【正文】 人的稅負(fù)往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn))，則可以考慮并購(gòu)其他小規(guī)模納稅人的方式來轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收待遇。另有紅林公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬元，該企業(yè)從一般納稅人，購(gòu)貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。則藍(lán)海公司應(yīng)納增值稅=606%=(萬元)　　紅林公司應(yīng)納增值稅=506%=3(萬元)藍(lán)海公司與紅林公司共應(yīng)納稅額=+3=(萬元)方案二 藍(lán)海公司并購(gòu)紅林公司，并申請(qǐng)為一般納稅人。并購(gòu)中營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃根據(jù)我國(guó)稅法，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這就為企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)和成長(zhǎng)過程中，靈活運(yùn)用營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃提供了法律依據(jù)：如果并購(gòu)企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)雙方，某一方所提供的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)正好是另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的，而且并購(gòu)雙方存在提供服務(wù)的合作關(guān)系，那么在并購(gòu)以前，這種提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為是應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的，而在并購(gòu)以后，由于變成了一個(gè)納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為便屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不需繳納營(yíng)業(yè)稅?；I劃分析：利用并購(gòu)對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行稅收籌劃——通過“并購(gòu)”變“外購(gòu)勞務(wù)”為“內(nèi)部行為”案例 甲公司為一生產(chǎn)企業(yè)，由于產(chǎn)品的特殊性，甲公司的在產(chǎn)品、半成品及部分產(chǎn)成品須由乙倉(cāng)儲(chǔ)公司儲(chǔ)存。甲公司本年度銷售產(chǎn)品1000萬元(不含稅)，與產(chǎn)品相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅為100萬元。此時(shí)，假設(shè)甲公司有機(jī)會(huì)并購(gòu)乙公司，且是否并購(gòu)乙公司對(duì)自身經(jīng)營(yíng)基本沒有影響?！》桨敢?甲公司不并購(gòu)乙公司。此時(shí)，提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不需繳納營(yíng)業(yè)稅。并購(gòu)中企業(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)的是企業(yè)收入和政府稅收收入的關(guān)系，也是企業(yè)在確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)所得的一個(gè)重要稅種。如果在這個(gè)稅種上實(shí)現(xiàn)有效的合法籌劃，可以為企業(yè)節(jié)約很大一筆稅款?；I劃分析：稅法對(duì)于企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的數(shù)額和比例做了嚴(yán)格的規(guī)定，同樣一筆稅前可扣除項(xiàng)目，對(duì)于不同規(guī)模的企業(yè)，可以抵扣的數(shù)額是不同的，我們可以充分利用這一點(diǎn)進(jìn)行并購(gòu)中的籌劃。2010年A公司總計(jì)生產(chǎn)了預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬元的產(chǎn)品，并以18000萬元的價(jià)格賣給B公司。為了以后銷售的方便，A公司決定并購(gòu)B公司。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。A公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元：扣除限額=180005‰=90（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1500萬元：扣除限額=1800015%=2700（萬元）A公司這兩項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額都小于扣除限額，可以全額在稅前扣除。方案二 A公司并購(gòu)B公司。（二）、目標(biāo)企業(yè)所在地的稅收籌劃在我國(guó)，為了吸引外資或者扶持特定地區(qū)或者特定行業(yè)的發(fā)展，對(duì)特定區(qū)域或者特定行業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策。例如：我國(guó)在上海、廣州、深圳、天津、大連、青島、張家港、福州、寧波、汕頭、廈門、?？凇⒅楹５瘸鞘薪⒈６悈^(qū)。（3）對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口自用的建筑材料、生產(chǎn)和管理設(shè)備等，免征進(jìn)口稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（5）轉(zhuǎn)出口貨物按報(bào)稅貨物處理，復(fù)出口后免稅。（2）經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅；凡減免稅款涉及中央收入100萬元（含100萬元）以上的，需報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（三）、目標(biāo)公司經(jīng)營(yíng)狀況的選擇并購(gòu)企業(yè)有較高的盈利水平，為改變其整體的稅收地位，可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)并購(gòu)。如果企業(yè)合并稅收中出現(xiàn)虧損，并購(gòu)企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損遞延，推遲所得稅的稅收。