【正文】 （ 2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合財稅 [2022]59號規(guī)定的比例 。 案例分析 18 [分析 ] （一）境外收購的籌劃目的 香港公司 A和英屬離岸公司 B按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 均屬于依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)， 但有來源于中國境內(nèi) C公司所得的非居民企業(yè)， 為什么要作沒有意義的股權(quán)跨國跨境大收購呢？很明顯目的就是 避稅，避什么稅？避的就是企業(yè)所得稅， 案例分析 18 [分析 ] 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā) 《 協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知 》 （國稅函 [2022]112號 ）規(guī)定， 2022年 1月 1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照 10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排（以下統(tǒng)稱 ? 協(xié)定 ? ）， 與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。（ 75%） 企業(yè)重組后的 連續(xù) 12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。 然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發(fā)生額 50％的所得稅稅前加計抵扣。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法從以下 2個方面對技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃空間。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)購置用于 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額， 可以按 10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的 年度會計利潤 。現(xiàn)提出三套方案： 第一套方案 是 2022年底直接捐給某貧困地區(qū) 第二套方案 是 2022年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)； 第三套方案 是 2022年底通過省級民政部門捐贈 10萬元， 2022年初通過省級民政部門捐贈 10萬元。 八、 適時利用對外捐贈進(jìn)行納稅籌劃 企業(yè)捐贈是一種支出，但有時候捐贈時機(jī)選擇得好，相當(dāng)于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹立企業(yè)良好的社會形象。 七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃 （二） 以減少企業(yè)納稅成本為目的進(jìn)行稅收籌劃 采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定成本 [法律依據(jù) ] 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括： 具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。但有關(guān)證明票據(jù)卻不知去向（疑為被盜），因而企業(yè)無法向保險公司索要賠償。納稅人應(yīng)于發(fā)生鍋爐爆炸事故時，在會計上及時確認(rèn)為財產(chǎn)損失， 并請有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所在 2022年 12月底之前作出鑒定和審核，這樣該財產(chǎn)損失在稅收上也就可以確認(rèn)為 2022年度的損失，并在所得稅稅前進(jìn)行扣除，如此企業(yè) 2022年的應(yīng)納稅所得額將減少 12萬元，企業(yè)也將為此少繳納企業(yè)所得稅 3（ 12 25%）萬元。 七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃 （一）以獲取資金時間價值為目的進(jìn)行稅收籌劃 財產(chǎn)損失時應(yīng)及時進(jìn)行處置 [法律依據(jù) ] 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 第三條規(guī)定： ? 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。 案例分析 12 [籌劃分析 ] 該公司 2022年彌補(bǔ) 2022年虧損不納稅。也就是說， 取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。 納稅籌劃方案節(jié)稅： 2375－ 1500＝ 875萬元。假設(shè)該公司 2022年提供申報資料，于2022年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn) 。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [籌劃技巧 ] 選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。 也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =1000 25%=250萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù) =250萬元。 案例分析 9 [案例 ] A公司所得稅稅率為 25%.2022年 1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為 3萬元，假定 A公司當(dāng)年實現(xiàn)稅前會計利潤 100萬元。 而個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時，若設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅 。 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 同樣的收益，因為折舊方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù) 300 25%＝ 75（萬元）。 12＝ （萬元）， 月折舊額提高－ ＝ （萬元），可以少繳納所得稅 25%=1250元。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財目的。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 ②企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到 《 實施條例 》 規(guī)定的最低折舊年限前， 使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的， 企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和國稅發(fā)[2022]81號的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 案例分析 5 [分析 ] 應(yīng)注意的問題 由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時并不能預(yù)知全年的實際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。但要權(quán)衡公司分立所花費的各種成本，如注冊費、各種管理費用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。為有效應(yīng)對國際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的， 以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 撤銷的分支機(jī)構(gòu)， 撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。此時，該企業(yè) 2022年度業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額的 60％為 39萬元，可以全額扣除。 案例分析 3 【 案例 】 A企業(yè)計劃 2022年度的業(yè)務(wù)招待費支出為 150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費支出為 120萬元，廣告費支出為 480萬元。試計算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。 【 風(fēng)險提示 】 設(shè)立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴(kuò)大整個利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義， 但也會因此增加一些管理成本。 先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以 8000萬元的價格對外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為 90萬元和 60萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為 900萬元、 350萬元。 一、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃 （一）設(shè)立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度 按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標(biāo)準(zhǔn)的， 如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高 。 該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為 260萬元（ 100萬元 +110萬元 +50萬元）。 銷售公司當(dāng)年 業(yè)務(wù)招待費可扣除 36萬元，未超過銷售收入的 5‰ ；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生 350萬元，未超過銷售收入的 15％。同時，不能故意將業(yè)務(wù)招待費混入會務(wù)費、差旅費中核算，否則屬于逃避繳納稅款 。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費盡量控制在 2萬元以內(nèi)，各種會務(wù)費、差旅費都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會務(wù)費性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費并入會務(wù)費項目核算，使得當(dāng)年可扣除費用達(dá) 8萬元。 該企業(yè) 2022年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為 1200萬元（ 8000萬元 15％），該企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的實際發(fā)生額為600萬元（ 120萬元 +480萬元），可以全額扣除。 ? ； 二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃 不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種 ： 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等 企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)， 不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。而 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令第 512號）第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元 。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 另外， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 》 （國稅函〔 2022〕 251號） 第四條明確規(guī)定： ? 納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時符合六個條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過 100人，其他企業(yè)不超過 100人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過 3000萬元，其它企業(yè)不超過 1000萬元，五是 建賬核算自身應(yīng)納稅所得額，六十是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。資產(chǎn)總額都各自為 1000萬元。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的 規(guī)定 根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]81號）第一條和 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》（中華人民共和國主席令第六十三號）第三十二條的規(guī)定可以知道，企 業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是具備以下四個條件的固定資產(chǎn) ： ① 一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)； ② 是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)； ③ 是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)； ④ 確實需加速折舊的固定資產(chǎn) 。 （ 2）由于折舊具有抵稅的作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計算折舊時，稅額最多。 10＝ 9（萬元），月折舊額為 9247。如果企業(yè)不采取加速折舊，即使在 2022年～ 2022年發(fā)生虧損，也能在 2022年得到稅前彌補(bǔ)。 可以看出， 加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù) 262240=22萬元，增加稅負(fù)總額 13101200=110萬元。 對于個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)。 當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 [結(jié)論 ] 從上述實例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。 ? 規(guī)定可知： 新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時間為自獲利年度開始 。 項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 案例分析 11 [案例 ] 江蘇省南京市吉祥有限公司是一家 2022年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。 案例分析 11 [籌劃后分析 ] 吉祥公司 2022年 2022年免稅。 上述吉祥公司 2022年 12月開業(yè)，吉祥公司 2022年實際經(jīng)營期為 1個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了 11個月的稅收優(yōu)惠。 案例分析 12 [案例 ] 某公司是一家 2022年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項目的公司。 2022年到 2022年為三免期， 2022年到2022年為半征期。該鍋爐已計提折舊 6萬元，即企業(yè)實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失 12萬元。 案例分析 14 [案例 ]