【正文】 因此，對方也就應(yīng)當(dāng)具有簽訂這種合同的意愿。那么，從籌劃的角度考慮，如果能改變這筆5000萬補(bǔ)償款的性質(zhì)，使其不再與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)相關(guān)，那么將可以降低整體增值率，適用較低的稅率，從而達(dá)到合理減輕稅負(fù)的目的。由于此筆5000萬的補(bǔ)償收入是由于A公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)而相應(yīng)獲得的，應(yīng)算作是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（土地、房屋及上面的附著物）獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，因而也應(yīng)一并計入土地轉(zhuǎn)讓收入計算繳納土地增值稅?！　∧壳?，A公司此項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)尚未形成既定納稅義務(wù)，還存在籌劃操作空間的是這一事項中所涉及的土地增值稅問題?！　“咐治觥　≡趯@一案例相關(guān)情況進(jìn)行了解后我們可以進(jìn)行稅收籌劃空間的分析。由于A公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身將來擴(kuò)建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時，A公司向B公司進(jìn)行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。下面通過一個具體案例的分析來說明這種轉(zhuǎn)換籌劃法的基本操作思路?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條及其《實施細(xì)則》第十四條的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。　　其應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加為＝2005％（1＋7％＋3％）＝11（萬元）　　應(yīng)繳納稅費合計＝1100＋11＝1111（萬元）　　采取稅務(wù)專家的建議比公司原來的操作方案節(jié)約稅收220萬元（1331－1111）。稅務(wù)專家對該企業(yè)2003年度的納稅情況進(jìn)行了全面的檢查和分析，發(fā)現(xiàn)他們的代收項目操作機(jī)制不夠科學(xué)。因此，對納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述籌劃策略兩種方案計算的應(yīng)納稅額如下：方案一：應(yīng)納稅額=（10000043300）35%6750=13095（元）　　方案二：“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額為零：“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額=10000035%6750=28250（元）　　投資者應(yīng)納稅額合計=28250+0=28250（元）　　方案二比方案一增加稅負(fù)：2825013095=15155（元）　　從以上計算結(jié)果可以看出，納稅人根據(jù)需要通過增資或減資，將企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化，可以改變適用稅目、稅率，從而改變稅負(fù)?！　《?、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃某個人獨資企業(yè)2000年度實現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得100000元，另外，取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益41700元（不動產(chǎn)原值30萬元，已提折舊20萬元，轉(zhuǎn)讓價15萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費8300元）?！　∫?、財產(chǎn)租賃收益的籌劃某個人獨資企業(yè)2000年度實現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得60000元，另外，固定資產(chǎn)出租取得收益18900元（年租賃收入20000元，與之相關(guān)的稅費1100元）?！备鶕?jù)此項規(guī)定，如果個人獨資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對外出租或轉(zhuǎn)讓，其取得的收益不再按“財產(chǎn)租賃所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征稅，而是并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征稅?！　€人獨資企業(yè)法對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與企業(yè)是不可分割的?！　⊥ㄟ^以上稅收籌劃，安裝企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)由原來的6萬元下降至現(xiàn)在的6000元。　　如果按照這個方案，那么該安裝企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為：　　2003％＝6（萬元）。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時要注意此條款的運用。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝（2100萬元－2000萬元）3％＝3萬元?！　≡谶@個業(yè)務(wù)流程中，對于工程承包公司乙來說，不是作為建筑單位出現(xiàn)，而是以一個服務(wù)性公司的角色出現(xiàn)的，乙公司所提供的組織協(xié)調(diào)服務(wù)則應(yīng)按營業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。永成工貿(mào)有限責(zé)任公司向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳100萬元的稅款。　　按照上述規(guī)定，對永成工貿(mào)有限責(zé)任公司向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳50萬元的稅款?！　≌?dāng)兩個公司就有關(guān)事項商量妥當(dāng)之后，準(zhǔn)備派公司的財務(wù)人員去繳稅的時候，有關(guān)人士提醒他們說，可以合理地規(guī)避一些稅收，于是他們請來了稅務(wù)專家?！　∮莱晒べQ(mào)有限責(zé)任公司和昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司雙方各應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：　　1000萬元5％＝50萬元?！　