【正文】 投資者的工資不得在稅前扣除。17．個人投資創(chuàng)辦企業(yè)的稅收籌劃2002年1月，王平出資20萬元，向二舅借了20萬元，開辦了一家個人獨資企業(yè)?！　HC還應注意選擇科學、合理的費用的分配依據(jù)，如采取以外方實收資本數(shù)的比例為分配技術(shù)研發(fā)費，以銷售收入的比例分配市場調(diào)研費，以參加培訓人數(shù)來分配內(nèi)部培訓費等等，其依據(jù)要科學、合理，體現(xiàn)子公司的受益關(guān)系。不能直接將其相關(guān)費用分攤給其子公司，而要以獨立企業(yè)之間提供專項服務的方式來分配相關(guān)費用。CHC按股權(quán)比例給A公司分配額為836萬元，給其B公司分配額為1672萬元，分配后，A公司的費用為5836萬元，B公司的費用為5672萬元。理論上，企業(yè)經(jīng)過測算可以找到一個較佳的分配比例。采用這種安排，CHC需要與其子公司簽訂符合獨立企業(yè)原則的服務協(xié)議，以備稅務機關(guān)的確認和審查。（當然要符合相應的法律和財會規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等）。對于這種費用只要符合以下兩點就可以直接在其子公司列支：　　《外商投資企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。CHC發(fā)生的費用為6000萬元，沒有應稅收入，費用5000萬元，應繳所得稅為750萬元？（10000－5000）15％；子公司B應稅收入為10000萬元，費用4000萬元，應繳所得稅為900萬元？（10000－4000）15％，整體合計應繳所得稅為1650萬元。在實行集中管理的過程中，CHC發(fā)生了大量的管理費用。房地產(chǎn)公司一般是負債經(jīng)營，有較多債權(quán)人，這可能是房地產(chǎn)公司分立最大的困難。但分立有一定局限：　　首先，分立程序耗時長。　　二、Y公司因土地增值4000萬元列入計稅成本，Y公司可抵減土地增值稅1440萬元（4000萬元加成20％扣除，土地增值稅率30％計算）、假設第五個納稅年度列人計稅成本?！　「鶕?jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在分立過程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營業(yè)稅、土地增值稅?！　?001年11月22日原對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家工商行政管理總局頒布實施的《關(guān)于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定》第38條在公司合并或分立過程中發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，依照有關(guān)法律、法規(guī)和外商投資企業(yè)投資者股權(quán)變更的規(guī)定辦理。企業(yè)分立業(yè)務應按下列方法進行所得稅處理：　　被分立企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認的價值確定成本?！　?，新公司Y的土地增值為4000萬元，Y公司對A公司的負債增加4000萬元?！　。褺公司同時并購新公司?！　。荒懿僮?，A、B公司都沒這個意向。A公司擬以轉(zhuǎn)讓方式將M地塊出手以獲取差價?！　?003年3月，A公司分別以3000萬元購得M和N兩塊土地。筆者認為，對個人捐贈財產(chǎn)的行為征收個人所得稅也是十分不合理的，在稅務機關(guān)作出補充規(guī)定之前，上述籌劃方案是成立的?！　∩鲜龌I劃方案實際上是通過捐贈，將個人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營所得，并利用企業(yè)的免稅資格或者彌補虧損的權(quán)利，達到少繳或者推遲繳納個人所得稅的目的。但是對個人以財產(chǎn)對外捐贈，個人所得稅法只規(guī)定了非公益、救濟性捐贈不得從應納稅所得額中扣除，并不要求視同銷售繳納個人所得稅?！币驗槠髽I(yè)因接受捐贈確認的所得1320萬元可以用于彌補虧損，所以方案二的效果與方案一基本相同。因為乙公司具有減免企業(yè)所得稅資格，所以其接受捐贈所產(chǎn)生的所得可一同免征企業(yè)所得稅?！　惏l(fā)[2003]45號文件規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。到2004年初，該公司房地產(chǎn)逐漸升值，經(jīng)某會計師事務所重新評估，確認甲公司總資產(chǎn)為5000萬元，總負債為2800萬元，甲公司將資產(chǎn)增值部分作增加“資本公積”處理（此賬務處理違反會計制度和稅法規(guī)定的歷史成本原則，稅法規(guī)定資產(chǎn)評估增值部分不得進行攤銷和計提折舊）。因此增值稅稅負是0，其成本是90萬元（制造成本）＋10萬元（租賃費），銷售價130萬元，利潤30萬元。　?。ǎ┵忂M，出口售價130萬元，利潤13萬元未變，：因此，增值稅稅負為0，未發(fā)生變化。方案二變該公司為A加工廠的供貨商，由該公司購入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應得的利潤后將原材料銷售給A加工廠。乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17%.該公司在進行納稅籌劃時，可在以下三個方案中選擇一個稅收負擔最輕的方案。該公司以100萬元的不含稅價格購進，以110萬元的不含稅價格售出，當月進項稅額為17萬元（100萬元17%）。國外每月對乙產(chǎn)品的需求量是100萬件，該公司未自行生產(chǎn)，而是從A廠購進后銷售給B外貿(mào)公司出口至國外客戶。因此，年薪的稅收籌劃也就顯得十分重要了。