【正文】 ?雖然該稅款可以在退貨發(fā)生的當(dāng)期抵扣銷項(xiàng)稅額，但這種抵扣和以前的墊付有一定得時(shí)間間隔，相當(dāng)于企業(yè)占用了一部分資金用于無(wú) 回報(bào)的投資，而且還承擔(dān)了部分資金成本（即按同期的銀行利率損失的利息）對(duì)于資金緊張的企業(yè)而言，無(wú)疑是一種損失。企業(yè)應(yīng)納的增值稅為：20017%－10＝24（萬(wàn)元）實(shí)際稅負(fù)為：24/ 200100%＝12%應(yīng)退的增值稅為：24－2003%＝18（萬(wàn)元）【案例210】B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。（1＋17%）17%＝34（萬(wàn)元）相應(yīng)的城建稅、。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。有三個(gè)經(jīng)營(yíng)方案，一是對(duì)外出租，年租金120 萬(wàn)元；二是本公司開辦商場(chǎng)；三是以商務(wù)用房對(duì)外投資。，決定通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)300 萬(wàn)元，2009 年和2010 年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別 為1 000 萬(wàn)元和2 000 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25 ％。 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1 975 元，總售價(jià)為2 370 萬(wàn)元。(120%)1稅率180。答案：方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈(zèng)300 萬(wàn)元，只能在稅前扣除120 萬(wàn)元（1 000 12 %), 超過(guò)120 萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除。 萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：6000180。17%=（萬(wàn)元）1+17%應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 15080＝48.（萬(wàn)元）2稅后利潤(rùn)＝1+17% 180。在對(duì)這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。納稅籌劃只有通過(guò)對(duì)稅法的深入研究，合法操作，方能降低企業(yè)稅負(fù)成本，把稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。2014年8月31號(hào)昆山地方稅務(wù)局在對(duì)捷安特（昆山）有限公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)依據(jù)2013年11月27日發(fā)布的財(cái)稅〔2013〕94號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》第一條規(guī)定：對(duì)現(xiàn)就企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房的房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策進(jìn)一步明確，即《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕125號(hào)）第一條規(guī)定，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級(jí)以上政府廉租住房管理的單位自有住房。這些漏洞正是納稅人增收減支，降低稅負(fù)可以利用的地方。有的在法律上努力將避稅納入打擊范圍，而對(duì)稅務(wù)籌劃又是允許的，本文更傾向于將正常的避稅行為與稅務(wù)籌劃放在一起考慮。納稅籌劃應(yīng)以納稅主體資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)為目標(biāo)，而不是個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；稅收優(yōu)惠；籌劃方法納稅籌劃是公司對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于公司應(yīng)有的權(quán)利，是受到國(guó)家法律保護(hù)的。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家的稅收法律也會(huì)不斷修正和完善。國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)某些特定行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出的某些特殊規(guī)定，比如，免除納稅人應(yīng)繳納的部分或者全部稅款，或者按照納稅人實(shí)際繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。（二）江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)企業(yè)所得稅納稅籌劃案例江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)成立于2008年3月28日是由捷安特（中國(guó)）有限公司投資設(shè)立，主要業(yè)務(wù)范圍：接受社會(huì)捐贈(zèng)；資助自行車文化體育活動(dòng)；開展自行車科學(xué)研究；支持其他公益活動(dòng)。（二）保持納稅籌劃方案適度靈活企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，不斷重新評(píng)估和審查企業(yè)納稅籌劃方案，適時(shí)調(diào)整籌劃內(nèi)容。如果企業(yè)增加的應(yīng)稅所得不足以彌補(bǔ)因稅率提高而多繳納的稅款時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)法降低應(yīng)納稅所得，如采用取消合同，降低銷售等來(lái)降低適用稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來(lái)確定。3%＝（萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝1+3%＝（萬(wàn)元）1+3% 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)＝經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，= 萬(wàn)元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。17%=（萬(wàn)元）1+17% 應(yīng)納增值稅稅額＝應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝80 3 % = （萬(wàn)元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬(wàn)元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬(wàn)元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3 000 一2000)10 ％一25 = 75（元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100 萬(wàn)元（不含稅），合同總金額為200 萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅?！笥捎谶@兩個(gè)批發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)不含稅購(gòu)進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000217%－400＝280萬(wàn)元◇企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。二、增值稅兼營(yíng)行為的納稅籌劃應(yīng)納增值稅為：（150＋10+）247。