【正文】 是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅納稅籌劃技術。雙方商定廣告費各支付 110萬元，業(yè)務宣傳費各支付 40萬元，業(yè)務招待費由雙方各支付 50萬元。 技術與支持 案例背景： 某機械制造企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)） 2022年度收入總額為 1億元，廣告費為 220萬元，業(yè)務宣傳費為 80萬元，業(yè)務招待費為 100萬元。 技術與支持 減稅技術 是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。包括即征即退政策，減半征收政策。 特點： 絕對節(jié)稅、技術簡單、適用范圍窄、具有一定的風險性。”很顯然，獨立核算單位與其內(nèi)部非獨立核算單位之間提供營業(yè)稅應稅行為的，不論是否收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益均不納稅?！本头仟毩⒑怂銌挝蝗绾握魇諣I業(yè)稅問題， 《 關于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知 》 （國稅函發(fā) [1995]156號）第五條明確規(guī)定：“內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業(yè)務，凡同本單位結算工程價款的，不論是否編制工程概（預）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應當征收營業(yè)稅；凡不與本單位結算工程價款的，不征收營業(yè)稅。 在此需要特別說明兩點：一是公司間提供營業(yè)稅應稅勞務量占所有業(yè)務收入比例越大，該籌劃方案的使用價值越大，籌劃的必要性就越強。 技術與支持 該方案對丙公司也可同樣實施。在履行相關法律程序和義務后，甲公司對乙公司實施吸取合并，乙公司解散，并依法辦理公司注銷登記，取消公司法人資格。 以乙公司為例， 2022年企業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務收入 4600萬元，其中對母公司甲提供建筑勞務收入 3790萬元，對非關聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務收入 810萬元。經(jīng)了解，當初甲公司管理層立足企業(yè)多元化發(fā)展策略，積極開拓外部市場，對甲公司下屬的建筑施工和運輸業(yè)務從企業(yè)剝離出來，設立乙和丙兩個具有法人資格的公司。 ? 國家稅收優(yōu)惠政策，是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。而小王遇到的問題，如果其從小規(guī)模納稅人的進價為 X，則其從增值稅一般納稅人處的進價不能高于 X 技術與支持 １７％增值稅專用發(fā)票 １３％增值稅專用發(fā)票 普通發(fā)票 ４％征收率發(fā)票 ６％征收率發(fā)票 上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原來從小規(guī)模納稅人處進貨的價格較低，當從增值稅一般納稅人處進貨需要提高價格時，用原來的定價乘以相應系數(shù)，即可得出最高的定價是多少。 17％的進項稅，以及 10％進項稅的城建稅和教育費附加。同樣因為生產(chǎn)規(guī)模擴大的原因，其也不能及時供貨。由于加速折舊下前期少繳納的稅款將在后期轉(zhuǎn)回，企業(yè)實際上能夠節(jié)約稅收支出 ＋（ 515－ 485） 33％＝ （也就是255 50％ 33％＝ ）。 那么，擴大科技費用投入是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的唯一途徑嗎？ 假定甲企業(yè)按直線法計提折舊，則年均折舊額為 30萬元， 2022年度的技術開發(fā)費用總額為 200＋ 30＝ 230萬元。 15＝ 265萬元，年增長率為（ 265－ 250） 247。企業(yè)采取年數(shù)總和法計提折舊（為簡化分析，未考慮該項設備的凈殘值）。 特點： 可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅、技術較為復雜、 適用范圍較大、具有相對穩(wěn)定性。經(jīng)測算 2022年公司應納增值稅為 4608萬元，增值稅稅負高達 %。 2022年 2月，公司財務負責人給董事長送來了一份財務預算報告： 2022年 的經(jīng)營成果為微利。為此公司準備在 2022年度大干一場公司銷售部門對 2022年度經(jīng)營 情況進行了預測，預計可實現(xiàn)銷售 36,000萬元。 如在合法的范圍內(nèi)將個人所得盡量在稅前利潤列支等。 如在合法的范圍內(nèi)，減少營業(yè)額的計稅基數(shù)，或增加應稅所得的扣除數(shù)等等。 