【正文】 得股票期權(quán)的稅前利潤(rùn)為：　　4050000（折現(xiàn)系數(shù)）－24000（購(gòu)買成本）＋24000（工資收入）＝1361200（元）。當(dāng)時(shí)的平均利潤(rùn)為8％（不負(fù)擔(dān)其他福利，經(jīng)營(yíng)者持股期間不能分利潤(rùn)）。（1－33％）＝（元）；　　公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝33％＝（元）；　　李生華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝48560020％＝97120（元）；　　發(fā)放50萬元的工資和獎(jiǎng)金后。股息紅利屬稅后分配，485600元屬稅后利潤(rùn)分配，企業(yè)對(duì)稅后的485600元承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同，首先要倒算出這485600元的稅前所得額?！　〉谌N方式：做股息、紅利分配。12－1200）30％－3375？演12＝105180（元）。　　第二種方式：實(shí)行年薪制，年薪50萬元（不包括其他福利）。由于485600元已超過計(jì)稅工資，該公司要調(diào)增所得額，交納企業(yè)所得稅。具體發(fā)放方法是平時(shí)發(fā)月工資1200元。這50萬元的收入應(yīng)該怎樣發(fā)放呢？這里有五個(gè)方案供該公司參考。爭(zhēng)取稅負(fù)最低李生華是長(zhǎng)江機(jī)器制造有限公司的經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理，也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干。%的稅率，獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)稅，可多計(jì)一次速算扣除數(shù)，將獎(jiǎng)金收入平均到12個(gè)月之中，反而少了一次速算扣除數(shù)，自然就會(huì)多繳稅了?！　“瓷侠桨敢坏乃悸坊I劃：年終獎(jiǎng)金分解后三個(gè)月的月獎(jiǎng)金，每月4000元，那么其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（10000－800）20%－375]9+[（10000+4000－800）20%－375]3=19980元，反而要多納稅19980－19605=375元；再按上例方案二的思路籌劃，將獎(jiǎng)金平攤到各月中，則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（11000－800）20%－375]12=19980元，同樣要多納稅375元。假設(shè)該員工月薪1萬元不變。　　由此可見，個(gè)人所得稅規(guī)定的是超額累進(jìn)稅率，因而工資、薪金的個(gè)人所得稅籌劃最基本的思路是將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率。其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（10000－800）20%－375]9+[（10000+40000－800）30%－3375]3=47340元，節(jié)稅56205－47340=8865元?！备鶕?jù)這個(gè)規(guī)定，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅：[（10000－800）20%－375]12=17580元；年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅：12000045%－15375=38625元；共計(jì)17580+38625=56205元。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1996］206號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪，勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，薪金所得計(jì)算納稅。如果熟知個(gè)人年得稅的有關(guān)政策，則可以節(jié)稅很多。10．年終發(fā)獎(jiǎng)金　節(jié)稅有講究又到年終時(shí)節(jié)，按慣例企業(yè)開始考慮給員工發(fā)年終獎(jiǎng)了。但從資金時(shí)間價(jià)值的角度考慮，有利于企業(yè)投入的早期收回，加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。如果預(yù)測(cè)原材料價(jià)格將會(huì)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以增加本期成本，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的；如果預(yù)計(jì)原材料價(jià)格呈下降趨勢(shì)，采用先進(jìn)先出法為宜；如果市場(chǎng)穩(wěn)定，價(jià)格只在一定幅度內(nèi)波動(dòng)或者價(jià)格變動(dòng)不大，宜采用加權(quán)平均法，這樣可以減輕工作量。值得注意的是，在我們上面所引用的例子中存在一個(gè)假設(shè)存貨的購(gòu)入成本呈上升趨勢(shì)。（1700+300）＝526（元）；本期發(fā)出存貨成本＝1600526＝841600（元）；期末結(jié)存存貨成本＝400526＝210400（元）?！　『筮M(jìn)先出法，本期發(fā)出材料成本842000元，月末結(jié)存材料成本220000元。下面我們以某企業(yè)元月份材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況為例，對(duì)不同計(jì)價(jià)方法作一簡(jiǎn)要分析?！　〕杀居?jì)價(jià)方法包括單個(gè)成本計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度中，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則，但由于成本計(jì)價(jià)方法的不同，隨著價(jià)格的變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期的會(huì)計(jì)成本也不相同，從而影響到當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的高低，進(jìn)而影響到當(dāng)期所繳納的企業(yè)所得稅?！　∷裕绻摴窘?jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)收入的50%以下。（1+17%）17%－1000247。1500100%=%；　　%〉%，故該項(xiàng)目混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可達(dá)到節(jié)稅目的。　　，含稅銷售額的增值率為：　　R=(S－P)247。（1+17%）17%=（萬元）；　　應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額=12003%=36（萬元）；　　繳納增值稅可以節(jié)稅=36－=（萬元）。　　應(yīng)繳納增值稅稅額=1200247。S=(1200－1000)247。S=（1+17%）3%247。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。在日常應(yīng)用中，利用混合銷售納稅平衡點(diǎn)的增值率進(jìn)行稅收籌劃是一個(gè)很好的竅門：　　如：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。