【正文】 ?雖然該稅款可以在退貨發(fā)生的當(dāng)期抵扣銷項(xiàng)稅額，但這種抵扣和以前的墊付有一定得時間間隔，相當(dāng)于企業(yè)占用了一部分資金用于無 回報的投資，而且還承擔(dān)了部分資金成本（即按同期的銀行利率損失的利息）對于資金緊張的企業(yè)而言，無疑是一種損失。企業(yè)應(yīng)納的增值稅為：20017%－10＝24（萬元）實(shí)際稅負(fù)為：24/ 200100%＝12%應(yīng)退的增值稅為：24－2003%＝18（萬元）【案例210】B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。（1＋17%）17%＝34（萬元）相應(yīng)的城建稅、。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。有三個經(jīng)營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對外投資。，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計(jì)企業(yè)會計(jì)利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。 萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。(120%)1稅率180。答案：方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。 萬元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：6000180。17%=（萬元）1+17%應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 15080＝48.（萬元）2稅后利潤＝1+17% 180。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計(jì)稅方法和征管要求不同。納稅籌劃只有通過對稅法的深入研究，合法操作，方能降低企業(yè)稅負(fù)成本，把稅收風(fēng)險降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。2014年8月31號昆山地方稅務(wù)局在對捷安特（昆山）有限公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時依據(jù)2013年11月27日發(fā)布的財稅〔2013〕94號文《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產(chǎn)稅和營業(yè)稅政策的通知》第一條規(guī)定：對現(xiàn)就企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房的房產(chǎn)稅和營業(yè)稅政策進(jìn)一步明確，即《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅〔2000〕125號）第一條規(guī)定，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅的企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房。這些漏洞正是納稅人增收減支，降低稅負(fù)可以利用的地方。有的在法律上努力將避稅納入打擊范圍，而對稅務(wù)籌劃又是允許的，本文更傾向于將正常的避稅行為與稅務(wù)籌劃放在一起考慮。納稅籌劃應(yīng)以納稅主體資本總收益的長期穩(wěn)定增長為目標(biāo)，而不是個別稅種稅負(fù)的高低?！娟P(guān)鍵詞】納稅籌劃；稅收優(yōu)惠；籌劃方法納稅籌劃是公司對現(xiàn)有資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于公司應(yīng)有的權(quán)利，是受到國家法律保護(hù)的。隨著國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家的稅收法律也會不斷修正和完善。國家為了扶持和鼓勵某些特定行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些在生產(chǎn)經(jīng)營上有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出的某些特殊規(guī)定，比如，免除納稅人應(yīng)繳納的部分或者全部稅款，或者按照納稅人實(shí)際繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。（二）江蘇捷安特自行車文體基金會企業(yè)所得稅納稅籌劃案例江蘇捷安特自行車文體基金會成立于2008年3月28日是由捷安特（中國）有限公司投資設(shè)立，主要業(yè)務(wù)范圍：接受社會捐贈；資助自行車文化體育活動；開展自行車科學(xué)研究；支持其他公益活動。（二）保持納稅籌劃方案適度靈活企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，充分考慮企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際狀況，不斷重新評估和審查企業(yè)納稅籌劃方案，適時調(diào)整籌劃內(nèi)容。如果企業(yè)增加的應(yīng)稅所得不足以彌補(bǔ)因稅率提高而多繳納的稅款時，企業(yè)應(yīng)設(shè)法降低應(yīng)納稅所得，如采用取消合同，降低銷售等來降低適用稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。3%＝（萬元）兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝1+3%＝（萬元）1+3% 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)＝經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，= 萬元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。17%=（萬元）1+17% 應(yīng)納增值稅稅額＝應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝80 3 % = （萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ = （萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(3 000 一2000)10 ％一25 = 75（元）請為張先生進(jìn)行年終獎金的個人所得稅籌劃。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。對于每條調(diào)撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個人所得稅?！笥捎谶@兩個批發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)不含稅購進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000217%－400＝280萬元◇企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實(shí)現(xiàn)時確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應(yīng)納增值稅為：（150＋10+）247。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。