【正文】 稅稅負(fù)＝180000李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝180 000 35 ％6 750 = 56 250（元）56250180。從納稅籌劃角度來(lái)分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。第七章 個(gè)人所得稅納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3 000 元。 12 = 25 000)，速算扣除數(shù)1 375，則： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝300 000 25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝75 12 十73 625 = 74525（元）全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 00012）一（7512 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 00012 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額＝(336 000 一2 00012）247。 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。每次收入的應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額速算扣除數(shù))180。(120%)=（元）一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝(1 168 40％7000)2=920 （元）請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。(120%)180。（120%）180。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 = （萬(wàn)元)降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了30 萬(wàn)元，但是，由于免征土地增值稅， 萬(wàn)元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬(wàn)元；第二，為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬(wàn)元。（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。 萬(wàn)元。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。每次收入的應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額速算扣除數(shù))180。(120%)=（元）一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝(1 168 40％7000)2=920 （元）請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價(jià)值1 000 萬(wàn)元。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（50－30）/（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元））企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（1＋3%）3%＝(萬(wàn)元) 萬(wàn)元【案例22】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計(jì)劃于2009年下設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)2009年全年應(yīng)稅銷售額分別為80萬(wàn)元和60萬(wàn)元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購(gòu)進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右。作為小規(guī)模納稅人，其全年應(yīng)繳納的增值稅為： 803%＋603%＝（萬(wàn)元）顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）（1－40%）17%＝（萬(wàn)元）顯然，選擇 成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益【案例23】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領(lǐng)市場(chǎng)，以不含稅單價(jià)每套1000元出售自產(chǎn)高級(jí)西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對(duì)于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。計(jì)算該公司的銷項(xiàng)稅額。10000＝(萬(wàn)元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價(jià)計(jì)算銷售額銷項(xiàng)稅額為：3017%＝(萬(wàn)元)合計(jì)銷項(xiàng)稅額：102＋17＋＋＝(萬(wàn)元)）【案例 24】 2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強(qiáng)其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的，；年銷售啤酒在100萬(wàn)－500萬(wàn)瓶的，；年銷售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的。（企業(yè)2007年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬(wàn)元）?！景咐?5】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬(wàn)元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。答：：：該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：1170247。（1＋17%）17%－117247。（1＋17%）] ＝% ◆%時(shí)，繳納增值稅可以節(jié)稅； ◆%時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅能節(jié)稅；均衡點(diǎn)的增值率營(yíng)業(yè)稅納稅人適用稅率均衡增值率 17%5%% 17%3%% 13%5%% 13%3%% 如果增值稅稅率為１３％，營(yíng)業(yè)稅稅率為５％，此時(shí)混合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)是多少呢？【案例26】某建材公司主營(yíng)建筑材料批發(fā)零售，并兼營(yíng)對(duì)外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬(wàn)元的價(jià)格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購(gòu)入價(jià)格為170萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？若銷售價(jià)格為220萬(wàn)元，又該如何籌劃？（以上價(jià)格均為含稅價(jià)，增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%）答：：(銷售價(jià)格為200萬(wàn)元)銷售價(jià)格為200萬(wàn)元時(shí), Dt＝(St－Pt)/ St100%＝（200－170）/200100%＝15%其應(yīng)繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）17%＝(萬(wàn)元)該混合銷售如果繳納營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：2003%=6（萬(wàn)元）（6－）(銷售價(jià)格為220萬(wàn)元)銷售價(jià)格為220萬(wàn)元時(shí), Dt＝(St－Pt)/ St100% =（220－170）/220100%＝% %，所 以該混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅。（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元）◇銷售圖書、雜志應(yīng)納增值稅為： 247。（1＋3%）3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應(yīng)納增值稅為：150000247。答：：為鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。◆ 請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)如何進(jìn)行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負(fù)的同時(shí)，又能增加利潤(rùn)？實(shí)施前假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收入為500萬(wàn)元，答：：籌劃思路◆為了取得更高的利潤(rùn)，公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來(lái)。分開后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。500100%= 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：64－=（萬(wàn)元）【案例211】甲企業(yè)與乙企業(yè)在3月5日簽訂了一份購(gòu)銷合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售某種型號(hào)的挖掘機(jī)，總價(jià)值2000萬(wàn)元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行托收承付的方式結(jié)算價(jià)款。因此甲企業(yè)在3月5日確認(rèn)銷項(xiàng)稅額340萬(wàn)元。請(qǐng)比較兩種方案，并選擇對(duì)公司有利的籌劃方案。（1+10%）=60000 應(yīng)納增值稅=6000017%－10000=200（元）M公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=200（7%+3%）=20（元）N銷售機(jī)構(gòu)5月份應(yīng)納增值稅=6600017%－66000247?！景咐?12】設(shè)在市區(qū)的M公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2006年5月，M公司將價(jià)值120000元（不含稅價(jià)）的產(chǎn)品運(yùn)往設(shè)在外市的N銷售機(jī)構(gòu)加價(jià)10%銷售，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售收入66000元，M公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額10000元，N銷售機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。4月20日乙企業(yè)收到全部的挖掘機(jī)，對(duì)其進(jìn)行技術(shù)檢測(cè)后，認(rèn)為不符合合同的要求，拒絕付款并將全部的推土機(jī)退回。500100%=% ◆實(shí)施后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬(wàn)元，其他資料不變。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。◇所以，不分開核算可以節(jié)稅1044元。10月份該商店取得家具銷售收入15萬(wàn)元（含稅），取得家具租賃收入5萬(wàn)元，如果增值稅征收率為3%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，請(qǐng)問(wèn)納稅人應(yīng)如何就其兼營(yíng)行為進(jìn)行籌劃？籌劃思路◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。二、增值稅兼營(yíng)行為的納稅籌劃應(yīng)納增值稅為：（150＋10+）247。◇（119+）萬(wàn)元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購(gòu)進(jìn)額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應(yīng)納的增值稅稅額為：St/（1＋17%）17%Dt 如果企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：St3% 則合銷售增值率節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt顯然Et＝Dt ＝3%247。（1＋17%）17%＝153(萬(wàn)元)此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、 利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額延緩納稅如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過(guò)賒購(gòu)方式購(gòu)進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。月初欲外購(gòu)A貨物234萬(wàn)元（含稅），B貨物117萬(wàn)元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。則企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：2000217%－400＝280萬(wàn)元◇企業(yè)預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。當(dāng)年企業(yè)共銷售啤酒2000萬(wàn)瓶，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬(wàn)元，并開具紅字發(fā)票。銷項(xiàng)稅額為：600017%＝102(萬(wàn)元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項(xiàng)稅額為：100017%＝17（萬(wàn)元◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項(xiàng)稅額為：234000247。（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費(fèi)者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費(fèi)者，共開出普通發(fā)票200張，合計(jì)金額234000元。◇由于這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)不含稅購(gòu)進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。計(jì)算分析哪種方案對(duì)甲公司比較有利。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬(wàn)元；第二，為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬(wàn)元。(120%)(10000007000)180。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100 萬(wàn)元（不含稅），合同總金額為200 萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009 年底將300 萬(wàn)全部捐贈(zèng)；方案二，2009 年底捐贈(zèng)100 萬(wàn)元，2010 年再捐贈(zèng)200 萬(wàn)元。，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18 萬(wàn)元。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80 萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝335 + 228 = 563 （元）由此可