【正文】 　　可見，由于A公司獲取的5000萬補(bǔ)償收入并入了土地轉(zhuǎn)讓收益，造成土地增值額急劇加大，從而在超率累進(jìn)稅率的作用下，稅負(fù)變動(dòng)很大。但是，由于A公司在轉(zhuǎn)讓的同時(shí)相應(yīng)獲得了5000萬的補(bǔ)償款收入，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，土地增值稅的轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。如果再試圖通過賬務(wù)上的更改來改變已經(jīng)形成的納稅義務(wù)，則不再屬于納稅籌劃的范疇，而是一種偷逃稅的違法行為。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到A公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力，為了彌補(bǔ)由此造成的損失，B公司給予A公司5000萬元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償款，作為A公司重新建造滿足現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)生產(chǎn)需要的輸煤系統(tǒng)資金。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進(jìn)行了前期的建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償，A公司收取B公司前期工作的轉(zhuǎn)讓收入6000萬元，2003年中旬此項(xiàng)交易完成，款項(xiàng)業(yè)已收到。如何進(jìn)行這種納稅籌劃的操作，納稅人應(yīng)根據(jù)自身具體的涉稅情況予以考慮?！　∪绾尾拍芙档瓦@部分稅收負(fù)擔(dān)呢？辦法是有的。對(duì)于房產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，仍需將其包括在營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額之內(nèi)?！　、谧鳛槲飿I(yè)公司對(duì)代收代繳的各種費(fèi)用分開核算并按規(guī)定繳納，僅就代收代繳所獲手續(xù)費(fèi)用繳納營業(yè)稅和教育費(fèi)附加。公司的管理層聘請(qǐng)稅務(wù)專家對(duì)往年的稅收核算情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?！　⌒枰⒁獾氖?，國稅函[2001]84號(hào)《通知》明確，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！　　柏?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額=4170020%=8340（元）　　“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得應(yīng)納稅額=10000035%6750=28250（元）　　投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=28250+8340=36590（元）　　方案二比方案一減輕稅負(fù)：4284536590=6255（元）　　上例中，如果財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為60000元，轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)應(yīng)為3300元，則轉(zhuǎn)讓收益=60000（300000200000）3300=43300（元）?！　　柏?cái)產(chǎn)租賃所得”應(yīng)納稅額=[20000（120%）1100]20%=3024（元）　　“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額=6000035%6750=14250（元）　　投資者合計(jì)應(yīng)納稅額=14250+3024=17274（元）　　方案二比方案一減輕稅負(fù)：2086517274=3591（元）　　在實(shí)際操作中，如果該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，則投資者可通過減資的形式將企業(yè)財(cái)產(chǎn)變成投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)（下同）?，F(xiàn)分別舉例說明財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓收益的籌劃方案。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入?！　?duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來說，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)即是投資人的財(cái)產(chǎn)，雖然個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)要承擔(dān)無限責(zé)任，但是，投資人的財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)仍是有區(qū)別的：一是《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》明確規(guī)定，投資人申辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，要申報(bào)出資，這一出資的財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；三是將兩者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人是一個(gè)自然人，對(duì)企業(yè)的出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經(jīng)營方式等事項(xiàng)均由投資人一人作主。在這樣的操作程序下，該安裝企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅＝203％＝（萬元）。　　是否計(jì)入產(chǎn)值有講究　　某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為200萬元，其中設(shè)備價(jià)款為180萬元?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為2000萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬元。　　籌劃結(jié)果：　　永成工貿(mào)有限責(zé)任公司和昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司雙方應(yīng)采用投資入股的方式合作建房。若永成工貿(mào)有限責(zé)任公司和昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司雙方采取第二種合作方式，即永成工貿(mào)有限責(zé)任公司以土地使用權(quán)、昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。　　以上合計(jì)應(yīng)繳納稅費(fèi)為110萬元。