【正文】 規(guī)定對(duì)具備納稅要素的法人所做的強(qiáng)制征收，企業(yè)沒有多繳納稅款的義務(wù)。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才有納稅義務(wù)，才會(huì)繳納各種流傳稅；只有在實(shí)現(xiàn)所得之后，才會(huì)繳納所得稅；在財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅；所以納稅義務(wù)一般具有滯后性，納稅籌劃也就有了滯后性的特點(diǎn)。 A is also required to conform with the cost benefit principle，how to reduce the cost, more ine is a key problem. The implementation of tax planning can help enterprises solve this problem well from the angle of tax. This paper expounds the specific tax planning methods and principles, especially to remind the M amp。本文從納稅籌劃和并購的概述開始，分別從并購目標(biāo)企業(yè)的選擇、交易方式的選擇、融資方式的選擇、會(huì)計(jì)處理方法的選擇等并購涉及的各環(huán)節(jié)闡述了具體的稅收籌劃方法和原理，尤其提醒并購的發(fā)起方注意規(guī)避并購中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)本論文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。希望能通過本文能給投資者一些有益的借鑒和思考。 A Sponsors avoid hidden risks. Hope that this article can give investors some useful ideas and thoughts.Keywords : Tax planning Merger Cost effectiveness Risk摘 要 3一、納稅籌劃和企業(yè)并購概述 7(一)、企業(yè)納稅籌劃概述 7 企業(yè)納稅籌劃的含義和特點(diǎn) 7企業(yè)納稅籌劃的兩大前提 8企業(yè)納稅籌劃的兩大基本原理 8（二）、企業(yè)并購概述 9企業(yè)并購的含義、目的和兩大內(nèi)容 9企業(yè)并購的三種形式 10企業(yè)并購的主要?jiǎng)右?10二、企業(yè)并購中納稅籌劃的動(dòng)因以及效益與風(fēng)險(xiǎn)分析 12（一）企業(yè)并購中稅收籌劃的主要?jiǎng)右?12利用目標(biāo)公司的資產(chǎn)折舊來抵扣企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)。但是納稅籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，若違反法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任一旦被發(fā)覺，必將受到嚴(yán)厲處罰，所以納稅籌劃又具有合法性的特點(diǎn)。企業(yè)納稅籌劃的兩大基本原理具備了這兩大前提，企業(yè)就可以根據(jù)自身情況進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)了，納稅籌劃基本可以劃分為兩大類：一種是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)納稅總額并沒有減少，但是某些納稅期的納稅義務(wù)得以遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)。企業(yè)并購包括企業(yè)兼并與收購兩個(gè)方面。收購是指一個(gè)企業(yè)購買其他企業(yè)的資產(chǎn)、營業(yè)部門或股票，從而居于控制地位的產(chǎn)權(quán)交易行為。橫向并購,是指處于同一行業(yè)同一領(lǐng)域內(nèi)的企業(yè)之間進(jìn)行的并購活動(dòng)。企業(yè)并購的主要?jiǎng)右蚱髽I(yè)并購的主要?jiǎng)訖C(jī)我們可以歸納為以下三種, 分別是“效率動(dòng)因”,“經(jīng)濟(jì)動(dòng)因”和 “其他動(dòng)因”,效率動(dòng)因,它是從企業(yè)并購后對(duì)企業(yè)效率改進(jìn)的角度來考察的,意思是通過企業(yè)并購和資產(chǎn)的再配置的形式對(duì)企業(yè)整合后,將會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生潛在效應(yīng)和收益,這方面主要體現(xiàn)在并購后所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)上。企業(yè)并購中和風(fēng)險(xiǎn) 　市場總是存在風(fēng)險(xiǎn)，如果把企業(yè)的并購行為看作企業(yè)的一種投資，那么企業(yè)的并購也會(huì)面臨一系列的風(fēng)險(xiǎn)，并購的風(fēng)險(xiǎn)可以分為：信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。 除此之外，并購風(fēng)險(xiǎn)還可以仔細(xì)劃分為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)張過速風(fēng)險(xiǎn)、多元化經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、并購后的資源整合風(fēng)險(xiǎn)、反收購風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)都自始自終隱藏在企業(yè)并購的活動(dòng)中，并購企業(yè)必須制定一個(gè)詳細(xì)的收購策略以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。例如：通用公司26億美元收購電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)公司，這一收購帶來的顯著好處之一是通用公司得到了20億美元折舊資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加，之后5年每年可以少交4億美元的企業(yè)所得稅。這樣也可以合并企業(yè)也可以享受更多的稅務(wù)優(yōu)惠，節(jié)約企業(yè)稅費(fèi)。（二）、企業(yè)并購中稅收籌劃的效益與風(fēng)險(xiǎn)分析 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，絕不是一個(gè)簡單的加減乘除的數(shù)學(xué)計(jì)算問題，而是要審慎而全面地衡量各方因素，最終做出使企業(yè)利益最大化的選擇。當(dāng)然，任何籌劃活動(dòng)都存在風(fēng)險(xiǎn)，尤其在市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)，信息溝通日益通常，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)千頭萬緒的今天，如何衡量好收益和風(fēng)險(xiǎn)，是納稅籌劃中的重中之重?；I劃直接成本指為取得節(jié)稅利益而發(fā)生的直接的人財(cái)物的耗費(fèi)，主要指聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)稅務(wù)師進(jìn)行稅收籌劃的咨詢費(fèi)，這部分費(fèi)用作為管理費(fèi)用可在企業(yè)所得稅前扣除；機(jī)會(huì)成本是指稅收人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益；而風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或操作不當(dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任。稅收籌劃的局部利益是否服從整體利益；稅收籌劃的短期利益是否服從長期利益；企業(yè)可選擇不同的稅收籌劃成本。國家的稅收政策總是隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展做出相應(yīng)的變更，對(duì)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進(jìn)行及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時(shí)推出新規(guī)章，政府的稅收政策總是具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃的過程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，但無論何種差別，均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即并購后的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的特殊性。在這一確認(rèn)過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又參差不齊，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以首先應(yīng)確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，正式風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，依法籌劃，力求使企業(yè)的稅收籌劃方案與國家的稅收政策導(dǎo)向保持一致。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士來進(jìn)行，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。 合理的納稅籌劃不僅可以降低企業(yè)的并購成本，甚至可以影響企業(yè)并購后的興衰。小規(guī)模稅收人由于并購后的規(guī)模擴(kuò)大，可轉(zhuǎn)為一般稅收人，從而可以對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。此時(shí)，假設(shè)藍(lán)海公司有機(jī)會(huì)并購紅林公司，且是否并購紅林公司對(duì)自身經(jīng)營基本沒有影響。由于年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業(yè)企業(yè)，可申請(qǐng)為一般納稅人，則并購后的集團(tuán)公司申請(qǐng)為一般納稅人后，應(yīng)納增值稅=(60+50)17%(45+40)17%=(萬元)由此可見， ()，因此，僅僅從納稅籌劃的角度考慮，應(yīng)當(dāng)采取并購的方式。這樣通過并購就達(dá)到了節(jié)省營業(yè)稅的目的。乙公司為甲公司提供倉儲(chǔ)服務(wù)，取得收入200萬元，與倉儲(chǔ)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅為10萬元。則甲公司應(yīng)納增值稅=100017%100=70(萬元)乙公司應(yīng)納營業(yè)稅=2005%=10(萬元)甲公司與乙公司共應(yīng)納稅額=70+10=80(萬元)方案二 甲公司并購乙公司，且變“乙公