（1+10%）=60000 應(yīng)納增值稅=6000017%－10000=200（元）M公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=200（7%+3%）=20（元）N銷售機(jī)構(gòu)5月份應(yīng)納增值稅=6600017%－66000247。500100%= 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：64－=（萬元）【案例211】甲企業(yè)與乙企業(yè)在3月5日簽訂了一份購銷合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售某種型號的挖掘機(jī)，總價值2000萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行托收承付的方式結(jié)算價款。（1＋3%）3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應(yīng)納增值稅為：150000247。答：：：該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：1170247。計(jì)算該公司的銷項(xiàng)稅額。(120%)=（元）一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個人所得稅＝(1 168 40％7000)2=920 （元）請對該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。 萬元。（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。（120%）180。 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。100%=36% 所得稅稅負(fù)＝180000李先生如成立個人獨(dú)資企業(yè)，則：應(yīng)納個人所得稅稅額＝180 000 35 ％6 750 = 56 250（元）56250180。30%化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（130%)= 元。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為: 6000180。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人， 萬元。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 00020 ％＝38 000（元）王先生承租經(jīng)營所得＝190 000100 00038 000 = 52 000（元）王先生應(yīng)納個人所得稅稅額＝(52 0002 00012)20 ％1 250 = 4 350（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝52 0004 350 = 47 650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個人所得稅。同時爭取得到他們的支持，及時從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取最新的稅收優(yōu)惠政策信息。該案例是典型的利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的方法，即利用該基金會本身不以營利為目的去迎合稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的方法。，指在現(xiàn)有的合理、合法的稅收制度下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的納稅籌劃方法。隨著各國法律制度建設(shè)的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營藝術(shù)。（二）納稅籌劃的基本特征，即納稅籌劃只能在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，也是納稅籌劃本質(zhì)的特點(diǎn)。納稅籌劃是由英文Tax Planning意譯而來的，從英文字面理解也可以稱為“稅務(wù)籌劃”、“稅收計(jì)劃”，但是由于我國將稅務(wù)部門對于稅收征收任務(wù)的安排叫做“稅收計(jì)劃”，為避免與之混淆，在從國外文獻(xiàn)中引進(jìn)這一術(shù)語時，將其翻譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”等，以體現(xiàn)稅務(wù)籌劃所具有 的事先安排策劃的特點(diǎn)。避稅作為市場經(jīng)濟(jì)的特有現(xiàn)象，會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。它是納稅籌劃的方法之一，被廣泛地應(yīng)用在國內(nèi)以及國際 的納稅籌劃實(shí)務(wù)中。依據(jù)以上文件江蘇捷安特自行車文體基金會已申請且于2014年取得非營利組織資格（蘇財稅〔2014〕5號），優(yōu)惠有效期所屬納稅年度20122016年，由此取得的捐贈收入免征企業(yè)所得稅，可得：應(yīng)納稅所得額=080+11150=140萬元 應(yīng)納稅額=0元由此，向昆山國家稅務(wù)局申請退還2013年企業(yè)所得稅匯算清繳所繳納的2012年度的企業(yè)所得稅10萬元。（三）加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，搞好稅企關(guān)系加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，搞好稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的具體要求和征管特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元；第二，其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8 0人，資產(chǎn)總額不超過l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5％一35％五級超額累進(jìn)稅率。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計(jì)算繳納增值稅。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56 ％的稅率繳納消費(fèi)稅。而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 80+90180。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 20% = 36 000（元）應(yīng)納個人所得稅稅額＝180 000(l20 %)20 % = 28 800（元）共應(yīng)納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）64800180。則張先生應(yīng)納的個人所得稅及稅后所得：每月工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應(yīng)納個人所得稅稅額＝2225 12 = 26700（元）年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額＝156 00020 ％一375 = 30 825（元）全年應(yīng)納個人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少