這樣，在企業(yè)人力成本支出未變的情況下，通過稅收籌劃，企業(yè)的人員激勵機制可以得到優(yōu)化。由于個人的年度薪金收入和董事費收入都是可以預知的，因此，通過這兩者之間的相互轉(zhuǎn)化測算，可以籌劃出一個年薪收入和董事費收入的最佳配比，從而使得個人的所得稅負最輕，稅后收益最大。12－1000）25％－1375]＋[240000247。）　　方小華獲得的董事費收入應納個人所得稅＝50000（1－20％）30％－2000＝10000（元）　　每年應納的個人所得稅總額＝93000＋10000＝103000（元）；　　稅后收入＝450000＋50000－103000＝397000（元）?！　》叫∪A的年薪收入和董事費收入應分別按照工資薪金所得和勞務報酬所得繳納個人所得稅。董事費收入從本質(zhì)上說具有勞務服務性質(zhì)，因此個人的董事費收入應作為勞務報酬所得繳納個人所得稅，適用20％－40％的比例稅率。這樣，方小華每年的稅前收入可達50萬元。對于這些補貼，均應在接受補貼時按取得的憑證上注明的價格并入工資薪金所得繳納個人所得稅?！镀髽I(yè)職工失業(yè)保險基金財務制度》規(guī)定，％提取。包括住房公積金、基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險?！　」べY福利：經(jīng)營者取得工資、福利、獎金時，對工資所得按《個人所得稅法》的工資薪金所得計算繳納個人所得稅（其中的月獎金并入工資薪金所得）；對年終加薪或數(shù)一次性獎金（不包括按月支付的獎金，該獎金不能平均分攤于各月），經(jīng)營者可單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅。對于經(jīng)營者來說，各種不同的激勵方法其稅收負擔情況是不同的，經(jīng)營者可以選擇有利的激勵方法，從而獲得稅收利益?！　∪绻麑ι鲜鑫宸N激勵方式的企業(yè)和經(jīng)營者應納的所得稅及經(jīng)營者稅后凈所得作一個比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，上述五種激勵方式中以獎勵股票期權(quán)即第四種方式為最優(yōu)?！　〉谖宸N方式：月工資為3萬元，年工資為36萬元（社會平均工資為每年2萬元），年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、（即社會平均工資三倍的20％）、?！　〉谒姆N方式：每月支付李生華工資2000元，／股的價格獲得股票5萬元股，當時股票市價為10元／股，5年后，預計股票市場價為40元／股，且以后年度股票市價將逐年減少，經(jīng)營者將在股票市價為40元／股時轉(zhuǎn)讓股票。將這485600元做股息、紅利的形式發(fā)放。　　公司應繳納企業(yè)所得稅＝48560033％＝160248（元）　　根據(jù)實行年薪制的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者全年應納的個人所得稅為：　?。?00000247。年終，公司根據(jù)業(yè)績考核的結(jié)果再向其發(fā)放人民幣485600元。該公司計劃給予李生華全年50萬元的報酬（假設當?shù)貍€人所得稅免征點為1200元，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅稅率為33％）?！　楹瓮瑯拥幕I劃思路，在獎金數(shù)額不同時，會產(chǎn)生截然相反的結(jié)果？這是因為，12萬元獎金適用45%的高稅率，與1萬元月薪適用20%的稅率相差懸殊，拉平收入差距有利于節(jié)稅。但事情并不是絕對的，有時情況還恰恰相反?！　‖F(xiàn)進行籌劃，給出籌劃方案一：將年終獎金分三次發(fā)放，作為后三個月的月獎金，每月發(fā)放獎金40000元，那么當月發(fā)放獎金所得應并入當月工資計征稅款?！　〖僭O某企業(yè)高級管理人員月薪1萬元，12月該企業(yè)對其發(fā)放年終獎金12萬元。另外，選用何種成本計價方法還要考慮企業(yè)的存貨策略，使存貨成本的增加不致抵消節(jié)約的所得稅。采用何種成本計價方法應視情況而定，最關(guān)鍵的是對市場科學準確的判斷，如果判斷不準，將會使籌劃失敗?！　〖訖?quán)平均法，存貨加權(quán)平均單價＝（902000+150000）247。根據(jù)財務制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計價方法，一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)不得變動。9．成本計價巧籌劃在市場經(jīng)濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動?！　U納增值稅稅額=1500247?！　∷?，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。1200100%=%；　　%〈%，故該項目混合銷售繳納增值稅可以達到節(jié)稅的目的。該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？　　混合銷售的納稅平衡點其增值率為：　　R=(S－P)247?！　∮纱丝梢?，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)到底繳納增值稅還是營業(yè)稅，是由其年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的比重所決定的。8．混合銷售的納稅策略稅法對混合銷售的處理規(guī)定是，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅。這樣，就不會引起采購方少抵扣稅款問題?？磥?，銷貨方改變運費補貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會同意（當然，如果做工作或附加一些其他條件能使購貨方同意，則另當別論）?！　