【正文】 招待費(fèi)納稅籌劃 ? 稅法規(guī)定： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限制性規(guī)定 銷售凈額 扣除率 １５００萬 ０ .５ % １５００－５０００萬 ０ .３％ ５０００－１億 ０ .２％ １億以上 ０ .１％ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)一律在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。 納稅籌劃重點(diǎn)： ? 從費(fèi)用比例控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)； ? 制定業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)； ? 編制業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算； ? 合理轉(zhuǎn)化費(fèi)用支出形式； ? 加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)審批。 實(shí)例：某公司預(yù)計(jì)２００ 5年銷售額為６０００萬元，如何確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制金額： 控制金額＝ 1500 ％＋ 3500 ％ ＋ 1000 ％ ＝ 20萬元 假定該公司計(jì)劃列支招待費(fèi)３０萬元，將增加稅負(fù)： （３０－２０）３３％＝３ .３萬元 第六講 渠道策略運(yùn)用中的納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標(biāo) ? 從營銷角度看目標(biāo) 銷售渠道．是指產(chǎn)品從生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者或用戶所經(jīng)歷的路線及各個經(jīng)營機(jī)構(gòu)。銷售渠道有兩種基本形式：直接銷售和間接銷售。 企業(yè)為了把產(chǎn)品順利銷售出去，要選擇合適的銷售渠道。借助銷售渠道擴(kuò)大銷售，提高市場占有率。 ? 從財(cái)務(wù)角度看目標(biāo) －渠道創(chuàng)建、維護(hù)和使用成本 －渠道經(jīng)濟(jì)效益最大化 －加強(qiáng)渠道財(cái)務(wù)管理 ? 從稅務(wù)角度看目標(biāo) －渠道選擇納稅最優(yōu)化 －渠道運(yùn)營納稅最優(yōu)化 ? 納稅籌劃空間 ? 不同渠道對納稅成本影響不同 ? 減少不必要物流環(huán)節(jié)可以避免重復(fù)征稅 ? 合理安排渠道費(fèi)用可以降低納稅成本 ? 減少渠道運(yùn)營損失有利于降低納稅成本 ? 加快回款速度有利于降低納稅成本 2. 渠道創(chuàng)建和管理中的納稅籌劃 ? 分銷渠道選擇 渠道策略類型： －廣泛的渠道策略 盡可能多用中間商來推銷產(chǎn)品。 －有選擇的渠道策略 選用少數(shù)中間商來推銷自己的產(chǎn)品。 －獨(dú)家專營的銷售策略 只選擇一家中間商來推銷本企業(yè)的產(chǎn)品。 銷售人員直銷 代理商 分銷商 零售和專賣店 特許經(jīng)營 郵購 電話營銷 電子商務(wù) 客戶是否會 使用這種 銷售渠道 渠道與產(chǎn)品 之間是否有 良好的適應(yīng)性 分銷渠道選擇的次序 經(jīng)濟(jì)性能評價 ?渠道銷售能力 ?渠道交易成本 ?渠道盈利能力 A B C 渠道選擇次序： 電子 電話 分銷 零售 專賣 直銷 代理 每筆交易成本 低 高 高 渠道成本水平： 財(cái)務(wù)指標(biāo) 直接銷售 代理 零售 銷售收入 ３０００ ２８００ １４００ 銷售成本 １６５０ １４５６ ７４０ 銷售稅金 １５０ ２２４ １００ 直接渠道費(fèi)用 ６００ ４２０ １４０ 分?jǐn)偣举M(fèi)用 １５０ ７０ 渠道利潤 ４５０ ７００ ３５０ 渠道利潤率 １５％ ２５％ ２５％ 金額單位：萬元 分銷渠道盈利水平測算表 電子商務(wù)納稅籌劃分析： 電子商務(wù)的出現(xiàn)，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部功能的一體化，使得企業(yè)能便捷地以網(wǎng)上交易的形式，把產(chǎn)品開發(fā)、銷售和籌資等行為分散到各子公司，從而使企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會和空間大大增多。同時，電子商務(wù)也使得商品或服務(wù)供應(yīng)商的居住地以及所得的來源地很難確定，從而對原有的稅收規(guī)則提出了挑戰(zhàn)， 其中主要表現(xiàn)在對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)。 稅收管轄權(quán)可分為三類：一是地域管轄權(quán)，即一國對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)。 二是居民管轄權(quán)，即一國對依照稅法規(guī)定屬于本國居民的納稅人的所得行使征稅權(quán)。三是公民管轄權(quán)，即一國對擁有本國國籍的公民所得行使征稅權(quán)。 －利用地域管轄權(quán)進(jìn)行籌劃對于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國家，依照稅法規(guī)定，外國公司獲得的某項(xiàng)所得是否在該國繳稅，取決于該項(xiàng) 所得是否來源于該國。這時，依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃就有了基礎(chǔ)。 － 利用居民管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。納稅籌劃的要點(diǎn)是避免成為一國的居民納稅人。