對(duì)于永成工貿(mào)有限責(zé)任公司的應(yīng)稅行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)于昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。同時(shí)永成工貿(mào)有限責(zé)任公司、昌達(dá)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司兩企業(yè)約定，2000平方米的寫字樓建成以后，雙方均分。2004年初，為了提升企業(yè)形象，進(jìn)一步拓展市場(chǎng)，公司決定建500平方米的辦公用房。針對(duì)此，北京公司應(yīng)按照專家提出的籌劃思路，盡早與韓國公司重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同，在以后的應(yīng)稅勞務(wù)的提供中，盡可能合法地少繳稅款：在分合之間覓奶酪根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑是指建筑工程作業(yè)，包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，其營業(yè)稅稅率為3％?！　≡诰唧w操作上，根據(jù)專家的建議，企業(yè)財(cái)務(wù)可通過重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同，約定韓國技術(shù)人員每次來華進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)指導(dǎo)和主講一次培訓(xùn)會(huì)議。在稅務(wù)專家對(duì)該公司進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷時(shí)，對(duì)于該公司的這筆涉稅業(yè)務(wù)操作，專家們認(rèn)為，通過合理籌劃，可以達(dá)到減少稅款支出的目的。由于韓國LPDK公司的技術(shù)在世界屬于領(lǐng)先地位，技術(shù)成分較高，因而在北京公司投產(chǎn)經(jīng)營之初，雙方約定每季度由韓國LPDK公司派專門技術(shù)人員來華對(duì)北京公司的技術(shù)骨干進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，并組織一場(chǎng)全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。這樣，亦可以達(dá)到相同的籌劃目的。這樣，%的營業(yè)稅及附加、在所得稅稅負(fù)不變的情況下，既可以保證合同雙方原有的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營意向不受損失，同時(shí)達(dá)到節(jié)省稅款的目的。對(duì)方在投產(chǎn)經(jīng)營之后，完全可以通過簽訂這筆煤廠附屬設(shè)施使用合同來避免重復(fù)建設(shè)新的生活設(shè)施，而可以直接使用已有的這些設(shè)施?！　】梢?，由于A公司獲取的5000萬元補(bǔ)償收入并入了土地轉(zhuǎn)讓收益，造成土地增值額急劇加大，從而在超率累進(jìn)稅率的作用下，稅負(fù)增加很多。由于此筆5000萬元的補(bǔ)償收入是由于A公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)而相應(yīng)獲得的，應(yīng)算作是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（土地、房屋及上面的附著物）獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，因而也應(yīng)一并計(jì)入土地轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納土地增值稅?！　∧壳埃珹公司在此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中還可進(jìn)行籌劃操作的是其中所涉及的土地增值稅。這一案例是我們稅務(wù)師事務(wù)所在咨詢項(xiàng)目中碰到的一個(gè)真實(shí)情況，在對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行了解后我們進(jìn)行了籌劃分析。 由于A公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身將來擴(kuò)建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時(shí)，A公司向B公司進(jìn)行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。 2003年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的法人由原A公司轉(zhuǎn)換為B公司。下面通過一個(gè)具體案例分析來說明這種轉(zhuǎn)換籌劃法的大體操作思路。納稅人或其稅務(wù)代理人開展納稅籌劃，要從現(xiàn)行的稅收法規(guī)入手，以不改變納稅人自身的活動(dòng)意圖和不違反法律為前提，通過比較分析，對(duì)可能造成既定涉稅事項(xiàng)稅負(fù)差異的因素進(jìn)行理性選擇，從而實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的最低。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除?！　V告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相比，具有以下特點(diǎn)：第一，廣告費(fèi)扣除比例要高于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。其理由：（1）企業(yè)沒有證據(jù)說明該項(xiàng)費(fèi)用不是產(chǎn)品宣傳費(fèi)；（2）企業(yè)已將這筆費(fèi)用在“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目中列支。企業(yè)補(bǔ)稅后，到稅務(wù)師事務(wù)所咨詢補(bǔ)稅原因。合理劃分銷售費(fèi)用　　在實(shí)際工作中，要認(rèn)真研究各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)。但有的生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品售價(jià)與產(chǎn)品成本之間的差價(jià)定得過小，這就增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。　　另外，正確劃分銷售費(fèi)用和產(chǎn)品成本，還可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。否則，稅前列支項(xiàng)目可能成為稅后列支項(xiàng)目。此外，由于經(jīng)營租金是分期支付的，企業(yè)各期所得較為平均，而融資租賃收入是一次獲得的，企業(yè)前期承擔(dān)的所得稅負(fù)也較高?！　∈聦?shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的無形損耗會(huì)大幅增加，使得收回設(shè)備的變現(xiàn)價(jià)值會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論上的“剩余價(jià)值”，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)通過計(jì)算在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來確定。