法律 責任 技術與支持 步驟六：納稅籌劃方案實施跟蹤與績效評估 評價納稅籌劃效果 ◆ 法律法規(guī)上可通 ◆ 實際操作上可行 ◆ 籌劃效果上可計 納稅規(guī)劃的最深層次 ● 考慮內(nèi)部的可能性 ● 考慮外部的可能性 ● 考慮籌劃的風險性 只有更好， 沒有最好！ 對稅法的把握不準，出現(xiàn)失誤 籌劃過頭 =偷稅 籌劃所依據(jù)的稅法發(fā)生變化 技術與支持 分離技術 扣除技術 減征技術 抵免技術 節(jié)稅技術 免稅技術 技術與支持 節(jié)稅途徑 說明 實例 降低稅率 各種稅一般有多種稅率，各種不同因素（地區(qū)、行業(yè)等等）影響稅率高低。 技術與支持 （二）從稅收優(yōu)惠切入 注意的問題：納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。一般包括：涉稅問題的認定；涉稅問題的分析、判斷；設計可行的多種備選方案；備選方案的評估與選優(yōu)。我國目前頒布了新的會計制度，這些新的會計制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應的稅務政策，就需要服從財務會計規(guī)定。 基期營業(yè)（管理、財務）費用 100% 如果營業(yè)（管理、財務）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務）費用問題 成本費用率 =（本期營業(yè)費用 +本期管理費用 +本期財務費用） 247。 其他業(yè)務利潤變動率 =（本期其他業(yè)務利潤 基期其他業(yè)務利潤） 247。 本期產(chǎn)成品成本 100% 判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應納所得額等問題 主營業(yè)務成本變動率 =（本期主營業(yè)務成本 基期主營業(yè)務成本） 247。 什么是納稅評估？ 是稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。 ? 內(nèi)容： 經(jīng)營收入、生產(chǎn)經(jīng)營成本、收益分配、稅款的繳納或減免 ? 核算原則： 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合 ? 實務： 稅務會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，而是企業(yè)會計的一個特殊領域，是以財務會計為基礎的。 E公司 2022年度應繳企業(yè)所得稅為： 400 33％＝ 132（萬元） 概念與規(guī)則 在 2022年 12月底前， E公司可以將該專利權投資于有關聯(lián)關系的 F公司， E公司應作如下賬務處理（成本法）： 借：長期股權投資 400萬元 貸：無形資產(chǎn) 400萬元 因此， E公司應當按無形資產(chǎn)的公允價值確認視同銷售收入 100萬元 ,視同銷售成本 400萬元，即應當調(diào)減 2022年度應納 稅所得額 300萬元。這樣，購買方就達到了少交增值稅和企業(yè)所得稅的目的。這是因為：①企業(yè)銷售價格上升后，生產(chǎn)企業(yè)的銷項稅在增加的同時，不能得到抵扣；②如果企業(yè)收到一些不合法的票據(jù)，不允許企業(yè)在所得稅稅前列支，這樣就加大了生產(chǎn)企業(yè)的稅負。到底繳納哪種稅稅負輕，可以通過混合銷售增值稅節(jié)稅點分析，即通過分析銷售額增值率是否小于混合銷售增值稅節(jié)稅點來決定。該公司開具的都是普通發(fā)票，并都收到了貨款。 要旨： 盡量爭取退稅項目最多化。 值得一提的是 ， 對既生產(chǎn)建材又負責施工的納稅人不能采取上述籌劃方案 ， 這是因為 ， 稅法規(guī)定 ， 從事建筑 、 修繕 、 裝飾工程作業(yè)的納稅人 ， 無論與對方如何結算 ， 其營業(yè)額均應包括工程所有原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi) 。 因此 ， 對企業(yè)銷售電梯 （ 自產(chǎn)的或購進的 ） 并負責安裝及保養(yǎng) 、 維修取得的收人 ， 一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn) 、 銷售 ， 只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng) 、 維修取得的收入 ， 征收營業(yè)稅 。 按照 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第十三條的規(guī)定 ， 對以生產(chǎn)經(jīng)營為主的混合銷售行為應當征收增值稅 ， 其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計 。 概念與規(guī)則 ?避稅 ? 是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式，方法和手段，避免或者減輕稅賦的行為。 可見，設立子公司和分公司各有利弊。例如：外商選擇投資港口、碼頭等基礎設施行業(yè)以享受減征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。 