【正文】 33 / 33。 7．選擇有利于公司節(jié)省稅收支出的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法。 5．對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定，因此企業(yè)可以盡可能的攤銷，以保持成本最大化、稅前利潤最小化，從而達(dá)到避稅的目的。 利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算方法和存貨的市場價(jià)格變動(dòng)，采用高轉(zhuǎn)成本、少計(jì)利潤的方法。 2．通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，達(dá)到整體最大限度的逃避納稅義務(wù)。12＝80000元 適用稅率35％ ③全年一次性獎(jiǎng)金(年終兌現(xiàn)的獎(jiǎng)金)應(yīng)納稅額=96000035％－6375＝329625(元) ④全年共納稅＝20+329625＝329645(元) (2)如果該公司改變支付方式，把年終獎(jiǎng)金一次性發(fā)放改為全年平均發(fā)放，每月發(fā)放82000元，那么全年應(yīng)納稅：每月應(yīng)納稅額=(82000－1600)40％－10375＝21785(元) 全年應(yīng)納稅額=2178512＝2614200(元) (3)如果每月支付工資、薪金40000元，年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金264000元，那么全年應(yīng)納稅額： ①月應(yīng)納稅額＝(40000－1 600)25％－1 375=8225(元) ②全年工資應(yīng)納稅額＝8 22512＝98700(元) ③全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，確定適用稅率：264000247。四、資本結(jié)構(gòu)與納稅籌劃；五、對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估與納稅籌劃；（補(bǔ)）例：試行年薪制兌現(xiàn)年薪實(shí)行新的計(jì)稅規(guī)定 北京市某公司為加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，公司董事會(huì)議決定，2005年對(duì)高層管理人員實(shí)行年薪制，總經(jīng)理高山每月工資、薪金所得2000元，年終根據(jù)全年績效情況兌現(xiàn)年薪，當(dāng)年12月高山取得績效獎(jiǎng)金96萬元。 所以，融源公司獲利額=2040+4001638403010210．2=619．8(萬元) 通過比較可知，融源公司選擇經(jīng)營租賃方式，選擇繳納營業(yè)稅可以減輕稅負(fù)。(1+17％)14004030113．611．36=473．42(萬元) 方案二：融源公司應(yīng)納營業(yè)稅，不繳增值稅。(1+17％)17％238=113．62(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=113．62(7％+3％)=11．36(萬元) 征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷合同征收3％00的印花稅。兩個(gè)方案的分析如下： 方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納增值稅，不繳營業(yè)稅，如果融源公司為增值稅——般納稅人，那么該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。所以，未經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)在從事融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)是否轉(zhuǎn)讓所有權(quán)來制定方案，選擇綜合收益最大的方案。國稅函[2000]909號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》規(guī)定：經(jīng)原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按營業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的“融資租賃”項(xiàng)目計(jì)繳營業(yè)稅。收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為400萬元。例：經(jīng)營租賃與融資租賃的選擇 融源股份公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))，按黃河公司的要求購入一條生產(chǎn)線，價(jià)格為1638萬元(含增值稅238萬元)，支付境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)40萬元、國內(nèi)借款利息30萬元，有兩種方案可供選擇： 方案一：雙方簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為2400萬元，租賃期為8年，黃河公司每年年初支付租金300萬元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給黃河公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為20萬元(殘值)。但是在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)避免年租金率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國際金融市場的一般利率。而實(shí)際避稅的效果就要看實(shí)際收取的年租金率與金融市場一般利率的差額的大小了。具體操作是：雙方在租賃合同中將母公司向該公司收取的年租金率超過了國際金融市場的一般利率，這樣該企業(yè)的一部分利潤就能以租金的形式轉(zhuǎn)移到國外母公司，從而減少了應(yīng)納所得稅。母公司按照設(shè)備原值的120％收取本金、租金及管理費(fèi)，租期五年，期滿后設(shè)備歸合資公司所有。200100％=30．5％10年應(yīng)納所得稅總額為：61．0510=610．5(萬元)籌劃結(jié)果對(duì)該紡織廠來說，以貸款方式投資，企業(yè)稅負(fù)也由于貸款利息的支付而減輕了(由33％降為30．5％)，另一方面可將積累1 000萬元所需的10年時(shí)間節(jié)約下來。則該廠盈利后每年應(yīng)納所得稅額為：20033％=66(萬元)10年應(yīng)納所得稅總額為：6610=660(萬元)問，該紡織廠應(yīng)如何籌劃以減輕稅負(fù)?籌劃分析若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款的方式融資。第八講 企業(yè)籌資、投資與納稅籌劃一、不同籌資方式的選擇； 股權(quán)籌資，還是債權(quán)籌資?債權(quán)籌資利息，可稅前列支：股權(quán)籌資，分配股利應(yīng)在稅后進(jìn)行。企業(yè)以盈余公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人部分應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅，法人部分分兩種情況：一是投資者采用成本法核算時(shí)，暫不確認(rèn)收益；二是投資者采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，按規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅。企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新企業(yè)的，為存續(xù)分立；原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新企業(yè)的，為新設(shè)分立。 二、企業(yè)分立與納稅籌劃；企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)的行為。增資時(shí)企業(yè)的土地、房屋建筑物權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，按現(xiàn)行稅法規(guī)定不征契稅。(2)在雙方認(rèn)為適當(dāng)時(shí)間(假設(shè)與新公司成立的第一天間隔6個(gè)月)，新公司定向增資6 500萬元，全部由民營公司以現(xiàn)金出資，出資額為6 500萬元加同等金額按同期銀行半年期定期存款利率計(jì)算的利息(如已無償借給新公司使用則不計(jì)利息)，該利息作為新公司的資本溢價(jià)，作資本公積處理。根據(jù)財(cái)稅[2003]184號(hào)文的規(guī)定，新公司承受客車廠的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。新的方案是客車廠和民營公司可以在合作協(xié)議中將合作過程修改為分兩步進(jìn)行：(1)新公司成立初期，注冊(cè)資本定為2．35億元；其中客車廠以價(jià)值1．