各國對于居民的認(rèn)定，標(biāo)準(zhǔn)很不相同。 － 在電子商務(wù)狀態(tài)下，判定法人居民身份的管理中心標(biāo)準(zhǔn)也受到挑戰(zhàn)。過去，召開董事會或股東大會的場所是認(rèn)定法人管理控制中心的重要標(biāo)志。而在電子商務(wù)中，通過網(wǎng) 絡(luò)會議技術(shù)，各大股東、董事會可在本地參加會議，這就使管理中心標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)。 － 利用電子商務(wù)高流動性進(jìn)行籌劃。利用國際互聯(lián)網(wǎng)，可以更容易地把產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理”地分布于世界各地。在避稅地設(shè)立基地公司也易如反掌，只需一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，在避稅地建立一個網(wǎng)址即可。隨著銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，納稅人在交易中心定 價更為靈活、隱蔽，這一切均使跨國公司可以更容易地通過各種虛構(gòu)的業(yè)務(wù)和價格轉(zhuǎn)移來實(shí)現(xiàn)跨國避稅目的。 －由于互聯(lián)網(wǎng)改變了商務(wù)活動的方式，網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔沟藐P(guān)聯(lián)企業(yè)在對待特定商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和銷售上，有更為廣泛的運(yùn)作空間。他們可以迅速地在彼此之間有目的地對費(fèi)用及利潤進(jìn)行分?jǐn)?，制定“合理的”轉(zhuǎn)讓定價策略，以謀求整個公司利益的最大化。 ? 物流環(huán)節(jié) 目前存在問題： －在發(fā)達(dá)國家全年流通費(fèi)用的支出占到 GDP的10%。我國由于流通技術(shù)水平低，流通效率低，物流成本高，每年全社會支出的流通費(fèi)用約占 GDP的 20%，達(dá) 17880億元。 －物流環(huán)節(jié)納稅規(guī)定存在一定問題 長期困擾物流業(yè)發(fā)展的重復(fù)納稅、稅負(fù)重、稅負(fù)不平等、抵扣難等問題。 物流環(huán)節(jié)稅改： ? 物流企業(yè)統(tǒng)一稅率： 物流企業(yè)開展業(yè)務(wù)既有運(yùn)輸、又有倉儲，但在現(xiàn)行的稅收制度中，交通運(yùn)輸業(yè)按 3%稅率征收營業(yè)稅，倉儲業(yè)按 5%征收，不利于物流企業(yè)開展一體化運(yùn)作，建議國家對物流行業(yè)的營業(yè)稅稅率統(tǒng)一按 3%的稅率征收。 ? 解決物流企業(yè)重復(fù)納稅： 由于現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)生大量物流業(yè)務(wù)外包，在運(yùn)輸環(huán)節(jié)可以抵扣外包收入后納稅，但在倉儲環(huán)節(jié) (約占營業(yè)額 15%20%)不能抵扣，存在重復(fù)納稅問題，建議在規(guī)范物流業(yè)市場準(zhǔn)入基礎(chǔ)上，對營業(yè)稅稅基，比照旅 游和聯(lián)運(yùn)業(yè)，實(shí)行扣除外包收入后計(jì)稅的原則。 ? 物流企業(yè)發(fā)票抵扣： 由于物流企業(yè)不是專門運(yùn)輸企業(yè)，其對客戶開出的發(fā)票，客戶不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議在規(guī)范物流業(yè)市場準(zhǔn)入的基礎(chǔ)上，對物流企業(yè)開具專用運(yùn)輸發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 ? 物流企業(yè)所得稅合并納稅： 很多物流企業(yè)都實(shí)行跨區(qū)經(jīng)營和建立物流服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，對凡由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算、財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的物流企業(yè)，建議比照連鎖經(jīng)營企業(yè)享受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一合并企業(yè)所得稅。 實(shí)例１：廣藥集團(tuán)決定投資五千多萬元人民幣，建立華南地區(qū)最大的現(xiàn)代藥品物流中心，建成后其珠江三角地區(qū)的終端客戶及全國二級批發(fā)市場覆蓋率將達(dá)到百分之百。 通過國際招標(biāo)，西門子德馬泰克公司成為該藥品物流中心的設(shè)備供應(yīng)商。 物流中心建成后，將擁有二萬平方米陰涼庫，商品存儲可達(dá)二十五萬箱或品品種一萬個，日配送能力為二千五百個客戶或二萬八千條訂單。實(shí)現(xiàn)廣州、珠江三角地區(qū)終端客戶七至十二小時配送 (緊急時可達(dá)一至兩小時 )，廣東省其他地區(qū)終端客戶覆蓋率達(dá)四成八，實(shí)現(xiàn)二十 四小時配送；全國二級分銷商四十八小時內(nèi)配送。 該項(xiàng)目以醫(yī)藥物流管理信息為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)物流管理自動化、網(wǎng)絡(luò)化和柔性化，綜合配送能力提高六倍以上。采用高效率分揀設(shè)備，借用電子商務(wù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)主供應(yīng)商和重點(diǎn)客戶信息溝通及共享及采購、存儲、分揀各環(huán)節(jié)最優(yōu)集成。 