【正文】 （ 2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合財(cái)稅 [2022]59號(hào)規(guī)定的比例 。 案例分析 18 [分析 ] （一）境外收購(gòu)的籌劃目的 香港公司 A和英屬離岸公司 B按照 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 均屬于依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)， 但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi) C公司所得的非居民企業(yè)， 為什么要作沒(méi)有意義的股權(quán)跨國(guó)跨境大收購(gòu)呢？很明顯目的就是 避稅，避什么稅？避的就是企業(yè)所得稅， 案例分析 18 [分析 ] 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā) 《 協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]112號(hào) ）規(guī)定， 2022年 1月 1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照 10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門(mén)間的稅收安排（以下統(tǒng)稱(chēng) ? 協(xié)定 ? ）， 與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。（ 75%） 企業(yè)重組后的 連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開(kāi)發(fā)的方式，則技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額 50％的所得稅稅前加計(jì)抵扣。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法從以下 2個(gè)方面對(duì)技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，也給企業(yè)帶來(lái)了納稅籌劃空間。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)購(gòu)置用于 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額， 可以按 10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) ?，F(xiàn)提出三套方案： 第一套方案 是 2022年底直接捐給某貧困地區(qū) 第二套方案 是 2022年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)； 第三套方案 是 2022年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng) 10萬(wàn)元， 2022年初通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng) 10萬(wàn)元。 八、 適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃 企業(yè)捐贈(zèng)是一種支出，但有時(shí)候捐贈(zèng)時(shí)機(jī)選擇得好，相當(dāng)于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。 七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃 （二） 以減少企業(yè)納稅成本為目的進(jìn)行稅收籌劃 采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本 [法律依據(jù) ] 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括： 具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。但有關(guān)證明票據(jù)卻不知去向（疑為被盜），因而企業(yè)無(wú)法向保險(xiǎn)公司索要賠償。納稅人應(yīng)于發(fā)生鍋爐爆炸事故時(shí)，在會(huì)計(jì)上及時(shí)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失， 并請(qǐng)有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所在 2022年 12月底之前作出鑒定和審核，這樣該財(cái)產(chǎn)損失在稅收上也就可以確認(rèn)為 2022年度的損失，并在所得稅稅前進(jìn)行扣除，如此企業(yè) 2022年的應(yīng)納稅所得額將減少 12萬(wàn)元，企業(yè)也將為此少繳納企業(yè)所得稅 3（ 12 25%）萬(wàn)元。 七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃 （一）以獲取資金時(shí)間價(jià)值為目的進(jìn)行稅收籌劃 財(cái)產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置 [法律依據(jù) ] 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 第三條規(guī)定： ? 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。 案例分析 12 [籌劃分析 ] 該公司 2022年彌補(bǔ) 2022年虧損不納稅。也就是說(shuō)， 取得資格要在享受優(yōu)惠開(kāi)始之前，如果優(yōu)惠期限開(kāi)始了，而相應(yīng)的資格證書(shū)還沒(méi)拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。 納稅籌劃方案節(jié)稅： 2375－ 1500＝ 875萬(wàn)元。假設(shè)該公司 2022年提供申報(bào)資料，于2022年獲得有關(guān)部門(mén)的資格確認(rèn) 。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [籌劃技巧 ] 選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的時(shí)間。 也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =1000 25%=250萬(wàn)元；集團(tuán)公司整體稅負(fù) =250萬(wàn)元。 案例分析 9 [案例 ] A公司所得稅稅率為 25%.2022年 1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 3萬(wàn)元，假定 A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 100萬(wàn)元。 而個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅 。 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 同樣的收益，因?yàn)檎叟f方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù) 300 25%＝ 75（萬(wàn)元）。 12＝ （萬(wàn)元）， 月折舊額提高－ ＝ （萬(wàn)元），可以少繳納所得稅 25%=1250元。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 ②企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定的最低折舊年限前， 使用功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的， 企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和國(guó)稅發(fā)[2022]81號(hào)的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 案例分析 5 [分析 ] 應(yīng)注意的問(wèn)題 由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時(shí)并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊(cè)費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來(lái)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬(wàn)元（含 3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 12 年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的， 以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)， 撤銷(xiāo)當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。此時(shí)，該企業(yè) 2022年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的 60％為 39萬(wàn)元，可以全額扣除。 案例分析 3 【 案例 】 A企業(yè)計(jì)劃 2022年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 150萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為 120萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為 480萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。 【 風(fēng)險(xiǎn)提示 】 設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)，規(guī)范銷(xiāo)售管理均有重要意義， 但也會(huì)因此增加一些管理成本。 先將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以 8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，維思集團(tuán)與銷(xiāo)售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 90萬(wàn)元和 60萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為 900萬(wàn)元、 350萬(wàn)元。 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 （一）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司可提高扣除費(fèi)用額度 按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的， 如果將集團(tuán)公司的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高 。 該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為 260萬(wàn)元（ 100萬(wàn)元 +110萬(wàn)元 +50萬(wàn)元）。 銷(xiāo)售公司當(dāng)年 業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 36萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的 5‰ ；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 350萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的 15％。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款 。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在 2萬(wàn)元以內(nèi)，各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提下將部分類(lèi)似會(huì)務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，使得當(dāng)年可扣除費(fèi)用達(dá) 8萬(wàn)元。 該企業(yè) 2022年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為 1200萬(wàn)元（ 8000萬(wàn)元 15％），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬(wàn)元（ 120萬(wàn)元 +480萬(wàn)元），可以全額扣除。 ? ； 二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃 不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種 ： 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等 企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)， 不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。而 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)）第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的 小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000萬(wàn)元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元 。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 另外， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函〔 2022〕 251號(hào)） 第四條明確規(guī)定： ? 納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時(shí)符合六個(gè)條件：一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò) 100人，其他企業(yè)不超過(guò) 100人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò) 3000萬(wàn)元，其它企業(yè)不超過(guò) 1000萬(wàn)元，五是 建賬核算自身應(yīng)納稅所得額，六十是必須是國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)。資產(chǎn)總額都各自為 1000萬(wàn)元。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的 規(guī)定 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]81號(hào)）第一條和 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》（中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào)）第三十二條的規(guī)定可以知道，企 業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是具備以下四個(gè)條件的固定資產(chǎn) ： ① 一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)； ② 是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)； ③ 是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)； ④ 確實(shí)需加速折舊的固定資產(chǎn) 。 （ 2）由于折舊具有抵稅的作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。 10＝ 9（萬(wàn)元），月折舊額為 9247。如果企業(yè)不采取加速折舊，即使在 2022年～ 2022年發(fā)生虧損，也能在 2022年得到稅前彌補(bǔ)。 可以看出， 加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù) 262240=22萬(wàn)元，增加稅負(fù)總額 13101200=110萬(wàn)元。 對(duì)于個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。 當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。 ? 規(guī)定可知： 新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時(shí)間為自獲利年度開(kāi)始 。 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 案例分析 11 [案例 ] 江蘇省南京市吉祥有限公司是一家 2022年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。 案例分析 11 [籌劃后分析 ] 吉祥公司 2022年 2022年免稅。 上述吉祥公司 2022年 12月開(kāi)業(yè)，吉祥公司 2022年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為 1個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了 11個(gè)月的稅收優(yōu)惠。 案例分析 12 [案例 ] 某公司是一家 2022年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的公司。 2022年到 2022年為三免期， 2022年到2022年為半征期。該鍋爐已計(jì)提折舊 6萬(wàn)元，即企業(yè)實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失 12萬(wàn)元。 案例分析 14 [案例 ]