如果是，應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅；如果不是，則需繳納營(yíng)業(yè)稅。　　“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非營(yíng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%?！　×硗?，運(yùn)費(fèi)在轉(zhuǎn)換過程中可能還會(huì)遇到一些非經(jīng)濟(jì)因素障礙，實(shí)際運(yùn)作中也應(yīng)予以考慮。　　需要特別補(bǔ)充的是，無論是把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，還是把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，都必然會(huì)增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的開辦費(fèi)、管理費(fèi)及其他公司費(fèi)用等支出?！　∮秩?，銷售大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，如果購(gòu)貨方作為固定資產(chǎn)入賬的，可將售貨總價(jià)中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款改變成代墊運(yùn)費(fèi)。在實(shí)務(wù)中，為了消除購(gòu)貨方對(duì)售貨方“包裝”運(yùn)費(fèi)、降低稅負(fù)的制約，可以選擇特定的購(gòu)貨者予以實(shí)施，即當(dāng)購(gòu)貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購(gòu)貨物無需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可考慮改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼狀況?！　∪欢?，購(gòu)銷行為總是雙方合作的關(guān)系，購(gòu)貨方D企業(yè)能接受C廠的行為嗎？改變前，D企業(yè)從C廠購(gòu)貨時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅是184 ，改變后，D企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅分為購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅170 000元和支付運(yùn)費(fèi)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅7000元兩塊兒，合計(jì)起來177 000元，這比改變前少抵扣了75 。這樣C廠總的稅收負(fù)擔(dān)（含二級(jí)法人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）為73 000元，比改變前的76 。[10%（1＋17%）]17%＝184 （元），若進(jìn)項(xiàng)稅額為108 000元（其中自營(yíng)汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8000元），則應(yīng)納稅額＝184 －108 000＝76 （元）?！　±?，C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價(jià)100元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)10元/件，則增值稅銷項(xiàng)稅額為：1000010017　?。?）售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對(duì)象的制約。如果自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司后，該企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢？“獨(dú)立”后該企業(yè)一是可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅＝767%＝（萬元）；二是還要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅＝763%＝（萬元），一抵一繳的結(jié)果?！　±?，B企業(yè)以自營(yíng)車輛采購(gòu)貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中R值只有10%，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。　?。?）采購(gòu)企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)?！　∫陨险f明當(dāng)R＝%時(shí)，兩種情況抵扣的稅額相等（都是8 0元），該運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)是存在的。這樣，站在A企業(yè)與獨(dú)立車輛總體角度看，一抵一繳后實(shí)際抵扣稅只有80元。　　例如，A企業(yè)以自營(yíng)車輛采購(gòu)材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)格2 000元，%計(jì)算，則這筆2000元的采購(gòu)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中包含的物耗為：2000%＝（元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：17%＝80（元）。17%＝%.R這個(gè)數(shù)值說明，%時(shí)，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá)4%.此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額7%抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等?！　‖F(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時(shí)，就可以求出R之值?！　∑髽I(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于一般納稅人自營(yíng)車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價(jià)，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%：若企業(yè)不擁有自營(yíng)車輛，而是外購(gòu)，在運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)這種影響達(dá)到可以人為調(diào)控，并可以合理合法地著意計(jì)算安排之時(shí)，運(yùn)費(fèi)中的納稅籌劃便產(chǎn)生了。而企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收支又跟稅收有著密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。7．巧妙籌劃運(yùn)費(fèi)可以降低稅負(fù)　　通過以上程序，該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。