【正文】 稅稅負＝180000李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應納個人所得稅稅額＝180 000 35 ％6 750 = 56 250（元）56250180。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。第七章 個人所得稅納稅籌劃五、案例分析計算題（每題20分，共40分)，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。 12 = 25 000)，速算扣除數(shù)1 375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額＝300 000 25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應納個人所得稅稅額＝75 12 十73 625 = 74525（元）全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 00012）一（7512 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 00012 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額＝(336 000 一2 00012）247。 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。每次收入的應納稅所得額=(不含稅收入額速算扣除數(shù))180。(120%)=（元）一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅＝(1 168 40％7000)2=920 （元）請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。(120%)180。（120%）180。城市維護建設稅稅7%，教育費附加征收率3%，當?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例為10%。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 = （萬元)降價之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅， 萬元。如何運用這幢房產(chǎn)進行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。（有限責任公司，職工人數(shù)為20 人）。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護膚護發(fā)品免征消費稅）。 萬元。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。每次收入的應納稅所得額=(不含稅收入額速算扣除數(shù))180。(120%)=（元）一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅＝(1 168 40％7000)2=920 （元）請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為：（50－30）/（1＋17%）17%＝（萬元））企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為： 50/（1＋3%）3%＝(萬元) 萬元【案例22】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計劃于2009年下設兩個批發(fā)企業(yè)，預計2009年全年應稅銷售額分別為80萬元和60萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右。作為小規(guī)模納稅人，其全年應繳納的增值稅為： 803%＋603%＝（萬元）顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）（1－40%）17%＝（萬元）顯然，選擇 成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益【案例23】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領市場，以不含稅單價每套1000元出售自產(chǎn)高級西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。計算該公司的銷項稅額。10000＝(萬元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額銷項稅額為：3017%＝(萬元)合計銷項稅額：102＋17＋＋＝(萬元)）【案例 24】 2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，；年銷售啤酒在500萬瓶以上的。（企業(yè)2007年可抵扣的進項稅額為400萬元）。【案例25】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。答：：：該企業(yè)本月應繳的增值稅為：1170247。（1＋17%）17%－117247。（1＋17%）] ＝% ◆%時，繳納增值稅可以節(jié)稅； ◆%時，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；均衡點的增值率營業(yè)稅納稅人適用稅率均衡增值率 17%5%% 17%3%% 13%5%% 13%3%% 如果增值稅稅率為１３％，營業(yè)稅稅率為５％，此時混合銷售增值率節(jié)稅點是多少呢？【案例26】某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為170萬元，請問該筆業(yè)務應如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）答：：(銷售價格為200萬元)銷售價格為200萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St100%＝（200－170）/200100%＝15%其應繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）17%＝(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則應繳納的營業(yè)稅為：2003%=6（萬元）（6－）(銷售價格為220萬元)銷售價格為220萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St100% =（220－170）/220100%＝% %，所 以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。（1＋17%）17%＝（萬元）◇銷售圖書、雜志應納增值稅為： 247。（1＋3%）3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應納增值稅為：150000247。答：：為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。◆ 請問該企業(yè)如何進行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負的同時，又能增加利潤？實施前假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，答：：籌劃思路◆為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。500100%= 方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額：64－=（萬元）【案例211】甲企業(yè)與乙企業(yè)在3月5日簽訂了一份購銷合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售某種型號的挖掘機，總價值2000萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行托收承付的方式結算價款。因此甲企業(yè)在3月5日確認銷項稅額340萬元。請比較兩種方案，并選擇對公司有利的籌劃方案。（1+10%）=60000 應納增值稅=6000017%－10000=200（元）M公司應納城建稅、教育費附加=200（7%+3%）=20（元）N銷售機構5月份應納增值稅=6600017%－66000247。【案例212】設在市區(qū)的M公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2006年5月，M公司將價值120000元（不含稅價）的產(chǎn)品運往設在外市的N銷售機構加價10%銷售，當月實現(xiàn)銷售收入66000元，M公司當月進項稅額10000元，N銷售機構申請認定增值稅一般納稅人。4月20日乙企業(yè)收到全部的挖掘機，對其進行技術檢測后，認為不符合合同的要求，拒絕付款并將全部的推土機退回。500100%=% ◆實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。因此，公司進行稅收籌劃的關鍵在于如何增加進項稅額。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額?！笏?，不分開核算可以節(jié)稅1044元。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請問納稅人應如何就其兼營行為進行籌劃？籌劃思路◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應納增值稅為：（150＋10+）247?！螅?19+）萬元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無差別平衡點增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應納的增值稅稅額為：St/（1＋17%）17%Dt 如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應納的營業(yè)稅稅額為：St3% 則合銷售增值率節(jié)稅點Et＝Dt顯然Et＝Dt ＝3%247。（1＋17%）17%＝153(萬元)此外，企業(yè)本月還應繳納相應的城建稅、 利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應的增值稅發(fā)票。則企業(yè)應繳納的增值稅為：2000217%－400＝280萬元◇企業(yè)預先確定折扣率，折扣額在銷售實現(xiàn)時確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。當年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。銷項稅額為：600017%＝102(萬元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項稅額為：100017%＝17（萬元◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項稅額為：234000247。（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費者，共開出普通發(fā)票200張，合計金額234000元?！笥捎谶@兩個批發(fā)企業(yè)預計不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負較輕。計算分析哪種方案對甲公司比較有利。如何運用這幢房產(chǎn)進行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。(120%)(10000007000)180。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。，預計年應納稅所得額為18 萬元。該公司財務核算健全，被當?shù)貒悪C關認定為增值稅一般納稅人。對于每條調(diào)撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領取工資。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。合計應扣繳個人所得稅＝335 + 228 = 563 （元）由此可