【正文】 答：：方案1：N銷售機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)? 則M公司5月份應(yīng)納增值稅=12000017%－10000=10400（元）?應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=10400(7%+3%)=1040元?N銷售機(jī)構(gòu)5月份應(yīng)納增值稅=6600017%－12000017%=－9180（元）留待下期抵扣 M公司、N銷售機(jī)構(gòu)5月份合計(jì)應(yīng)交稅金=10400+1040=11440（元）方案2：N銷售機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買 斷的代銷合同，5月底N銷售機(jī)構(gòu)將當(dāng)月代銷清單交M公司 則M公司5月份銷售收入=66000247。甲企業(yè)于當(dāng)日向乙企業(yè)發(fā)貨，并到銀行辦理了托收手續(xù)。從公司的客觀情況來(lái)看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。（1+3%）3%＝4369（元）◇租賃收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：500005%＝2500（元）◇合計(jì)應(yīng)納稅額為：4369＋2500＝6869（元）◇分開(kāi)核算，家具銷售收入和租賃收入分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。該混合銷售如果繳納增值稅，則應(yīng)繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）17%＝（萬(wàn)元）其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為220 3%＝（萬(wàn)元）.【案例27】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書(shū)取得含稅收入150萬(wàn)元，銷售各類圖書(shū)、（圖書(shū)、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時(shí)又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營(yíng)收入10萬(wàn)元，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）案例解析企業(yè)如果對(duì)上述三項(xiàng)收入未分開(kāi)核算，所有收入應(yīng)統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。（1＋17%）17%－117247?；I劃思路答：：◇企業(yè)未預(yù)先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。答：： ◆折扣銷售，將折扣額另開(kāi)具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。請(qǐng)問(wèn)，從維護(hù)企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對(duì)企業(yè)有利？ 答：：籌劃思路◇由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設(shè)的這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有 限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨(dú)立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。，原值1 000 萬(wàn)元。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000 元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^(guò)了20 %。20%＝（元）（120%）＝120%180。答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬(wàn)元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬(wàn)元。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。預(yù)計(jì)2010 年底，其獎(jiǎng)金為30 萬(wàn)元。100%=%180000 所得稅稅負(fù)＝可見(jiàn)，成立公司制企業(yè)比成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8 550 元（64 80056 250)， %(36 ％ %）。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：29280180。兩種情況相比， 元（）。公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40 元的洗面奶，售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷售定價(jià)為350 元。150+75180。此時(shí)：兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)＝80(l 十17 %)= （萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150（萬(wàn)元）150180。第三章 增值稅納稅籌劃五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分) 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(190 000100 0002 000l2)35％6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000100 00016 350 = 73 650（元）通過(guò)比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650）。據(jù)此，對(duì)于年應(yīng)納所得稅額在3萬(wàn)元或10萬(wàn)元以上的企業(yè)，有必要進(jìn)行納稅籌劃。由于稅收法規(guī)的規(guī)定往往具有一定的彈性，加之各地稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)干部和稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)納稅籌劃人員對(duì)其執(zhí)法過(guò)程中的“自由裁量權(quán)”很難準(zhǔn)確把握。在對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃時(shí)要堅(jiān)持合法性，即企業(yè)納稅籌劃必須符合國(guó)家稅收政策的引導(dǎo)方向，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的目的,同時(shí)在籌劃操作過(guò)程中要注意度的把握，劃清企業(yè)納稅籌劃與漏稅、偷稅等其他減稅行為之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法節(jié)稅、減稅。（三）捷安特（昆山）有限公司房產(chǎn)稅納稅籌劃案例捷安特（昆山）有限公司主要從事自行車的生產(chǎn)制造及銷售，2011年在昆山購(gòu)置商品房8套免費(fèi)用于臺(tái)籍干部住宿，購(gòu)置總價(jià)款1000萬(wàn)元，現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫 5 行條例》即房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。捷安特帶著40余年生產(chǎn)各類型自行車的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)理念以及全球營(yíng)銷的成熟理念，結(jié)合中國(guó)廣闊的市場(chǎng)和豐富的資源，在中國(guó)大陸，精心耕耘創(chuàng)造自行車文化的新紀(jì)元。