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。（1+10%）=60000 應(yīng)納增值稅=6000017%－10000=200（元）M公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=200（7%+3%）=20（元）N銷售機(jī)構(gòu)5月份應(yīng)納增值稅=6600017%－66000247。500100%= 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：64－=（萬(wàn)元）【案例211】甲企業(yè)與乙企業(yè)在3月5日簽訂了一份購(gòu)銷合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售某種型號(hào)的挖掘機(jī)，總價(jià)值2000萬(wàn)元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行托收承付的方式結(jié)算價(jià)款。（1＋3%）3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應(yīng)納增值稅為：150000247。答：：：該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：1170247。計(jì)算該公司的銷項(xiàng)稅額。(120%)=（元）一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝(1 168 40％7000)2=920 （元）請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。 萬(wàn)元。（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。（120%）180。 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。100%=36% 所得稅稅負(fù)＝180000李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝180 000 35 ％6 750 = 56 250（元）56250180。30%化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（130%)= 元。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為: 6000180。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人， 萬(wàn)元。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 00020 ％＝38 000（元）王先生承租經(jīng)營(yíng)所得＝190 000100 00038 000 = 52 000（元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(52 0002 00012)20 ％1 250 = 4 350（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝52 0004 350 = 47 650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)爭(zhēng)取得到他們的支持，及時(shí)從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取最新的稅收優(yōu)惠政策信息。該案例是典型的利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的方法，即利用該基金會(huì)本身不以營(yíng)利為目的去迎合稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的方法。，指在現(xiàn)有的合理、合法的稅收制度下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的納稅籌劃方法。隨著各國(guó)法律制度建設(shè)的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營(yíng)藝術(shù)。（二）納稅籌劃的基本特征，即納稅籌劃只能在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，也是納稅籌劃本質(zhì)的特點(diǎn)。納稅籌劃是由英文Tax Planning意譯而來(lái)的，從英文字面理解也可以稱為“稅務(wù)籌劃”、“稅收計(jì)劃”，但是由于我國(guó)將稅務(wù)部門對(duì)于稅收征收任務(wù)的安排叫做“稅收計(jì)劃”，為避免與之混淆，在從國(guó)外文獻(xiàn)中引進(jìn)這一術(shù)語(yǔ)時(shí)，將其翻譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”等，以體現(xiàn)稅務(wù)籌劃所具有 的事先安排策劃的特點(diǎn)。避稅作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特有現(xiàn)象，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。它是納稅籌劃的方法之一，被廣泛地應(yīng)用在國(guó)內(nèi)以及國(guó)際 的納稅籌劃實(shí)務(wù)中。依據(jù)以上文件江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)已申請(qǐng)且于2014年取得非營(yíng)利組織資格（蘇財(cái)稅〔2014〕5號(hào)），優(yōu)惠有效期所屬納稅年度20122016年，由此取得的捐贈(zèng)收入免征企業(yè)所得稅，可得：應(yīng)納稅所得額=080+11150=140萬(wàn)元 應(yīng)納稅額=0元由此，向昆山國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)退還2013年企業(yè)所得稅匯算清繳所繳納的2012年度的企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。（三）加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，搞好稅企關(guān)系加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，搞好稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的具體要求和征管特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000 萬(wàn)元；第二，其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)8 0人，資產(chǎn)總額不超過(guò)l 000 萬(wàn)元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，適用5％一35％五級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計(jì)算繳納增值稅。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56 ％的稅率繳納消費(fèi)稅。而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 80+90180。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 20% = 36 000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝180 000(l20 %)20 % = 28 800（元）共應(yīng)納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）64800180。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝2225 12 = 26700（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝156 00020 ％一375 = 30 825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來(lái)少