∪绻麑⒆誀I車輛“單列”出來設立二級法人運輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運費補貼款，使運費補貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額170 000元（價外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，銷項稅額中不再包括價外費用計提部分），進項稅額100 000元（因運輸子公司為該廠二級獨立法人，其運輸收入應征營業(yè)稅，運輸汽車原可以抵扣的8000元進項稅現(xiàn)已不存在了，則應納增值稅額為70 000元），再加運輸子公司應繳納的營業(yè)稅為：10 000103%＝3000元。對于售貨方來說，其只要能把收取的運費補貼改變成代墊運費，就能為自己降低稅負。假設1999年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費76萬元，則可抵扣運費中物耗部分的進項稅＝7610%17%＝（萬元）。　　。如果自營車輛獨立核算時，A企業(yè)可以向該獨立車輛運輸單位索取運費普通發(fā)票并可抵扣7%的進項稅＝20007%＝140（元），與此同時，該獨立核算的車輛還應繳納營業(yè)稅＝200 03%＝60（元）。即：17%R＝4%，則R＝4%247?！　?。 辦企業(yè)，搞經(jīng)營，沒有不接觸運費的，采購材料要發(fā)生運費，運銷產(chǎn)品也伴有運費。當?shù)囟悇諜C關(guān)根據(jù)認定證書及其相關(guān)材料，辦理了有關(guān)免稅手續(xù)。此方案的建議者使得企業(yè)要想獲得稅收減免，就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品?！　蓚€方案進行比較可以看出：方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的?！　。迷摷瘓F每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”，這種磚有較好的銷路。此事曾驚動過各級領(lǐng)導，該集團也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款，最高一次達10萬元?！　≡摷瘓F位于某市A村，在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。（1＋4％）4％50％＝，10％＝，第二種方式下不需繳納增值稅。（1＋4％）4％50％＝，10％＝，；第二種方式下增值稅2000247。　　比較上述兩種方法可知，（僅就該項資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費用，下同），乙企業(yè)最少可減輕稅負75萬元，丙企業(yè)不變?！　∪绻p方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價款抵償2500萬元的貸款、該款項在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負?！　∫移髽I(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時乙企業(yè)的稅負為營業(yè)稅負，但是由于售價低于抵債時的作價，因此此時無需繳納?！　∫?、抵債資產(chǎn)需繳納營業(yè)稅、契稅時的籌劃　　以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應視同銷售繳納相關(guān)的稅費。這部分資產(chǎn)不僅價值高估，而且對接受抵債物的企業(yè)用處不大，因而不能通過計提折舊等方式抵稅，只能早日設法變現(xiàn)。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2002]208號）的規(guī)定，新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營的商貿(mào)企業(yè)除外），當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)的30％以上，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)認定審核3年內(nèi)免征城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。還有，如果分店處于所得稅低稅率地區(qū)（如西部地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)等），而總部處于所得稅高稅率地區(qū)，則匯總納稅后由于統(tǒng)一適用高稅率將會導致企業(yè)整體所得稅稅負提高，因此，在各分店經(jīng)營情況差不多的情況下，單獨納稅就更有利。17%）時，小規(guī)模納稅人繳的稅更少；反之，則是一般納稅人繳的更少?！　〉?，在一些特殊情況下，連鎖企業(yè)實行統(tǒng)一納稅可能并不劃算，需要認真分析，仔細籌劃，以減輕企業(yè)稅負，獲取最大的經(jīng)濟效益?！　　暗牵壳斑@種辦法只解決了在一個市范圍內(nèi)的統(tǒng)一納稅問題，并沒有解決跨省跨區(qū)域統(tǒng)一納稅的難點，而后者對大型連鎖企業(yè)的影響更大，我們希望今后連鎖企業(yè)能夠在這一方面獲得突破。　　在倪澤看來，統(tǒng)一核算前提下的統(tǒng)一納稅，也為連鎖企業(yè)將來的信息化物流目標提供了一個整合資源的平臺。統(tǒng)一納稅后，同一筆供貨業(yè)務，只需要處理1份發(fā)票、做一筆付款業(yè)務就行了?！薄　∧邼烧f，首先，統(tǒng)一納稅前他們在天津的21個連鎖超市（16個家樂、5個家居）分別歸9個區(qū)的18個國稅局、地稅局管理，統(tǒng)一納稅后只歸國稅局直屬分局和地稅局直屬分局