企業(yè)以吸收合并或者兼并方式改組，被吸收或者兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合稅收人條件的，應(yīng)分別進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，合并、兼并前尚未彌補(bǔ)虧損、分別對(duì)其以后年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)。許多企業(yè)都有未使用或單靠自身不能使用的稅收優(yōu)惠，如未彌補(bǔ)的巨額經(jīng)營(yíng)虧損、賬面價(jià)值低估的資產(chǎn)等，它們也是并購(gòu)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠來源，因此，在并購(gòu)中就可以選擇這些企業(yè)作為并購(gòu)目標(biāo)。例如：如果有兩個(gè)凈資產(chǎn)相同的目標(biāo)公司，假定其他條件都相同，一個(gè)公司有允許在以后年度彌補(bǔ)的虧損4000萬元，而另一個(gè)公司沒有可以彌補(bǔ)的虧損，那么虧損企業(yè)應(yīng)成為并購(gòu)的首選目標(biāo)公司，因?yàn)椴①?gòu)虧損企業(yè)的4000萬元虧損可以抵減并購(gòu)企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額，可以節(jié)約企業(yè)所得稅1000萬元（即4000萬元25%=1000萬元）。 （四）、融資方式的稅收籌劃企業(yè)籌集的資金，按資金來源性質(zhì)不同，可以分為權(quán)益資本與債務(wù)資本。企業(yè)內(nèi)部留存、增資擴(kuò)股籌集的資金屬于權(quán)益資本，通過貸款金融機(jī)構(gòu)信貸和發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本。企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)考慮：權(quán)益資本不需要償還,分配的股息不能作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。但在選定籌資方案時(shí),除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤(rùn)外,還要對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。（五）、會(huì)計(jì)政策選擇的稅收籌劃對(duì)企業(yè)并購(gòu)行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都規(guī)定了兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法：購(gòu)買法與權(quán)益法。購(gòu)買法和權(quán)益法主要有兩個(gè)不同的特點(diǎn)：購(gòu)買法要求購(gòu)買方按公允價(jià)值記錄購(gòu)入的凈資產(chǎn)，將購(gòu)買價(jià)格與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)或者商譽(yù)損失；權(quán)益結(jié)合法則按被并企業(yè)的賬面價(jià)值總額合并投入資本。購(gòu)買法所謂購(gòu)買法是指按資產(chǎn)的公允價(jià)值將企業(yè)的凈資產(chǎn)并入并購(gòu)企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的方法。（2）增加并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，加大資產(chǎn)的未來“稅收擋板”作用。一般情況下，被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值要高于其賬面價(jià)值。（3）確認(rèn)被并購(gòu)企業(yè)商譽(yù)，加大并購(gòu)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)成本。商譽(yù)的攤銷，加大了并購(gòu)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)成本，減少企業(yè)未來利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。實(shí)行權(quán)益法對(duì)稅收的影響與實(shí)行購(gòu)買法恰好相反：（1）增加并購(gòu)企業(yè)留存收益，減少未來潛在的抵稅作用。因此實(shí)施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而增加，這意味著未來彌補(bǔ)虧損可能要小，從而降低了潛在的節(jié)稅作用。（2）資產(chǎn)按原賬面價(jià)值計(jì)量，不增加資產(chǎn)未來的“稅收擋板”作用。（3）不確認(rèn)被并購(gòu)企業(yè)商譽(yù)，不增加合并企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)成本。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值計(jì)量，非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值計(jì)量。但從稅收的角度看，會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增大往往也伴隨著稅收的增大，所以并購(gòu)中會(huì)計(jì)處理方法的稅收籌劃要具體問題具體分析。若采用購(gòu)買法由于評(píng)估增值資產(chǎn)的攤銷 ,公司將在以后年度分?jǐn)傒^高的成本費(fèi)用 ,從而利潤(rùn)減少 ,企業(yè)稅收所得降低 ,進(jìn)而可以起到減輕稅負(fù)的作用。自改革開放以來，國(guó)內(nèi)的一些企業(yè)也積極學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)的可行的資本運(yùn)作模式，并結(jié)合自身的實(shí)際，進(jìn)行一些并購(gòu)活動(dòng)，比較著名案例的有TCL集團(tuán)吸收合并TCL通訊、清華同方吸收合并魯穎電子等。基于這一預(yù)期，本人撰寫了這一片論文，本文先對(duì)企業(yè)納稅籌劃和并購(gòu)作了概述，然后闡述了企業(yè)并購(gòu)中納稅籌劃的動(dòng)因和效益風(fēng)險(xiǎn)分析，最后從目標(biāo)公司的選擇、出資方式選擇、重要稅種選擇、會(huì)計(jì)政策選擇等不同角度重點(diǎn)列舉了一些常用的籌劃方式。尤其重要的是，企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃，是為企業(yè)的全盤計(jì)劃服務(wù)的，在具體實(shí)施過程中要學(xué)會(huì)具體問題具體分析，不能為了節(jié)稅而節(jié)稅，如果有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展即使?fàn)奚徊糠侄唐诘亩愂绽嬉彩侵档?