【正文】 2023年 3月 8日星期三 上午 5時 16。 05:16:1505:16:1505:16Wednesday, March 8, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 05:16:1505:16:1505:163/8/2023 5:16:15 AM 1以我獨沈久，愧君相見頻。 1) 這筆回扣支出是否合法 2) 支出證明單是否屬于合法憑證 3) 按稅法規(guī)定是否可以稅前列支 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 ? 回扣損失 實例：某公司銷售商品一批 1000萬元，業(yè)務員在此次交易中，承諾按銷售收入的 1%給對經(jīng)銷商采購員回扣，計 10萬元。 違約金 10萬元可以在稅前列支 。 因違反合同而支付的賠償 、 罰款以及金融部門罰息支出 ， 允許稅前扣除 。 第四，實行獎罰制。 竄貨原因： 價格體系混亂、結算方式問題、渠道發(fā)展不平衡、廣告力度大但渠道沒跟上、年終獎勵和推廣費等激勵措施有問題和經(jīng)銷商惡意行為等 竄貨危害： 經(jīng)銷商對產(chǎn)品品牌失去信心； 混亂的價格和充斥市場的假冒偽劣產(chǎn)品會吞蝕消費者對品牌的信心；竄貨現(xiàn)象導致價格混亂和渠道受阻，嚴重威脅著品牌無形資產(chǎn)和企業(yè)的正常經(jīng)營；造成渠道整體納稅混亂。 實例：某公司 2023年存貨盤虧損失 120萬元，進項稅額 ，待處理，年末未辦理審批手續(xù)。 ? 渠道損失 渠道損失構成： 存貨損失、竄貨損失、違約損失、回扣損失和壞帳損失等等。 ? 電子商務 配送費用的處理方式。 渠道費用納稅籌劃重點 ? 直銷費用 銷售人員費用、促銷方式、會議費。 －電子商務：設備、維護、人員等費用。 －代理：代理費、管理費用等等。 －運輸仍有購貨方負責，但在簽訂購銷合同時，以出廠價格結算。其主要原因是當年發(fā)生運費 38萬元，但支付運費時企業(yè)從購貨方取得的都是普通發(fā)票，按規(guī)定不能的抵扣進項稅額。 該物流中心建成后將開展第三方物流，逐步設立多個異地分發(fā)中心，實行分級配送，提高配送整體能力，使之成為國內(nèi)、國際藥品配送重要樞紐。 該項目以醫(yī)藥物流管理信息為基礎，實現(xiàn)物流管理自動化、網(wǎng)絡化和柔性化，綜合配送能力提高六倍以上。 物流中心建成后，將擁有二萬平方米陰涼庫，商品存儲可達二十五萬箱或品品種一萬個，日配送能力為二千五百個客戶或二萬八千條訂單。 實例１：廣藥集團決定投資五千多萬元人民幣，建立華南地區(qū)最大的現(xiàn)代藥品物流中心，建成后其珠江三角地區(qū)的終端客戶及全國二級批發(fā)市場覆蓋率將達到百分之百。 ? 物流企業(yè)發(fā)票抵扣： 由于物流企業(yè)不是專門運輸企業(yè)，其對客戶開出的發(fā)票，客戶不能抵扣進項稅額，建議在規(guī)范物流業(yè)市場準入的基礎上，對物流企業(yè)開具專用運輸發(fā)票，準予抵扣增值稅進項稅。 物流環(huán)節(jié)稅改： ? 物流企業(yè)統(tǒng)一稅率： 物流企業(yè)開展業(yè)務既有運輸、又有倉儲，但在現(xiàn)行的稅收制度中，交通運輸業(yè)按 3%稅率征收營業(yè)稅，倉儲業(yè)按 5%征收，不利于物流企業(yè)開展一體化運作，建議國家對物流行業(yè)的營業(yè)稅稅率統(tǒng)一按 3%的稅率征收。我國由于流通技術水平低，流通效率低，物流成本高，每年全社會支出的流通費用約占 GDP的 20%，達 17880億元。他們可以迅速地在彼此之間有目的地對費用及利潤進行分攤，制定“合理的”轉讓定價策略，以謀求整個公司利益的最大化。隨著銀行的網(wǎng)絡化及電子貨幣加密技術的廣泛應用，納稅人在交易中心定 價更為靈活、隱蔽，這一切均使跨國公司可以更容易地通過各種虛構的業(yè)務和價格轉移來實現(xiàn)跨國避稅目的。利用國際互聯(lián)網(wǎng)，可以更容易地把產(chǎn)品的研究、設計、生產(chǎn)、銷售“合理”地分布于世界各地。而在電子商務中，通過網(wǎng) 絡會議技術，各大股東、董事會可在本地參加會議，這就使管理中心標準形同虛設。 － 在電子商務狀態(tài)下，判定法人居民身份的管理中心標準也受到挑戰(zhàn)。納稅籌劃的要點是避免成為一國的居民納稅人。這時，依靠互聯(lián)網(wǎng)進行納稅籌劃就有了基礎。三是公民管轄權，即一國對擁有本國國籍的公民所得行使征稅權。 