該物流中心建成后將開展第三方物流，逐步設(shè)立多個異地分發(fā)中心，實(shí)行分級配送，提高配送整體能力，使之成為國內(nèi)、國際藥品配送重要樞紐。 實(shí)例２：某公司 2023年銷售 A產(chǎn)品 438萬元，繳納增值稅 ，稅負(fù)率高達(dá) %，比同行業(yè)高達(dá) 2個百分點(diǎn)。其主要原因是當(dāng)年發(fā)生運(yùn)費(fèi) 38萬元，但支付運(yùn)費(fèi)時企業(yè)從購貨方取得的都是普通發(fā)票，按規(guī)定不能的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 改進(jìn)方案： － 該公司成立專業(yè)運(yùn)輸公司，解決發(fā)票問題。 －運(yùn)輸仍有購貨方負(fù)責(zé)，但在簽訂購銷合同時，以出廠價格結(jié)算。 ? 渠道費(fèi)用 渠道費(fèi)用構(gòu)成： － 直銷：業(yè)務(wù)工資、銷售提成、場地費(fèi)、會議費(fèi)、促銷費(fèi)等等。 －代理：代理費(fèi)、管理費(fèi)用等等。 －專營店：場地、設(shè)施、人員等費(fèi)用。 －電子商務(wù)：設(shè)備、維護(hù)、人員等費(fèi)用。 物流費(fèi)用：運(yùn)輸、保管、配送、包裝、流通加工和信息處理等費(fèi)用。 渠道費(fèi)用納稅籌劃重點(diǎn) ? 直銷費(fèi)用 銷售人員費(fèi)用、促銷方式、會議費(fèi)。 ? 代理費(fèi)用 支付代理費(fèi)的方式、管理費(fèi)用的合理負(fù)擔(dān)。 ? 電子商務(wù) 配送費(fèi)用的處理方式。 ? 物流環(huán)節(jié) 運(yùn)輸費(fèi)用票據(jù)、包裝費(fèi)形式、加工環(huán)節(jié)等。 ? 渠道損失 渠道損失構(gòu)成： 存貨損失、竄貨損失、違約損失、回扣損失和壞帳損失等等。 ?存貨損失 企業(yè)因存貨盤虧 、 毀損 、 報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金 ， 應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失 ， 報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除 。 實(shí)例：某公司 2023年存貨盤虧損失 120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額 ，待處理，年末未辦理審批手續(xù)。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 待處理財(cái)產(chǎn)損失： 年末轉(zhuǎn)入損益： 調(diào)整應(yīng)稅所得額： ?竄貨損失 竄貨（越區(qū)銷售或沖貨）： 經(jīng)銷商為了獲取非正常利潤，以低于廠家規(guī)定的售價向轄區(qū)之外的市場傾銷產(chǎn)品的行為。 竄貨原因： 價格體系混亂、結(jié)算方式問題、渠道發(fā)展不平衡、廣告力度大但渠道沒跟上、年終獎勵和推廣費(fèi)等激勵措施有問題和經(jīng)銷商惡意行為等 竄貨危害： 經(jīng)銷商對產(chǎn)品品牌失去信心； 混亂的價格和充斥市場的假冒偽劣產(chǎn)品會吞蝕消費(fèi)者對品牌的信心；竄貨現(xiàn)象導(dǎo)致價格混亂和渠道受阻，嚴(yán)重威脅著品牌無形資產(chǎn)和企業(yè)的正常經(jīng)營；造成渠道整體納稅混亂。 竄貨對策： 首先，堵住源頭，企業(yè)銷售應(yīng)該由一個部門負(fù)責(zé)； 其次，加強(qiáng)對銷售通路的管理； 第三，實(shí)行產(chǎn)品代碼制，便于對竄貨作出準(zhǔn)確判斷和迅速反應(yīng)。 第四，實(shí)行獎罰制。 ?違約損失 罰款及納納金一般不允許稅前扣除 。 因違反合同而支付的賠償 、 罰款以及金融部門罰息支出 ， 允許稅前扣除 。 實(shí)例：某公司由于違反合同約定支付經(jīng)銷商違約金 10萬元；由于違反工商法規(guī)被處以罰款 50萬元 ， 并將一批有問題商品沒收 ， 該商品價款 100萬元 （ 不含稅 ） ， 進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬元 。 違約金 10萬元可以在稅前列支 。 罰款 50萬元及被沒收的商品 117萬元 ， 不允許稅前扣除 。 ? 回扣損失 實(shí)例：某公司銷售商品一批 1000萬元，業(yè)務(wù)員在此次交易中，承諾按銷售收入的 1%給對經(jīng)銷商采購員回扣，計(jì) 10萬元。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)該業(yè)務(wù)員憑支出證明單報(bào)帳。 1) 這筆回扣支出是否合法 2) 支出證明單是否屬于合法憑證 3) 按稅法規(guī)定是否可以稅前列支 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , March 8, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 05:16:1505:16:1505:163/8/2023 5:16:15 AM 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 :16:1505:16Mar238Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 05:16:1505:16:1505:16Wednesday, March 8, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 :16:1505:16:15March 8, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 3月 8日星期三 上午 5時 16