?004年8月工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值為2000萬元，永成工貿(mào)有限責(zé)任公司、昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司各分得價值1000萬元的房屋。但是，國家對土地加強(qiáng)了控管，昌達(dá)實業(yè)有限責(zé)任公司暫時無法征到土地。由于目前建筑業(yè)經(jīng)營形式多樣，采取不同的操作方式和合同形式對稅收存在著不同的影響。這樣，中方每次代扣韓方技術(shù)勞務(wù)的營業(yè)稅＝5％＋3％＝（萬元）?！　』I劃方案　　通過對該項業(yè)務(wù)涉稅流程的分析，專家們提出：由于韓國技術(shù)人員每次來華，不但要針對中方技術(shù)人員提出的問題進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo)，還要對全體技術(shù)人員開展一次最新技術(shù)操作的培訓(xùn)，而技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)在適用的營業(yè)稅稅率上是存在差異的。對于韓國技術(shù)人員來華的技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，北京LPDJ公司每次向LPDK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費5萬美元?！　∪绻凑者@兩種思路操作的話，A公司應(yīng)繳納的土地增值稅為：（7000－3285）50%－328515%=（萬元），應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加為：5000%=275（萬元）?！　〉诙N思路，A公司煤廠與對方重新單獨簽訂一筆金額5000萬元的煤廠初期投產(chǎn)生產(chǎn)管理咨詢合同。因此，對方也就應(yīng)當(dāng)具有簽訂這種合同的意愿。那么，從籌劃的角度考慮，如果能改變這筆5000萬元補(bǔ)償款的性質(zhì)，使其不再與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)相關(guān)，那么將可以降低整體增值率，適用較低的稅率，從而合理地達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。經(jīng)過測算，A公司此項輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓按照規(guī)定可以扣除的項目金額總計為3285萬元，這樣，A公司此項轉(zhuǎn)讓收益增值額8715萬元（7000＋5000－3285）將超過扣除項目金額的265%，適用于60%的稅率計征土地增值稅。由于A公司此次輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓是將輸煤系統(tǒng)所占用的土地、房屋以及上面的各類機(jī)械整體轉(zhuǎn)讓給B公司，按照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的收入應(yīng)在計算扣除項目金額后對增值額繳納土地增值稅。A公司取得首筆6000萬元的轉(zhuǎn)讓收入后，在其2003年的年報中已經(jīng)披露確認(rèn)了這一資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項及其收入，會計處理上也已進(jìn)行了相關(guān)收入成本項目的配比，并相應(yīng)正確履行了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅義務(wù)，因此并不存在涉稅風(fēng)險。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準(zhǔn)備的輸煤綜合樓、碎煤機(jī)室、翻車機(jī)室、輸煤棧橋、轉(zhuǎn)運站等，以及二期產(chǎn)煤系統(tǒng)占用土地的使用權(quán)?；椖糠ㄈ俗兏?，A公司經(jīng)與B公司協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項目轉(zhuǎn)讓給了B公司。 由于我國現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異也就為納稅人進(jìn)行籌劃提供了一個主要的思路?！　〉诙?，廣告費有無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠。業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例僅為5‰，而廣告費的扣除比例為2%。如果企業(yè)能夠正確區(qū)分這兩項費用,依法取得所需的合理、合法的證明材料，單獨列支，那么，,按33%所得稅計算,則可以節(jié)約5940元的稅收成本。事務(wù)所經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，但企業(yè)卻將其列入了業(yè)務(wù)宣傳費。取得的憑證必須真實、合法，可據(jù)實扣除的費用盡可能單列，嚴(yán)格據(jù)實扣除，不過多地占用按標(biāo)準(zhǔn)扣除項目的扣除限額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對這類關(guān)聯(lián)企業(yè)間無正當(dāng)理由的低售價行為，可適用反避稅條款，即按照國家稅務(wù)總局確定的全國平均利潤率標(biāo)準(zhǔn)重新核定產(chǎn)品的銷售價格，向企業(yè)追繳的稅款。1994年稅制改革后，許多酒類生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)避消費稅，將生產(chǎn)企業(yè)“一分為二”，分設(shè)成生產(chǎn)和商業(yè)兩個獨立核算的企業(yè)。劃好銷售費用與產(chǎn)品成本　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的銷售費用作為期間費用可當(dāng)期扣除，產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除，未售出部分待以后年度銷售時再確認(rèn)扣除。所以，采用出租方式（不轉(zhuǎn)讓設(shè)備所有權(quán)）還可以起到延遲納稅的作用?！　〖俣ㄊ栈貧堉档目勺儸F(xiàn)凈值為X，當(dāng)T公司為增值稅一般納稅人時，令：1020＋X－819－15－20－51－＝＝（萬元）　　因此，T公司應(yīng)選擇方案二，反之應(yīng)選擇方案一。（1＋4%）－819－20－15－－＝（萬元）　　對方案二，按規(guī)定應(yīng)納營業(yè)稅，不征增值稅。10000＝（萬元）　　T公司獲利＝1210247?！　「鶕?jù)方案一，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅，不征營業(yè)稅。舉例如下：T公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)），如同上例，按A公司的要求購入一條生產(chǎn)線，價格為819萬元（含增值稅119萬元），境內(nèi)運輸費和安裝調(diào)試費20萬元，國內(nèi)借款利息15萬元?！　