稅收管轄權可分為三類：一是地域管轄權，即一國對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權。 銷售人員直銷 代理商 分銷商 零售和專賣店 特許經(jīng)營 郵購 電話營銷 電子商務 客戶是否會 使用這種 銷售渠道 渠道與產(chǎn)品 之間是否有 良好的適應性 分銷渠道選擇的次序 經(jīng)濟性能評價 ?渠道銷售能力 ?渠道交易成本 ?渠道盈利能力 A B C 渠道選擇次序： 電子 電話 分銷 零售 專賣 直銷 代理 每筆交易成本 低 高 高 渠道成本水平： 財務指標 直接銷售 代理 零售 銷售收入 ３０００ ２８００ １４００ 銷售成本 １６５０ １４５６ ７４０ 銷售稅金 １５０ ２２４ １００ 直接渠道費用 ６００ ４２０ １４０ 分攤公司費用 １５０ ７０ 渠道利潤 ４５０ ７００ ３５０ 渠道利潤率 １５％ ２５％ ２５％ 金額單位：萬元 分銷渠道盈利水平測算表 電子商務納稅籌劃分析： 電子商務的出現(xiàn)，促進了企業(yè)內(nèi)部功能的一體化，使得企業(yè)能便捷地以網(wǎng)上交易的形式，把產(chǎn)品開發(fā)、銷售和籌資等行為分散到各子公司，從而使企業(yè)進行納稅籌劃的機會和空間大大增多。 －有選擇的渠道策略 選用少數(shù)中間商來推銷自己的產(chǎn)品。借助銷售渠道擴大銷售，提高市場占有率。銷售渠道有兩種基本形式：直接銷售和間接銷售。 納稅籌劃重點： ? 從費用比例控制業(yè)務招待費； ? 制定業(yè)務招待費標準； ? 編制業(yè)務招待費預算； ? 合理轉化費用支出形式； ? 加強業(yè)務招待費審批。該公司當年利潤為 2023萬元，營業(yè)外支出 970萬元。因此 ,當年應調(diào)增應稅所得額 200萬元。該公司企業(yè)所得稅率為 33%。 納稅籌劃重點： ? 選擇贊助捐贈對象（是否為公益救濟性對象）； ? 選擇贊助捐贈途徑（是否通過民政部門捐贈）； ? 選擇贊助捐贈形式； ? 評估贊助捐贈效果； ? 取得贊助捐贈證明。 納稅人通過文化行政管理部門批準成立的非營利性的公益性組織對下列文化事業(yè)的捐贈，納入公益、救濟性捐贈范圍，經(jīng)主管稅務機關審核后，在年度應稅年得額 10％以內(nèi)準予扣除：對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈；對重點文物保護單位等方面的捐贈。 企事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利的社會團體和國家機關對下列捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前準予全額扣除：向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈；向紅十字事業(yè)的捐贈；向農(nóng)村義務教育的捐贈；對公益性青少年活動場所（包括新建）的捐贈。 捐贈支出限制性規(guī)定 納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體 、 國家機關向教育 、 民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū) 、 貧困地區(qū)的捐贈 ， 在年度應納稅所得 額 3％（金融保險來為 ％）以內(nèi)部分，準予稅前扣除。 2023年：廣告費可以列支 50萬元。 2023年 ： 廣告費和業(yè)務宣傳費分別列支 40萬元、 10萬元。 實例：某 公司 2023年支出廣告費 200萬元、業(yè)務宣傳費 15萬元，該公司 2023年 — 2023年營業(yè)收入分別為 2023萬、 3000萬、 2500萬。 業(yè)務宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。不可結轉以后各期。 制藥 、 食品 、 日化 、 家電 、 通信 、 軟件開發(fā) 、集成電路 、 房地產(chǎn)開發(fā) 、 體育文化和家具 建材商城等行業(yè)的企業(yè) ， 每一納稅年度可在銷 售（營業(yè)）收入 8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出 超過比例部分的廣告支出可無限期向以后年度結轉。 ?廣告費和業(yè)務宣傳費納稅籌劃 ? 