【正文】 基于這一預(yù)期，本人撰寫了這一片論文，本文先對(duì)企業(yè)納稅籌劃和并購作了概述，然后闡述了企業(yè)并購中納稅籌劃的動(dòng)因和效益風(fēng)險(xiǎn)分析，最后從目標(biāo)公司的選擇、出資方式選擇、重要稅種選擇、會(huì)計(jì)政策選擇等不同角度重點(diǎn)列舉了一些常用的籌劃方式。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值計(jì)量，非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值計(jì)量。實(shí)行權(quán)益法對(duì)稅收的影響與實(shí)行購買法恰好相反：（1）增加并購企業(yè)留存收益，減少未來潛在的抵稅作用。（2）增加并購企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，加大資產(chǎn)的未來“稅收擋板”作用。但在選定籌資方案時(shí),除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外,還要對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。例如：如果有兩個(gè)凈資產(chǎn)相同的目標(biāo)公司，假定其他條件都相同，一個(gè)公司有允許在以后年度彌補(bǔ)的虧損4000萬元，而另一個(gè)公司沒有可以彌補(bǔ)的虧損，那么虧損企業(yè)應(yīng)成為并購的首選目標(biāo)公司，因?yàn)椴①徧潛p企業(yè)的4000萬元虧損可以抵減并購企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額，可以節(jié)約企業(yè)所得稅1000萬元（即4000萬元25%=1000萬元）。（三）、目標(biāo)公司經(jīng)營狀況的選擇并購企業(yè)有較高的盈利水平，為改變其整體的稅收地位，可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)并購。例如：我國在上海、廣州、深圳、天津、大連、青島、張家港、福州、寧波、汕頭、廈門、?？凇⒅楹５瘸鞘薪⒈６悈^(qū)。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。如果在這個(gè)稅種上實(shí)現(xiàn)有效的合法籌劃，可以為企業(yè)節(jié)約很大一筆稅款。此時(shí)，假設(shè)甲公司有機(jī)會(huì)并購乙公司，且是否并購乙公司對(duì)自身經(jīng)營基本沒有影響。并購中營業(yè)稅的納稅籌劃根據(jù)我國稅法，單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn))，則可以考慮并購其他小規(guī)模納稅人的方式來轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收待遇。三．企業(yè)并購環(huán)節(jié)中稅收籌劃的主要方法并購是企業(yè)重要的資本經(jīng)營方式，進(jìn)行戰(zhàn)略重組，發(fā)揮經(jīng)營、管理、財(cái)務(wù)上的協(xié)同作用，達(dá)到多樣化經(jīng)營的目標(biāo)，使企業(yè)取得更大的競爭優(yōu)勢(shì)。（5）稅收籌劃面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)并購的情況沒有全面比較和分析，導(dǎo)致籌劃成本大于籌劃成果；籌劃方向與并購總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)，從表面上看有成果，而實(shí)際上并購活動(dòng)并沒有從中得到實(shí)惠等等。（2）操作風(fēng)險(xiǎn)，由于稅收籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，以幫助稅收人實(shí)現(xiàn)利益最大化；加上我國稅收立法體制層次多，立法技術(shù)不高，內(nèi)容存在著很多模糊之處，法規(guī)之間還有一些沖突或摩擦，即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握，這就給稅收人的稅收籌劃帶來了很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。例如，籌劃中使用的避稅手段被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)破而補(bǔ)繳的稅款，籌劃中隱含的偷稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定要承擔(dān)法律責(zé)任等，這部分成本具有不確定性。這其中最重要的就是衡量成本與收益之間的效益問題，效益分析必須以并購中稅收籌劃過程及其結(jié)果為對(duì)象，并綜合考慮短期和長期的影響，用用以判斷企業(yè)的籌劃活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)的管理活動(dòng)。利用目標(biāo)公司的凈經(jīng)營虧損及稅務(wù)遞延根據(jù)我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)，企業(yè)在并購之后任然可以繼承稅收優(yōu)惠權(quán)，也就是原目標(biāo)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策可以轉(zhuǎn)嫁到并購企業(yè)中去。信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn),指的是企業(yè)在收購兼并的這個(gè)過程中對(duì)收購方的了解與目標(biāo)公司的股東和管理層相比可能存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱的行為,對(duì)此我們要盡可能的獲得更多的關(guān)鍵信息,而具體的操作就是要進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)研,同時(shí)要考慮信息成本的問題?？v向并購,是指企業(yè)與供應(yīng)商或者客戶之間的合并,這種方式形成了一條大的“生產(chǎn)線”。兼并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)按照某種協(xié)議聯(lián)合組成一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為。由于納稅籌劃具有合法性的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)來說合法籌劃能帶來收益，但操作適當(dāng)就很可能違反法律法規(guī)，由此帶來嚴(yán)厲的稅收征管處罰。關(guān)鍵字： 納稅籌劃 并購 成本效益 風(fēng)險(xiǎn)AbstractWith the growth of our country economy and market economic system ceaseless and perfect, the development of enterprises are often inseparable from the merger of the favorable capital operation tool。2013年 7月論文原創(chuàng)性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。But M amp。為了規(guī)避可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須具備熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)的專門人才，有時(shí)甚至需要聘請(qǐng)第三方稅務(wù)代理，稅務(wù)咨詢，這樣就導(dǎo)致了納稅籌劃具有了專業(yè)性的特點(diǎn)。廣義的兼并有兩種形式：吸收兼并和新設(shè)兼并。混合并購又稱多觸角化并購,是指從事不相關(guān)業(yè)務(wù)類型的企業(yè)之間的并購。而決策風(fēng)險(xiǎn)就是指收購方做出收購戰(zhàn)略決策的時(shí)候所出現(xiàn)的方向性的錯(cuò)誤,企業(yè)決策風(fēng)險(xiǎn)的解決辦法只能是回歸本源,企業(yè)管理層在并購的時(shí)候一定要明確自己的目標(biāo),定好并購的戰(zhàn)略,并跟據(jù)這個(gè)目標(biāo),戰(zhàn)略制定好一整套的實(shí)施方案,而且在實(shí)施的過程中要隨時(shí)修正和監(jiān)控。這樣，一個(gè)資金充裕，盈余豐富的企業(yè)往往可以并購一些具有累計(jì)凈經(jīng)營虧損的企業(yè)。在衡量收益時(shí)，不能只注重當(dāng)前的收益不注意長期的影響，也不能只看到短期的直接受益而不顧長期的回報(bào)。若進(jìn)行定量分析，一般可采取投資決策常用的現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法，對(duì)可以量化的成本和收益進(jìn)行大致比較。在并購系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，就很容易顧此失彼，導(dǎo)致出現(xiàn)稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。以上這些都是稅收籌劃過程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)并購在稅收籌劃過程中應(yīng)當(dāng)加以研究和重視的因素。企業(yè)可以通過并購對(duì)并購企業(yè)的納稅主體、納稅屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響?；I劃分析：利用并購對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃——通過并購變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人”案例 藍(lán)海公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬元，該企業(yè)從一般納稅人購貨金額為45萬元。獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不征收營業(yè)稅。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。從實(shí)踐來看，對(duì)于企業(yè)所得稅可以從納稅人身份、企業(yè)收入、稅前扣除項(xiàng)目、稅率等主要方面進(jìn)行籌劃，但在企業(yè)并購中最常用的還是納稅人身份的籌劃和稅前扣除項(xiàng)目的籌劃。