納稅人延期繳納本期稅款并不能降低納稅人繳納稅款的絕對(duì)總額，但等同于得到一筆無(wú)息貸款，使得納稅人本期的現(xiàn)金流得到增加，并使納稅人在本期有更多的貨幣資金擴(kuò)充流動(dòng)資本，用于資本投資；由于資金的時(shí)間價(jià)值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來(lái)可以獲得更多的稅后所得，相對(duì)節(jié)減稅收。稅收優(yōu)惠政策是指稅收法規(guī)對(duì)特定納稅人及征稅對(duì)象給予照顧和鼓勵(lì)的特殊規(guī)定。從某種意義上說(shuō)，只要存在稅收，就會(huì)有避稅。，政府頒布的稅收法規(guī)是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的外部環(huán)境，它實(shí)際上給納稅人進(jìn)行納稅籌劃的行為提供了空間，納稅人只能適應(yīng)它，而無(wú)法改變他，納稅籌劃受到現(xiàn)行稅收法規(guī)的約束。不違反法律規(guī)定是納稅籌劃的前提條件，是納稅籌劃最基本的要求，納稅籌劃不僅不違法，而且符合國(guó)家的立法意圖。本文就稅收優(yōu)惠政策結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，淺析納稅籌劃過(guò)程中所需要注意的事項(xiàng)，以及如何挖掘可以籌劃的業(yè)務(wù)。一、納稅籌劃概述（一）納稅籌劃的概念納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或者自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅或者遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。，即在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，籌劃者應(yīng)當(dāng)具備一定專業(yè)水平。當(dāng)然這樣損害了美國(guó)政府的財(cái)政利潤(rùn)，但由于在當(dāng)時(shí)反避稅法律尚不健全的情況下，政府也只好默認(rèn)。二、納稅籌劃方法納稅籌劃的方法很多，而且在實(shí)踐工作中也可以多種方法結(jié)合起來(lái)使用。，主要是通過(guò)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以一種不符合常規(guī)的交易方法進(jìn)行的納稅籌劃。三、捷安特公司納稅籌劃案例（一）捷安特中國(guó)區(qū)簡(jiǎn)介秉承“全球品牌，當(dāng)?shù)剡\(yùn)營(yíng)；各地成功，全球支援”的新世紀(jì)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)，生產(chǎn)并行銷世界知名自行車品牌——捷安特（GIANT）而享譽(yù)全球的臺(tái)灣巨大集團(tuán)，于1992年10月設(shè)立捷安特（中國(guó)）有限公司。根據(jù)上述兩個(gè)文件及《江蘇省非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）》（蘇財(cái)規(guī)〔2010〕14號(hào)）（目前執(zhí)行蘇財(cái)稅〔2014〕44號(hào)文，蘇財(cái)規(guī)〔2010〕14號(hào)已經(jīng)廢止）的要求使江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)滿足非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定的條件，為江蘇捷安特自行車文體基金會(huì)爭(zhēng)取非營(yíng)利組織免稅資格，使其取得非營(yíng)利組織免稅資格，則其取得的捐贈(zèng)收入免征企業(yè)所得稅。由于捷安特（昆山）有限公司購(gòu)置的免費(fèi)用于臺(tái)籍干部住宿的商品房不屬于未按照公有住房管理且未納入縣級(jí)以上政府廉租住房管理的單位自有住房，因其文件是2013年11月27號(hào)頒布的，所以要求捷安特（昆山），自2013年12月起再也不符合政策規(guī)定亦無(wú)法申請(qǐng)后續(xù)的房產(chǎn)稅減免。在納稅籌劃實(shí)施過(guò)程中對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注與納稅籌劃方案相關(guān)的稅收政策環(huán)境的變化，針對(duì)出現(xiàn)新的情況及時(shí)變化或調(diào)整籌劃方案。參考文獻(xiàn)及資料：，《稅法》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016年3月 ，《納稅籌劃》，成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011年3月，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)，2007年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，2007年12月6日, 《江蘇省財(cái)政廳江蘇省國(guó)家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈江蘇省非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）〉的通知》，蘇財(cái)規(guī)〔2010〕14號(hào)，2010年5月31日，《江蘇省非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定辦法（試行）》, 蘇財(cái)稅〔2014〕44號(hào)，2014年12月29日，《關(guān)于發(fā)布第四批獲得免稅資格的省屬非營(yíng)利組織名單的通知》,蘇財(cái)稅〔2014〕5號(hào)，2014年2月11日，《關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》, 財(cái)稅〔2013〕94號(hào)，2013年11月27日，《關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》, 財(cái)稅〔2000〕125號(hào)，2000年12月7日，《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》, 國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)，1986年9月15日第二篇：納稅籌劃案例續(xù)B企業(yè)1996應(yīng)納所得稅=(200＋400－200－25)33％=123．75(萬(wàn)元)集團(tuán)應(yīng)納稅= V1－6．8＋V2＋34＋0＋123．75= V1＋V2＋ 150．95(萬(wàn)元)兩企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年納稅情況如下：A企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V1＋40017％－20017％=(V1＋34)萬(wàn)元B企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V2＋10060％17％－10017％=(V2－6．8)萬(wàn)元兩企業(yè)應(yīng)納增值稅合計(jì)=V1＋34＋V2－6．8=(V1＋V2＋27．2)萬(wàn)元A企業(yè)1996應(yīng)納所得稅=(－100＋400－200－25)33％=24．75(萬(wàn)元)B企業(yè)1996應(yīng)納所得稅=(200－10040％－25)33％=44．55(萬(wàn)元)集團(tuán)應(yīng)納稅=V1＋34＋V2－6．8＋24．75＋ 44．55=V1＋ V2＋96．5(萬(wàn)元)(V1＋V2＋150．95)－(V1＋V2＋96．5)=54．45(萬(wàn)元)前后比較結(jié)果顯示，集團(tuán)1996年稅收負(fù)擔(dān)降低了54．45萬(wàn)元。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。一般將年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3 萬(wàn)元（1003 %）的增值稅。100%＝%150增值率（含稅）＝查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高， %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以