稅法規(guī)定： 廣告費限制性規(guī)定 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售 （ 營業(yè) ） 收入 2%的 ， 可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后年度結轉 。 ? 房地產(chǎn)特殊銷售 按揭銷售： 首付款按實際收到日確認收入，余額在銀行按揭貸款辦理轉帳之日確認收入，并按銷售不動產(chǎn)繳納 5%的營業(yè)稅。 甲公司節(jié)約增值稅 17萬元（ 170153），同時節(jié)約城建稅及教育費附加 。 改為視同買斷： 按每套價格 900元委托代銷，乙公司仍按每套 1000元價格銷售，銷售數(shù)量為 10000套。當年委托代銷 10000套。收到代銷單位銷售的代銷清單的當天確認收入。該公司為一般納稅人，增值稅稅率為 17%。 實例：某公司將一批產(chǎn)品銷售給商業(yè)企業(yè)，銷售額為 1000萬元，可抵扣進項稅額為 119萬元。 銷項稅額： （ 4680 20） /（ 1+17%） 17%=13600元 ? 銷售返利 平銷行為： 生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于經(jīng)銷價的價格銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)以返還利潤的形式彌補商業(yè)企業(yè)的差價損失。 銷項稅額： （ 31100+4000） /（ 1+17%） 17%=5100元 ? 還本銷售 稅法規(guī)定： 納稅人采取還本方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。收回的舊貨物視同購進（但必須有專用發(fā)票）。 ? 控制限制性費用可以降低納稅成本 限制性費用是指根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)在稅前列支的成本費用項目或標準加以限制的費用，如廣告費、業(yè)務宣傳費、捐贈支出、業(yè)務招待費等等。 促銷策略主要有：廣告宣傳、人員推銷、銷售服務和公共關系等策略。2023年末應收帳款余額為 1200萬元，當年發(fā)生壞帳損失 40萬元，收回已核銷帳款 5萬元，提取壞帳準備 10萬元。 納稅籌劃重點： ? 盡可能采用備抵法提取壞帳準備金； ? 加強信用風險控制和應收帳款催收； ? 控制關聯(lián)方往來帳款和直接借出款項； ? 取得應收賬款不能收回的證據(jù)； ? 及時向稅務機關申報已經(jīng)發(fā)生的壞帳損失， 經(jīng)批準后，從應稅所得額中扣除。預計壞帳損失率為 2%，收賬費用為 55萬元。擬定兩個備選方案： A方案：將信用條件放寬到 N/45， 預計壞帳損失率為 3%，收賬費用為 60萬元。 變動成本率為 60%，資金成本率為 10%。該公司為一般納稅人，增值稅率為 17%。 綜合考慮應收帳款成本和納稅成本進行籌劃。 ? 現(xiàn)金折扣納稅籌劃 稅法規(guī)定： 現(xiàn)金折扣是為了促使客戶提前付款給予一種折扣。 預收貨款： ? 在收到預收貨款，貨物沒發(fā)出去之前，不作收入處理，不計稅。 賒銷和分期收款： ? 一次性收款與分期收款合同分別簽訂，并在合同中明確分期收款的日期。 －銷售應稅勞務：提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。 －預收帳款：貨物發(fā)出的當天。 －托收承付或委托收款：發(fā)出貨物并辦妥 托收手續(xù)的當天。 指標 甲公司 乙公司 銷售收入 13500 20230 銷售成本 11250 14750 銷售稅金 180 20 期間費用 2070 330 利潤總額 0 4900 所得稅 0 735 轉移定價后應納企業(yè)所得稅計算表 降低納稅成本： 1650735=915萬元 3. 價款結算的納稅籌劃 ? 價格結算方式納稅籌劃 稅法規(guī)定： 按價款結算方式不同，規(guī)定了產(chǎn)品銷售收入確認的時間。甲公司將第二道工序生產(chǎn)的 A產(chǎn)品作為成品賣給乙公司，售價為 540元。 A產(chǎn)品每件售價 800元 ， 每年銷售 25萬件 ， 企業(yè)所得稅稅率為 33%。 方案三：稅后凈利潤為虧損，該方案最不可取。 企業(yè)所得稅： 利潤額＝ 100/（ 1＋ 17％）－ 60/（ 1＋ 17％） － 30－ ＝ （元） 應繳企業(yè)所得稅 （同上） 稅后利潤＝ － ＝ （元） 方案 增值稅 個人所得稅 企業(yè)所得稅 凈利潤 一 二