2億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊(cè)資本的51％，民營公司以現(xiàn)金1．15億元出資，占注冊(cè)資本的49％。很顯然，這一方案使新公司承擔(dān)了過重的契稅負(fù)擔(dān)，問有沒有更好的方案?籌劃分析上述的方案會(huì)使新公司在改制過程中承擔(dān)過重的契稅負(fù)擔(dān)。新公司擬注冊(cè)資本3億元，其中客車廠以價(jià)值1．2億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊(cè)資本的40％，民營公司以現(xiàn)金1．8億元出資，占注冊(cè)資本的60％。經(jīng)廣泛宣傳招商，現(xiàn)已確定國內(nèi)某著名民營上市公司的母公司(以下簡稱民營公司)為合作對(duì)象。例：改制企業(yè)契稅的籌劃南方某市有一家國有獨(dú)資客車制造廠(以下簡稱客車廠)，原注冊(cè)資金為8 000萬元，已停產(chǎn)多年，現(xiàn)有固定資產(chǎn)經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值為1．5億元，其中設(shè)備價(jià)值3 000萬元，房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值1．2億元。 A公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值入帳，計(jì)提折舊，每年可減少所得稅 (550500)／533％=。所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為(150*3+100500)*33％=(萬元)。A公司當(dāng)年應(yīng)繳所得稅=(900100)*33%=264萬元，與合并前相比少繳33萬元，但每年必須為增加的股權(quán)支付股利。所得稅稅率為33％。(1)、A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業(yè)(A公司股票市價(jià)為3元／股)； (2)、A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業(yè)。A公司合并后股票市價(jià)3．1元／股。例：某股份有限公司A，2000年11月兼并某虧損國有企業(yè)B。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。B、當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)[股東]價(jià)款的方式不同時(shí)，其所得稅的處理就不相同。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。1）一個(gè)企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的，為吸收合并；2）設(shè)立一個(gè)新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設(shè)合并。第七講 企業(yè)合并分立與納稅籌劃一、企業(yè)合并與納稅籌劃；合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個(gè)企業(yè)的行為。二、投資方向的選擇；應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對(duì)特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對(duì)利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠、吸收下崗再就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠等。投資合作伙伴的選擇。從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受稅法第八條第一、二款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠：(一) 追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000萬美元的；(二) 追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過1500萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊(cè)資本50％的。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款，國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撒出的，應(yīng)當(dāng)繳回己退的稅款。五、私營企業(yè)稅后計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基金，可當(dāng)期少交個(gè)人所得稅；(國稅發(fā)2001[57]號(hào))六、直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇。(127％)(33％27％)=1．13(萬元) A企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅額=54．6247。(127％)(33％27％)=3．6(萬元) (3)甲企業(yè)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅額=4．5+3．6=8．1(萬元) 方案二：先用B企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)虧損，然后再計(jì)算補(bǔ)繳稅款。 (1)彌補(bǔ)虧損：54．630=24．6(萬元) (2)A企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅額=24．6247。因?yàn)榧灼髽I(yè)有來自于不同地區(qū)，適用不同所得稅稅率的利潤，采取何種方式彌補(bǔ)，會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果。2003年甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)自營利潤35萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的所得額為30萬元；(2)2003年2月份，A企業(yè)因上年度盈利，董事會(huì)決定對(duì)甲企業(yè)分配利潤54．6萬元，甲企業(yè)于本月份以銀行存款收訖； (3)2003年3月份，從B企業(yè)分回利潤43．8萬元。A、B兩企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿。例：分回利潤先補(bǔ)虧籌劃 甲企業(yè)(內(nèi)資)與A、B兩企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓收益為300030％=900 萬元，應(yīng)繳所得稅=90020％=180萬元；納稅籌劃方案二：先分配股息，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。這樣，外方占該企業(yè)的股份就變?yōu)?0％。現(xiàn)有一內(nèi)資企業(yè)認(rèn)為該合資企業(yè)發(fā)展前景很好，打算購買外方的股份。(財(cái)稅字1996[79])例 ：先分配股息再轉(zhuǎn)讓股權(quán)可以節(jié)稅；某中外合資企業(yè)實(shí)收資本為5000萬元，未分配利潤為3000萬元，所有者權(quán)益合計(jì)8000萬元。企業(yè)對(duì)外投資分回的利潤，股息，紅利等投資收益，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率，在被投資企業(yè)通過應(yīng)付利潤進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)分配給投資方的利潤，股息，紅利等，投資方企業(yè)不論是否收到，均應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。投資高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤，免稅或減稅部分視同納稅。所以，股利分配的時(shí)間與數(shù)額非常重要。 2002年度：甲公司其就分回的稅后利潤需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=20247。 對(duì)于這種情況，如果乙公司能夠合理籌劃，早做處理，適當(dāng)調(diào)劑股利支付額，就能幫助甲公司減少企業(yè)所得稅支出。 甲公司就2002年分回的股利額要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=60247。 如果投資方適用的所得稅率高于被投資方企業(yè)，股東就分回的稅后利潤要補(bǔ)繳所得稅。則甲公司2001年年末反映的未彌補(bǔ)虧損額應(yīng)為40萬元。甲公司適用33％的所得稅稅率，乙公司適用15％的所得稅稅率，且不處于法定減免稅期間。