金來源性質不同，可以分為權益資本與債務資本。許多企業(yè)都有未使用或單靠自身不能使用的稅收優(yōu)惠，如未彌補的巨額經營虧損、賬面價值低估的資產等，它們也是并購活動的稅收優(yōu)惠來源，因此，在并購中就可以選擇這些企業(yè)作為并購目標。如果企業(yè)合并稅收中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以實現(xiàn)虧損遞延，推遲所得稅的稅收。（2）經省人民政府批準，民族自治地方的內資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅；凡減免稅款涉及中央收入100萬元（含100萬元）以上的，需報國家稅務總局批準。（3）對保稅區(qū)內企業(yè)進口自用的建筑材料、生產和管理設備等，免征進口稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。（二）、目標企業(yè)所在地的稅收籌劃在我國，為了吸引外資或者扶持特定地區(qū)或者特定行業(yè)的發(fā)展，對特定區(qū)域或者特定行業(yè)實行優(yōu)惠政策。A公司：業(yè)務招待費80萬元：扣除限額=180005‰=90（萬元）廣告費和業(yè)務宣傳費為1500萬元：扣除限額=1800015%=2700（萬元）A公司這兩項費用發(fā)生額都小于扣除限額，可以全額在稅前扣除。為了以后銷售的方便，A公司決定并購B公司?；I劃分析：稅法對于企業(yè)稅前扣除項目的數(shù)額和比例做了嚴格的規(guī)定，同樣一筆稅前可扣除項目，對于不同規(guī)模的企業(yè)，可以抵扣的數(shù)額是不同的，我們可以充分利用這一點進行并購中的籌劃。并購中企業(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅調節(jié)的是企業(yè)收入和政府稅收收入的關系，也是企業(yè)在確認收入實現(xiàn)利潤所得的一個重要稅種?！》桨敢?甲公司不并購乙公司。甲公司本年度銷售產品1000萬元(不含稅)，與產品相關進項稅為100萬元。這就為企業(yè)在實際生產和成長過程中，靈活運用營業(yè)稅進行籌劃提供了法律依據(jù)：如果并購企業(yè)和目標企業(yè)雙方，某一方所提供的應交營業(yè)稅的業(yè)務正好是另一方生產經營活動中所需要的，而且并購雙方存在提供服務的合作關系，那么在并購以前，這種提供營業(yè)稅應稅服務的行為是應該繳納營業(yè)稅的，而在并購以后，由于變成了一個納稅主體，各方相互提供服務的行為便屬于企業(yè)內部行為，不需繳納營業(yè)稅。則藍海公司應納增值稅=606%=(萬元) 紅林公司應納增值稅=506%=3(萬元)藍海公司與紅林公司共應納稅額=+3=(萬元)方案二 藍海公司并購紅林公司，并申請為一般納稅人。另有紅林公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應稅銷售額50萬元，該企業(yè)從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負往往重于一般納稅人。而稅收作為影響任何一個微觀企業(yè)的重要經濟因素，是企業(yè)在并購的決策及實施中不可忽視的重要規(guī)劃對象。最后應聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的科學性。因此企業(yè)對上述風險必須相當重視，分析風險并采取措施。（4）執(zhí)法風險，嚴格意義上的稅收籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。（3）經營風險，稅收籌劃是一種合理合法的預先籌劃行為，具有較強的計劃性和前瞻性?；蛘呤侵刚邥r效的不確定性。不過應當注意的是，這種比較不一定準確，原因在于：成本和效益中包含了許多難以量化和測算的因素，比如間接成本和機會成本在很大程度上只能靠經驗估計，間接收益在決策當期是難以準確計量，這些不確定因素決定了要全面而準確地分析評價稅收籌劃的績效是較困難的。它包括三個組成部分，即籌劃的直接成本、機會成本和風險成本。短期收益是指稅收籌劃使稅收人少繳納的稅款，長期回報是指由于稅收籌劃優(yōu)化了資源配置，促成了企業(yè)長期穩(wěn)定的良性發(fā)展。不過值得注意的是，杠桿收購中“杠桿”其實就是負債的意思，通過負債融資進行收購，必須滿足有“穩(wěn)定而充足的現(xiàn)金流”、“良好的經營前景和升值空間”、“收購者負有管理經驗和良好的信譽”、“收購前負債率特別是長期負債率較低”等幾個條件，否則一旦收購之后發(fā)生債務危機，借用杠桿收購來節(jié)稅就無異于飲鴆止渴了。原目標企業(yè)的合并以前的全部企業(yè)所得稅稅收事項由合并企業(yè)承擔。企業(yè)通過并購，抬高收購公司可折舊資產的稅基用以抵扣應繳稅費，這在一些情況下為收購公司創(chuàng)造了大量稅收節(jié)余。實施風險指的是在并購過程中的具體操作以及最后的系統(tǒng)整合上面臨的風險,管理實施風險不能單純的依靠實施過程本身的完善,而是要從源頭上把好關,也就是要確保戰(zhàn)略上沒有問題,然后再對定價、談判、融資和審批等細節(jié)的處理上追求完美。其他動因主要包括市場投機,管理層利益驅動,目標企業(yè)價值被低估等原因。每種并購方式都有各自的優(yōu)缺點和使用范圍,企業(yè)要根據(jù)自己的戰(zhàn)略和所處的環(huán)境來選擇使用。企業(yè)并購的三種形式 企業(yè)并購的形式主要有三種,包括橫向并購,縱向并購和混合并購。吸收兼并是指兼并行為導致其中一個企業(yè)的消失，另一個企業(yè)成為存續(xù)企業(yè)，這種情況可用公式“A+B=A（B）”來表示；新設兼并是指在兼并過程中新成立一個企業(yè)，并使其成為新的法人實體，原來的兩個或兩個以上的企業(yè)都不再保留法人地位，這種情況可用公式“A+B=C”來表示。企業(yè)并購的目的不是在于單純的追求企業(yè)形式的擴大化,而是在于追求并購以后所能夠給公司帶來的效益即獲取競爭優(yōu)勢,實現(xiàn)資源互補,達到內部的一體化,從而產生1+1大于2的效果。企業(yè)納稅籌劃的兩大前提盡管“企業(yè)納稅籌劃在上世紀90年代初傳入我國”，納稅籌劃現(xiàn)在已經被許多企業(yè)成熟的運用在自身的納稅活動中，但納稅籌劃的實施必須具備一定的前提：納稅籌劃的第一個前提是“稅收法治的完善”，因為納稅籌劃必須在合法的基礎上進行，如果沒有完善的稅收法治，一方面無法判斷籌劃活動是否合法，另一方面，法制不健全企業(yè)往往鉆法律的漏洞來減輕稅負，不會耗費財力物力進行納稅籌劃；納稅籌劃的第二個基本前提是：納稅人權利的保護，因為納稅籌劃本身就是納稅人的基本權利——“稅負從輕權”的體現(xiàn)，即稅收是國家根據(jù)法律的
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