【正文】 扣減銷項稅額為：100017%＝17（萬元◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項稅額為：234000247。（1+17%）17%247。10000＝(萬元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額銷項稅額為：3017%＝(萬元)合計銷項稅額：102＋17＋＋＝(萬元)）【案例 24】 2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，；年銷售啤酒在500萬瓶以上的。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。當年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。請為企業(yè)作出納稅籌劃（未預先確定折扣率和企業(yè)預先確定折扣率的情況）。（企業(yè)2007年可抵扣的進項稅額為400萬元）?；I劃思路答：：◇企業(yè)未預先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。則企業(yè)應繳納的增值稅為：2000217%－400＝280萬元◇企業(yè)預先確定折扣率，折扣額在銷售實現(xiàn)時確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。假設該啤酒廠按最高折扣（）來確定銷售收入，則企業(yè)應繳納的增值稅為： 2000（2－）17%－400＝195（萬元）◇ 因而，企業(yè)應該事先能夠預估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應將折扣率在合理預估折扣率的基礎上盡量提高，即以較低的價格來確定收入?！景咐?5】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應的增值稅發(fā)票。請計算 該企業(yè)本月應繳的增值稅，并做出籌劃方案。答：：：該企業(yè)本月應繳的增值稅為：1170247。（1＋17%）17%－117247。（1＋17%）17%＝153(萬元)此外，企業(yè)本月還應繳納相應的城建稅、 利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。則應繳的增值稅為：（1＋17%）17%－234247。（1＋17%）17%－117247。（1＋17%）17%＝34（萬元）相應的城建稅、?！螅?19+）萬元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無差別平衡點增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應納的增值稅稅額為：St/（1＋17%）17%Dt 如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應納的營業(yè)稅稅額為：St3% 則合銷售增值率節(jié)稅點Et＝Dt顯然Et＝Dt ＝3%247。[17%247。（1＋17%）] ＝% ◆%時，繳納增值稅可以節(jié)稅； ◆%時，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；均衡點的增值率營業(yè)稅納稅人適用稅率均衡增值率 17%5%% 17%3%% 13%5%% 13%3%% 如果增值稅稅率為１３％，營業(yè)稅稅率為５％，此時混合銷售增值率節(jié)稅點是多少呢？【案例26】某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為170萬元，請問該筆業(yè)務應如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）答：：(銷售價格為200萬元)銷售價格為200萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St100%＝（200－170）/200100%＝15%其應繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）17%＝(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則應繳納的營業(yè)稅為：2003%=6（萬元）（6－）(銷售價格為220萬元)銷售價格為220萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St100% =（220－170）/220100%＝% %，所 以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。該混合銷售如果繳納增值稅，則應繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）17%＝（萬元）其應繳納的營業(yè)稅為220 3%＝（萬元）.【案例27】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營收入10萬元，該公司應如何進行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進項稅額）案例解析企業(yè)如果對上述三項收入未分開核算，所有收入應統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應納增值稅為：（150＋10+）247。（1＋17%）17%＝（萬元）答：：企業(yè)如果對上述三項收入分開核算，應分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅通過分析可知，二、增值稅兼營行為的納稅籌劃 ◇銷售新書應納增值稅為：150247。（1＋17%）17%＝（萬元）◇銷售圖書、雜志應納增值稅為： 247。（1＋13%）13%=（萬元）◇咖啡收入應納營業(yè)稅為：105%＝（萬元）◇【案例28】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務，并被主管稅務機關認定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請問納稅人應如何就其兼營行為進行籌劃？籌劃思路◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應納增值稅為：（150000+50000）247。（1＋3%）3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應納增值稅為：150000247。（1+3%）3%＝4369（元）◇租賃收入應納營業(yè)稅為：500005%＝2500（元）◇合計應納稅額為：4369＋2500＝6869（元）◇分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。◇所以，不分開核算可以節(jié)稅1044元?！景咐?9 】某電腦公司（一般納稅人）自行開發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機，軟件產(chǎn)品單獨核算，2008年5月取得的不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準予抵扣的增值稅進項 稅額為10萬元，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。答：：為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業(yè)應納的增值稅為：20017%－10＝24（萬元）實際稅負為：24/ 200100%＝12%應退的增值稅為：24－2003%＝18（萬元）【案例210】B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高?！?請問該企業(yè)如何進行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負的同時，又能增加利潤？實施前假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，答：：籌劃思路◆為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，稅負高的原因在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行稅收籌劃的關鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案：◆公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關數(shù)據(jù)對比如下：◆實施前：假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=50017%－（13+8）=64（萬元）稅負率=64247。500100%=% ◆實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：應納增值稅=銷項稅額－進項稅額=50017%－（35013%+8）=（萬元）稅負率=247。500100%= 方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額：64－=（萬元）【案例211】甲企業(yè)與乙企業(yè)在3月5日簽訂了一份購銷合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售某種型號的挖掘機，總價值2000萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行托收承付的方式結(jié)算價款。甲企業(yè)于當日向乙企業(yè)發(fā)貨，并到銀行辦理了托收手續(xù)。4月20日乙企業(yè)收到全部的挖掘機，對其進行技術檢測后，認為不符合合同的要求，拒絕付款并將全部的推土機退回。答：：分析?依據(jù)稅法規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。因此甲企業(yè)在3月5日確認銷項稅額340萬元。?雖然該稅款可以在退貨發(fā)生的當期抵扣銷項稅額，但這種抵扣和以前的墊付有一定得時間間隔，相當于企業(yè)占用了一部分資金用于無 回報的投資，而且還承擔了部分資金成本（即按同期的銀行利率損失的利息）對于資金緊張的企業(yè)而言，無疑是一種損失。【案例212】設在市區(qū)的M公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2006年5月，M公司將價值120000元（不含稅價）的產(chǎn)品運往設在外市的N銷售機構(gòu)加價10%銷售，當月實現(xiàn)銷售收入66000元，M公司當月進項稅額10000元，N銷售機構(gòu)申請認定增值稅一般納稅人。方案1：N銷售機構(gòu)作為分支機構(gòu)，方案2：N銷售機構(gòu)獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底N銷售機構(gòu)將當月代銷清單交M公司。請比較兩種方案，并選擇對公司有利的籌劃方案。答：：方案1：N銷售機構(gòu)作為分支機構(gòu)? 則M公司5月份應納增值稅=12000017%－10000=10400（元）?應納城建稅、教育費附加=10400(7%+3%)=1040元?N銷售機構(gòu)5月份應納增值稅=6600017%－12000017%=－9180（元）留待下期抵扣 M公司、N銷售機構(gòu)5月份合計應交稅金=10400+1040=11440（元）方案2：N銷售機構(gòu)獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買 斷的代銷合同，5月底N銷售機構(gòu)將當月代銷清單交M公司 則M公司5月份銷售收入=66000247。（1+10%）=60000 應納增值稅=6000017%－10000=200（元）M公司應納城建稅、教育費附加=200（7%+3%）=20（元）N銷售機構(gòu)5月份應納增值稅=6600017%－66000247。（1+10%）17%=1020（元）應納城建稅、教育費附加=1020（7%+3%）=102（元）M公司、N公司合計應交稅金=200+20+1020+102=1342元籌劃結(jié)論可見，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅 金=11440－1342=10098（元）。