概念與規(guī)則 野蠻者抗稅 愚昧者偷稅 糊涂者漏稅 狡猾者騙稅 精明者避稅 智者合理籌劃納稅 ! 概念與規(guī)則 節(jié)稅籌劃 納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或者不繳稅的目的。 因為應收賬款逾期未超過 3年，而且 D公司未發(fā)生破產(chǎn)、撤銷等稅法規(guī)定的情形，因此該應收賬款尚不能確認為壞賬損失而在稅前扣除。 二、 2022年新的稅務政策規(guī)定：興辦的私營企業(yè)安排退役士官達到 30%比例的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅。 納稅籌劃 是納稅人出于自己經(jīng)濟利益最大化的初衷，在對 國家相關法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā) 揮自己地內(nèi)在潛質(zhì)，通過周密地策劃，做出以減少稅負為 目的一系列決策與付諸實施地經(jīng)濟行為，該行為具有一定 地不確定性。該公司共購買虛開增值稅發(fā)票 65份，價稅合計600多萬元。該分局立即派出檢查小組對該公司內(nèi)部征管資料進行了查閱分析。謝謝大家的配合 ! 讓我們一起約定手機靜音 堅持完成學習任務 企業(yè)納稅籌劃講座 版權所有 企業(yè)納稅思考 ?無論企業(yè)是商品生產(chǎn)經(jīng)營還是投資、重組、上市，今天的企業(yè)家不僅關心企業(yè)的收入，而且也在關注著稅負的支出。 第一條道路：放棄發(fā)展 第二條道路：偷逃稅 第三條道路：納稅籌劃 企業(yè)納稅思考 納稅人的三條道路 企業(yè)成功與納稅管理 股東財富最大化 增加營業(yè)收入 降低經(jīng)營成本 加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn) 控制經(jīng)營風險 會計系統(tǒng) 財務管理 納稅管理 公司在日常經(jīng)營過程中： 計算過公司整體稅負嗎？ 考慮過如何減少稅負支出嗎？ 考慮過如何降低納稅成本嗎？ 是否知道 行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？ 討論 企業(yè)納稅思考 本課程的主要內(nèi)容： 1. 概念與規(guī)則 2. 技術與支持 3. 實操與借鑒 概念與規(guī)則 討論 納稅籌劃 偷稅 節(jié)稅 避稅 概念與規(guī)則 【 案例 】 “票、貨、款”一致的背后 案情重現(xiàn) 2022年年初，南京市國稅局某分局接到舉報，反映某商務有限公司為他人代開增值稅專用發(fā)票。 違法事實 該公司是一家虛假出資成立企業(yè)，為偽造經(jīng)營假象，該公司每次收到對方寄來的發(fā)票和印鑒章后，將發(fā)票交給代賬公司做帳，然后申報抵扣，再將貨款以匯票形式背書到其控制的其他經(jīng)營部帳上，提取現(xiàn)金。 納稅籌劃 是在保障國家的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人通過周密籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業(yè)或下崗的給領導開車，這樣， 80萬元的稅就不用交了。該公司 2022年 10月賒銷給 D公司一批產(chǎn)品，應收貨款 70萬元，因 D公司財務狀況惡化，預計貨款難以全部收回。 按籌劃方案實施后， C公司 2022年度應繳企業(yè)所得稅為：（ 500－ 20） 33％＝ （萬元） 可見， 2022年 C公司可少繳企業(yè)所得稅 。 概念與規(guī)則 ?節(jié)稅 ? 是指在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資理財活動的事先安排，盡可能地降低稅負的行為，它是完全合法的?？偣疽?guī)定 ,子公司稅后利潤的 60%匯回總公司 ,40%自己留用 ,則 2022度： 公司本部應納企業(yè)所得稅 =2022 33%=660（萬元） 海南子公司應納企業(yè)所得稅 =200 15%=30（萬元） 珠海子公司應納企業(yè)所得稅 =300 15%=45（萬元） 子公司匯回總公司利潤額 =（ 20030） 60%+（ 30045） 60%=255（萬元） 匯回利潤應交納所得稅 =255 （ 33%15%） =（萬元） 藍天公司總體稅收 =660+30+45+=（萬元） 概念與規(guī)則 續(xù)： 若將上述兩家子公司改成分公司，則藍天公司整體稅收 =（ 2022+200+300） 33%=825（萬元） 這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收 =（萬元）。而當生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應考慮設立分公司，可以在盈利時保證能享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。 企業(yè)向購買方收取的價款 ， 包括設備