【正文】 ……。不在減免稅期內(nèi)，就選擇先進(jìn)先出法。如果沒有減免稅，就應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法，加大企業(yè)當(dāng)前成本，影響利潤，減少應(yīng)納所得稅，使利潤最大化。當(dāng)前市場經(jīng)濟體制下，價格波動是正常的，因此就應(yīng)該選擇合理的計價方法，利用市場價格的波動差異，達(dá)到避稅、節(jié)稅的目的?！覀冊谶M(jìn)行納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的成本中虛增內(nèi)容比較多，工資超標(biāo)，招待費超標(biāo)，白條列支等現(xiàn)象，經(jīng)審查，本年度對稅法中規(guī)定的不準(zhǔn)稅前列支的項目扣除后，實際應(yīng)納稅所得額為88萬元。今年6月，我們到某安裝企業(yè)，該企業(yè)主要從事環(huán)保產(chǎn)品的安裝工程。那些長年帳面虧損的企業(yè)，又要交納所得稅（這里不能避免真正虧損的企業(yè)可能受到冤屈），無形中增加了企業(yè)的壓力。國家又出臺了對帳務(wù)核算不清的企業(yè)，由稅務(wù)部門確定后可按附征率方式征收所得稅（按收入利潤率稅率）的方法。由于建安企業(yè)行業(yè)的特殊性在收入、成本核算上往往漏洞很多。 ……十五、征收方式的選擇直接影響企業(yè)的效益納稅籌劃的最終目的是“降低納稅成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)”，因此，在稅收法規(guī)中對某些特定行業(yè)的征收方式有選擇的余地。甲企業(yè)分立出丙企業(yè)后，甲企業(yè)應(yīng)按公允價值１０００萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得３００萬元，依法繳納所得稅９９萬元。按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。可從如下兩個步驟分析。同方案二，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。 方案三：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下： 甲方先將木材生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，即從甲公司先分立出一個丙公司，然后再實現(xiàn)乙公司對丙公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。按現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為０的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅及增值稅。因此，甲方共承擔(dān)２０９萬元稅金。生產(chǎn)線原值為７００萬元，評估值為１０００萬元，并且售價等于評估值。 ２．企業(yè)所得稅。在本例中，木材生產(chǎn)線由原值７００萬元增值到１０００萬元。第一，轉(zhuǎn)讓前甲方將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前甲方確已用過；第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。銷售木材生產(chǎn)線屬銷售不動產(chǎn)，應(yīng)繳納１０００萬元５％＝５０萬元營業(yè)稅。 三種方案對甲方的稅負(fù)分析： 方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)如下： １．營業(yè)稅和增值稅。 方案三：甲方首先以木材生產(chǎn)線的評估值１０００萬元重新注冊一家全資子公司（以下稱丙方），丙方承擔(dān)甲方債務(wù)１０００萬元。 方案一：乙方以現(xiàn)金１０００萬元直接購買甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。并且乙企業(yè)具有購買甲企業(yè)的木材生產(chǎn)線的能力。乙企業(yè)是一地板生產(chǎn)加工企業(yè)。甲企業(yè)有一條生產(chǎn)前景較好的木材生產(chǎn)線，原值７００萬元，評估值１０００萬元。只有在分析的基礎(chǔ)上選擇最佳方案找出并購的最佳途徑，才能達(dá)到降低成本，減輕稅負(fù)的目的。在企業(yè)并購過程中，可行性分析是至關(guān)重要的一環(huán)?！虼?，我們在簽署用工合同時，就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃，決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報酬的形式拿報酬。工資薪金的最低稅率是５％，最高稅率是４５％，而勞務(wù)報酬的最低稅率為２０％，最高稅率為４０％（在２０％的基礎(chǔ)上加成１００％）。進(jìn)一步分析還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個人所得稅少；而當(dāng)計稅所得額比較大的時候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。１２－８００）２０％＝（元）。１２－８００）１０％－２５＝（元）。李某到私營企業(yè)打工，約定年收入為２００００元。用工合同的納稅籌劃現(xiàn)在多數(shù)下崗工人找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技術(shù)專長的人員擇業(yè)時，往往也想不到在用工合同上做文章。必須通過計算、分析、對比，從中找到稅負(fù)最輕的交納方式。 因此，個人所得如果涉及這兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利。而所得額超過5萬的部分，應(yīng)加10成。 按勞務(wù)所得計算：假如劉小姐將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，則其應(yīng)納稅所得額為：（４００００＋４００００）（１－２０％）＝64000（元）。 劉小姐該月應(yīng)納個人所得稅額為8，425+7，600=１6，０２５元。 根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下： （1）工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（４００００－８００）２５％－１３７５＝８４２５（元）； （2）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額為：４００００（１－２０％）＝32000（元）。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計院的勞務(wù)報酬收入４００００元。 因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收２２２０元。 按工資、薪金所得計算： 如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：（６２５００－８００）３５％－６３７５＝１５２２０（元）。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動合同。 可見，如果劉先生與Ａ企業(yè)建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅１４５元，一年可以節(jié)稅１４５１２＝１７４０（元）。 將勞務(wù)轉(zhuǎn)為工資、薪金： 假如劉先生與Ａ企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由Ａ企業(yè)支付的２４００元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅。超過4000元的，應(yīng)減20%的費用。劉先生工資、薪金所得４００元沒有超過基本扣除限額８００元，不用納稅。案例之一：勞務(wù)轉(zhuǎn)化工資、薪金的籌劃劉先生２００2年４月從單位獲得工資類收入４００元。……當(dāng)高稅區(qū)企業(yè)虧損時，低稅區(qū)企業(yè)向高稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤，為了彌補虧損，達(dá)到整體稅負(fù)下降。特殊的轉(zhuǎn)讓定價一般情況下，轉(zhuǎn)讓定價是發(fā)生在由高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤。提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過收取勞務(wù)費、專利和專有技術(shù)使用費等，轉(zhuǎn)移利潤。轉(zhuǎn)讓定價的主要方法有哪些？利用商品交易轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在供應(yīng)原材料和銷售商品時采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”的手法轉(zhuǎn)移利潤。在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易，目的將利潤轉(zhuǎn)移，達(dá)到避稅的目的。轉(zhuǎn)讓定價就是我們解決這一問題的最好方法。如果你為了隱瞞銷售收入，勢必導(dǎo)致其他環(huán)節(jié)不均衡，問題就會暴露。大家可以想一想，目前企業(yè)兩套帳很普遍，為什么在稅務(wù)稽查過程中，都會出現(xiàn)問題？因為企業(yè)從購進(jìn)到生產(chǎn)，從生產(chǎn)到銷售，這一過程是環(huán)環(huán)相扣的?！鲜鋈桨钢校桨敢蛔顑?yōu)，方案二次之，方案三最差。(同上)。(1+17%)—60247。個人所得稅：(同上)。（1+17%）—60247。稅后利潤=—=(元)。（1+17%）—60247。（1+17%）—=(元)。（1+17%）—60247。 為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30247。合計應(yīng)繳增值稅=+=(元)。（1+17%）17%—18247。（1+17%）17%]=(元)。（1+17%）=(元)，應(yīng)繳所得稅額=33%=(元)稅后凈利潤=—=(元)（二）、購物滿100元，贈送價值30元的商品（買一贈一）增值稅：