10000＝（萬元）　　T公司獲利＝1210247。（1＋17%）17%－119＝（萬元）　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加＝（7%＋3%）＝（萬元）　　由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷合同征收萬分之三的印花稅：應(yīng)納印花稅＝12003247。假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。所以，未經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)在從事融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)是否轉(zhuǎn)讓所有權(quán)來規(guī)劃出不同的方案，從而選擇綜合收益最大的方案。1000＝（萬元）　　S銀行獲利＝1020＋200－854－51－－＝（萬元）　　因此，S銀行采用融資租賃方式稅負(fù)更輕，綜合收益更高。10000＝（萬元）　　S銀行獲利是：1200＋10－1020－－－＝（萬元）　?。簯?yīng)納營業(yè)稅＝［（1200＋10）－（819＋20＋15）］5%＝（萬元）　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加＝（7%＋3%）＝（萬元）　　應(yīng)納印花稅＝1200247。　　請(qǐng)分析“銀行在兩種方案下的各項(xiàng)稅負(fù)和總收益，并確定該銀行從何處購買生產(chǎn)線。S銀行按A公司的要求設(shè)計(jì)了2套方案，詳細(xì)資料如下：方案一：與A公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為1200萬元，租賃期為8年，B公司每年年初支付租金150萬元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為10萬元（殘值）?！　囊陨戏治隹闯觯谫Y租賃應(yīng)交納營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)際上是扣除成本費(fèi)用后的凈收入，類似于所得稅的應(yīng)稅所得額，這與其他行業(yè)將營業(yè)額全額計(jì)稅相比無疑是大大有利的。但是，為了鼓勵(lì)出租人購買國產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局最近發(fā)布的《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)，自2003年1月1日起實(shí)施）中關(guān)于營業(yè)額問題第十一條指出：允許扣除的出租貨物實(shí)際成本包括外匯借款和人民幣借款的利息。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函［2000］第909號(hào)）的規(guī)定：經(jīng)原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營業(yè)稅。這兩種租賃業(yè)務(wù)都屬于營業(yè)稅的征稅范疇（特殊情況下也繳納增值稅），但由于經(jīng)營單位的性質(zhì)不同，其應(yīng)交營業(yè)稅的所屬稅目也不同：只有經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，才按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的“融資租賃”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅?！　⊥ㄟ^以上稅收籌劃，齊魯瑞華集團(tuán)可節(jié)稅330萬元。”　　籌劃后效益分析（暫不考慮其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其他稅種的影響）：　　。　　再根據(jù)具體情況，選擇時(shí)機(jī)（最好與執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不在一個(gè)會(huì)計(jì)年度，以免與稅務(wù)機(jī)關(guān)引起爭(zhēng)議），以專用設(shè)備清產(chǎn)核資重估調(diào)整后的賬面價(jià)值2000萬元作為出資價(jià)對(duì)外投資，因在投資交易發(fā)生時(shí)，按公允價(jià)值2000萬元（賬面價(jià)值也是2000萬元，為了分析方便暫不考慮從重估到投資期間計(jì)提折舊事項(xiàng)）銷售專用設(shè)備不發(fā)生增值，應(yīng)納稅所得額為零，應(yīng)繳所得稅為零?！薄　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定：“納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得?！《愂涨勺骰I劃按國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的規(guī)定，申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一般都要進(jìn)行清產(chǎn)核資，那么在企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所進(jìn)行的清產(chǎn)核資過程中是否存在稅收籌劃空間呢？答案是肯定的。這時(shí)增值稅2000247。假設(shè)將上例房產(chǎn)改為原值3000萬元，賬面價(jià)值2000萬元的設(shè)備，其他所有條件都不變的話，在上述第一種方式下甲企業(yè)的稅負(fù)為：增值稅2500247。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零，丙企業(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬元?！　”髽I(yè)的稅負(fù)為契稅20003%=60萬元。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定：“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。因此通過稅收籌劃降低該部份資產(chǎn)在抵債、變現(xiàn)過程中的稅負(fù)，減少損失就顯得十分必要?！　∫夜驹趥鶆?wù)重組過程中，－＝（萬元）?！　∫夜荆簯?yīng)繳營業(yè)稅（1000－500）5％＝25（萬元）；城建稅和教育費(fèi)附加25（7％+3％）＝（萬元）；（萬元）；因該房產(chǎn)增值額與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除項(xiàng)目金額之比為（1000－675）247。　　方案二：甲公司與乙公司協(xié)商，首先，甲公司豁免乙公司積欠的利息100萬元，然后，雙方在重組協(xié)議約定以市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)，對(duì)乙公司房產(chǎn)作價(jià)1000萬元抵償所欠貸款本金。675100％＝％，增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％，未超過扣除項(xiàng)目金額100％?！　〖坠荆簯?yīng)繳營業(yè)稅為1005％＝5（萬元）；城建稅和教育費(fèi)附加5（7％+3％）＝（萬元）；應(yīng)繳契稅為11003％＝33（萬元）；應(yīng)繳印花稅為11005酃＝（萬元）；應(yīng)繳所得稅為（100－5－－33－）33％＝（萬元）；甲公司在債務(wù)重組過程中的總稅負(fù)為5++33++＝（萬元）；此外