具體內(nèi)容包括：工程項(xiàng)目竣工投產(chǎn)情況以及生產(chǎn)工藝、技術(shù)指標(biāo)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)情況和利用效率等，在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以及產(chǎn)品銷售及效益的分析預(yù)測(cè)情況等；最后，該廠生產(chǎn)的“免燒空心磚”經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定并獲得該委員會(huì)頒發(fā)的認(rèn)定證書，然后向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了免繳增值稅的申請(qǐng)報(bào)告?！　≡摷瘓F(tuán)最終采納了第二種方案，并迅速建成投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入100多萬元，因免征增值稅，該廠獲得1 0多萬元的增值稅節(jié)稅利益。方案二既考慮治污，又追求企業(yè)收益最大化。由這種模式形成的方案，一般不會(huì)有意識(shí)、有目的去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益，而僅以是否解決排污為目的。鄂國(guó)稅《關(guān)于加強(qiáng)資源綜合利用企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策管理的通知》（[1999]155號(hào)）明確指出，凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅；二是解決了長(zhǎng)期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題；三是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。此方案的好處有三：一是符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。此舉可緩解該集團(tuán)同當(dāng)?shù)卮迕竦木o張關(guān)系，但每年40萬元的費(fèi)用是一筆不小的支出。該集團(tuán)根據(jù)有關(guān)人士的建設(shè)，擬定了以下兩個(gè)方案：該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就必須治污。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，導(dǎo)致附近許多村民經(jīng)常堵住廠區(qū)大門不讓工人上班，工廠生產(chǎn)受到很大影響。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校、企業(yè)聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等等。6．企業(yè)投資別忘了納稅籌劃湖北省某市屬橡膠集團(tuán)擁有固定資產(chǎn)7億多元，員工4000多人，主要生產(chǎn)橡膠輪胎，同時(shí)也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件?！　∮捎谠摶I劃能同時(shí)減輕雙方的稅負(fù)而不會(huì)損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就非常大。這時(shí)增值稅2000247。（1＋4％）4％50％＝，10％＝。假設(shè)將上例房產(chǎn)改為原值3000萬元，賬面價(jià)值2000萬元的設(shè)備，其他所有條件都不變的話，在上述第一種方式下甲企業(yè)的稅負(fù)為：增值稅2500247?！　《⒌謧Y產(chǎn)需繳納增值稅時(shí)的稅收籌劃　　需繳納增值稅的貨物抵債時(shí)，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2002］29號(hào)）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　”髽I(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬元。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時(shí)將2000萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時(shí)甲方的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅（2000－1000）5％＝50萬元，城建稅及教育費(fèi)附加5010％＝5萬元，總稅負(fù)為55萬元?！　∩鲜鲑Y產(chǎn)的過戶、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計(jì)。契稅目前的稅率為3％－5％，在此按低限3％計(jì)算，25003％＝75萬元，總稅負(fù)最低為75萬元?！币虼藸I(yíng)業(yè)稅為：（2500－1000）5％＝75萬元，城建稅及教育費(fèi)附加＝7510％＝?！　±杭灼髽I(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難、無力償還該部分貸款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購(gòu)置成本為1000萬元、賬面價(jià)值為800萬元的房產(chǎn)作價(jià)2500萬元抵償該部分欠款，這時(shí)甲企業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅。下面就不同的抵債資產(chǎn)在抵債和變現(xiàn)過程中的相關(guān)稅負(fù)作一簡(jiǎn)單分析。在變現(xiàn)過程這部分資產(chǎn)不僅要遭受資產(chǎn)減值損失還要承擔(dān)一定的稅收等費(fèi)用，同時(shí)債務(wù)企業(yè)在此過程中也要承擔(dān)一定的稅負(fù)。5．企業(yè)以物抵債時(shí)的稅收籌劃隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益頻繁以及企業(yè)流動(dòng)資金的缺乏，企業(yè)間以物抵債的現(xiàn)象也日益增多，銀行等金融機(jī)構(gòu)深受其累。統(tǒng)一納稅后，新辦連鎖分店下崗人員人數(shù)可能會(huì)因達(dá)不到職工總數(shù)的30%而無法享受到這一稅收優(yōu)惠?！　”热纾邪匆欢ū壤才拧跋聧徣藛T”或“四殘人員”打算的新辦商貿(mào)企業(yè)，特別是新辦超市，統(tǒng)一匯總納稅后可能會(huì)由于企業(yè)職工人數(shù)的變化而不再符合優(yōu)惠條件。　　另外，對(duì)于涉及有條件享受一些稅收優(yōu)惠政策的連鎖企業(yè)，在考慮納稅地點(diǎn)時(shí)也要認(rèn)真比較。而統(tǒng)一納稅后，由于應(yīng)納稅所得額增大可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)適用基本稅率33%，因此單個(gè)規(guī)模不大的小企業(yè)還是單獨(dú)納稅合適。因此問題的關(guān)鍵是看它經(jīng)營(yíng)商品的毛利率情況如何。由于小規(guī)模納稅人是就其全部銷售收入按4%繳增值稅，一般納稅人是就其銷售增值部分按17%繳增值稅，在銷售收入相同的情況下，%（4%247?！　?jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)教授梁俊嬌介紹，最近就有某地一家連鎖超市經(jīng)理向她咨詢：如果統(tǒng)一納稅，公司是不是反而還虧了？這家連鎖超市分店規(guī)模不大，是小規(guī)模納稅人，按4%的稅率單獨(dú)繳增值稅，如果與總部統(tǒng)一核算統(tǒng)一納稅，就會(huì)變成增值稅一般納稅人，適用17%的稅率，他問，這樣公司豈不是會(huì)反而虧很多？　　對(duì)此，梁教授建議，在增值率高或由于進(jìn)貨不能取得增值稅專用發(fā)票而進(jìn)項(xiàng)稅額較小的情況下，該連鎖分店作為小規(guī)模納稅人，單獨(dú)繳增值稅