《?、未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅務(wù)籌劃從監(jiān)管對象來劃分我國的租賃機(jī)構(gòu)，可以分為三大類：一是中國人民銀行監(jiān)管的金融租賃公司，共12家；二是外經(jīng)貿(mào)部監(jiān)管的中外合資租賃公司，大約有40多家；三是由原國內(nèi)貿(mào)易部管理的幾千家從事設(shè)備租賃的內(nèi)資租賃公司。10000＝（萬元） S銀行獲利是：1200＋10－854－－－＝（萬元）　　因此，雖然境外購買設(shè)備的實際成本報扣的營業(yè)額更多，銀行可以少繳一部分營業(yè)稅費，但選擇從國內(nèi)購買設(shè)備的綜合收益更高，權(quán)衡之下銀行應(yīng)選擇從國內(nèi)購買設(shè)備。（注意：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國的金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率從2001年起每年降一個百分點，連續(xù)3年降至5%，因此，2003年的稅率是5%）根據(jù)方案一，按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按營業(yè)稅”金融保險業(yè)“中的”融資租賃“征收營業(yè)稅?！　》桨付号cA公司簽訂經(jīng)營租賃合同，租期8年，租金總額1020萬元，租賃期滿，S銀行收回設(shè)備。另外，我國稅法規(guī)定，經(jīng)營租賃應(yīng)按營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用，包括價外收費，不得抵扣成本費用支出。因此，出租人不論向境外金融機(jī)構(gòu)借款，還是向境內(nèi)金融和非金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出都可以在稅前扣除。因此，經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)原對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按營業(yè)稅“金融保險業(yè)”稅目中的“融資租賃”項目計算和繳納營業(yè)稅。因此，在進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃時應(yīng)首先考慮納稅人的所屬類別，然后根據(jù)其租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃。該政策主要是靈活運用了常規(guī)的業(yè)務(wù)（非貨幣性資產(chǎn)對外投資），在特定的時期（執(zhí)行企業(yè)會計制度），對其特殊的處理（國家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額）；在具體運用該籌劃方案時，企業(yè)應(yīng)具體問題具體分析，不應(yīng)一概而論，特別是投資機(jī)會與時間比較密切，即投資機(jī)會在有可能稍縱即逝時，就不應(yīng)再等待稅法優(yōu)惠特定時期的到來.　 隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式的復(fù)雜多樣化，我國涌現(xiàn)了大批專門從事租賃業(yè)務(wù)的金融租賃公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)，租賃業(yè)務(wù)也逐漸成為一種常見的經(jīng)營活動方式。專用設(shè)備評估增值1000萬元，對外投資視同銷售，應(yīng)納稅所得額1000萬元，繳納企業(yè)所得稅100033%=330萬元?！　　蛾P(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）第1條規(guī)定：“納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額?！薄　↓R魯瑞華集團(tuán)現(xiàn)金流不好，在投資未見任何效益的情況下拿出300萬元繳稅，極大影響了公司的正常經(jīng)營活動，即使按5年分期繳納，困難也挺大。　　背景齊魯瑞華集團(tuán)（所得稅稅率33%）2003年11月與甲公司達(dá)成合資意向，擬合資成立丙公司，丙公司注冊資本4000萬元，甲公司以現(xiàn)金出資2000萬元；齊魯瑞華公司以一批丙公司生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的專用設(shè)備（非應(yīng)稅固定資產(chǎn)）對外投資，專用設(shè)備的賬面價值1000萬元，經(jīng)評估詢價公允價值2000萬元，股東雙方商定專用設(shè)備出資作價2000萬元，各占丙公司注冊資本的50%.齊魯瑞華集團(tuán)聘請正源咨詢公司對該項目進(jìn)一步論證，正源咨詢公司研究了該項目的可行性研究報告后，指出齊魯瑞華集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)效益分析時，未考慮專用設(shè)備評估增值1000萬元在投資時按公允價值視同銷售應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅330萬元。（1+4%）4%50%=，10%=，第二種方式下不需繳納增值稅。（1+4%）4%50%=，10%=，；第二種方式下增值稅2000247?！　”容^上述兩種方法可知，（僅就該項資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費用，下同），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬元，丙企業(yè)不變?！　∩鲜鲑Y產(chǎn)的過戶、登記等費用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計?！币虼藸I業(yè)稅為：（2500－1000）5%=75萬元，城建稅及教育費附加7510%=。下面就不同的抵債資產(chǎn)在抵債和變現(xiàn)過程中的相關(guān)稅負(fù)作一簡單分析?！　纳厦娴亩愂栈I劃案例可以看出，在債務(wù)重組過程中，如果債務(wù)人以其擁有的房產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人在適當(dāng)豁免債務(wù)人所欠債務(wù)的同時，促使債務(wù)人降低抵債房產(chǎn)在抵債時的作價，就完全可以達(dá)到降低債權(quán)人和債務(wù)人雙方的稅收負(fù)擔(dān)的目的　節(jié)稅有方隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益頻繁以及企業(yè)流動資金的缺乏，企業(yè)間以物抵債的現(xiàn)象也日益增多，尤其是銀行等金融機(jī)構(gòu)更是深受其累。675＝％，增值額未超過扣除項目金額的50％，土地增值稅稅率為30％，因此，應(yīng)繳土地增值稅為（1000－675）30％＝（萬元）；應(yīng)繳所得稅（100+1000－600－100－25－－－）33％＝（萬元）；乙公司在債務(wù)重組過程中總稅負(fù)為25++++＝（萬元）?！　?003年1月23日國家稅務(wù)總局令第6號《企業(yè)債務(wù)重