【正文】 是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅納稅籌劃技術(shù)。雙方商定廣告費(fèi)各支付 110萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付 40萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付 50萬(wàn)元。 技術(shù)與支持 案例背景： 某機(jī)械制造企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)） 2022年度收入總額為 1億元，廣告費(fèi)為 220萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為 80萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 100萬(wàn)元。 技術(shù)與支持 減稅技術(shù) 是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。包括即征即退政策，減半征收政策。 特點(diǎn)： 絕對(duì)節(jié)稅、技術(shù)簡(jiǎn)單、適用范圍窄、具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性?！焙茱@然，獨(dú)立核算單位與其內(nèi)部非獨(dú)立核算單位之間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的，不論是否收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益均不納稅?！本头仟?dú)立核算單位如何征收營(yíng)業(yè)稅問題， 《 關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知 》 （國(guó)稅函發(fā) [1995]156號(hào)）第五條明確規(guī)定：“內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營(yíng)業(yè)稅。 在此需要特別說明兩點(diǎn)：一是公司間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)量占所有業(yè)務(wù)收入比例越大，該籌劃方案的使用價(jià)值越大，籌劃的必要性就越強(qiáng)。 技術(shù)與支持 該方案對(duì)丙公司也可同樣實(shí)施。在履行相關(guān)法律程序和義務(wù)后，甲公司對(duì)乙公司實(shí)施吸取合并，乙公司解散，并依法辦理公司注銷登記，取消公司法人資格。 以乙公司為例， 2022年企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4600萬(wàn)元，其中對(duì)母公司甲提供建筑勞務(wù)收入 3790萬(wàn)元，對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)收入 810萬(wàn)元。經(jīng)了解，當(dāng)初甲公司管理層立足企業(yè)多元化發(fā)展策略，積極開拓外部市場(chǎng)，對(duì)甲公司下屬的建筑施工和運(yùn)輸業(yè)務(wù)從企業(yè)剝離出來，設(shè)立乙和丙兩個(gè)具有法人資格的公司。 ? 國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。而小王遇到的問題，如果其從小規(guī)模納稅人的進(jìn)價(jià)為 X，則其從增值稅一般納稅人處的進(jìn)價(jià)不能高于 X 技術(shù)與支持 １７％增值稅專用發(fā)票 １３％增值稅專用發(fā)票 普通發(fā)票 ４％征收率發(fā)票 ６％征收率發(fā)票 上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原來從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨的價(jià)格較低，當(dāng)從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨需要提高價(jià)格時(shí)，用原來的定價(jià)乘以相應(yīng)系數(shù)，即可得出最高的定價(jià)是多少。 17％的進(jìn)項(xiàng)稅，以及 10％進(jìn)項(xiàng)稅的城建稅和教育費(fèi)附加。同樣因?yàn)樯a(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大的原因，其也不能及時(shí)供貨。由于加速折舊下前期少繳納的稅款將在后期轉(zhuǎn)回，企業(yè)實(shí)際上能夠節(jié)約稅收支出 ＋（ 515－ 485） 33％＝ （也就是255 50％ 33％＝ ）。 那么，擴(kuò)大科技費(fèi)用投入是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的唯一途徑嗎？ 假定甲企業(yè)按直線法計(jì)提折舊，則年均折舊額為 30萬(wàn)元， 2022年度的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用總額為 200＋ 30＝ 230萬(wàn)元。 15＝ 265萬(wàn)元，年增長(zhǎng)率為（ 265－ 250） 247。企業(yè)采取年數(shù)總和法計(jì)提折舊（為簡(jiǎn)化分析，未考慮該項(xiàng)設(shè)備的凈殘值）。 特點(diǎn)： 可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅、技術(shù)較為復(fù)雜、 適用范圍較大、具有相對(duì)穩(wěn)定性。經(jīng)測(cè)算 2022年公司應(yīng)納增值稅為 4608萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)高達(dá) %。 2022年 2月，公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人給董事長(zhǎng)送來了一份財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告： 2022年 的經(jīng)營(yíng)成果為微利。為此公司準(zhǔn)備在 2022年度大干一場(chǎng)公司銷售部門對(duì) 2022年度經(jīng)營(yíng) 情況進(jìn)行了預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售 36,000萬(wàn)元。 如在合法的范圍內(nèi)將個(gè)人所得盡量在稅前利潤(rùn)列支等。 如在合法的范圍內(nèi)，減少營(yíng)業(yè)額的計(jì)稅基數(shù)，或增加應(yīng)稅所得的扣除數(shù)等等。 法律 責(zé)任 技術(shù)與支持 步驟六：納稅籌劃方案實(shí)施跟蹤與績(jī)效評(píng)估 評(píng)價(jià)納稅籌劃效果 ◆ 法律法規(guī)上可通 ◆ 實(shí)際操作上可行 ◆ 籌劃效果上可計(jì) 納稅規(guī)劃的最深層次 ● 考慮內(nèi)部的可能性 ● 考慮外部的可能性 ● 考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性 只有更好， 沒有最好！ 對(duì)稅法的把握不準(zhǔn)，出現(xiàn)失誤 籌劃過頭 =偷稅 籌劃所依據(jù)的稅法發(fā)生變化 技術(shù)與支持 分離技術(shù) 扣除技術(shù) 減征技術(shù) 抵免技術(shù) 節(jié)稅技術(shù) 免稅技術(shù) 技術(shù)與支持 節(jié)稅途徑 說明 實(shí)例 降低稅率 各種稅一般有多種稅率，各種不同因素（地區(qū)、行業(yè)等等）影響稅率高低。 技術(shù)與支持 （二）從稅收優(yōu)惠切入 注意的問題：納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。一般包括：涉稅問題的認(rèn)定；涉稅問題的分析、判斷；設(shè)計(jì)可行的多種備選方案；備選方案的評(píng)估與選優(yōu)。我國(guó)目前頒布了新的會(huì)計(jì)制度，這些新的會(huì)計(jì)制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的稅務(wù)政策，就需要服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。 基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用 100% 如果營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問題 成本費(fèi)用率 =（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用 +本期管理費(fèi)用 +本期財(cái)務(wù)費(fèi)用） 247。 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率 =（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)） 247。 本期產(chǎn)成品成本 100% 判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 =（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 247。 什么是納稅評(píng)估？ 是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。 ? 內(nèi)容： 經(jīng)營(yíng)收入、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、收益分配、稅款的繳納或減免 ? 核算原則： 收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合 ? 實(shí)務(wù)： 稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。 E公司 2022年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為： 400 33％＝ 132（萬(wàn)元） 概念與規(guī)則 在 2022年 12月底前， E公司可以將該專利權(quán)投資于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的 F公司， E公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（成本法）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400萬(wàn)元 貸：無形資產(chǎn) 400萬(wàn)元 因此， E公司應(yīng)當(dāng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入 100萬(wàn)元 ,視同銷售成本 400萬(wàn)元，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減 2022年度應(yīng)納 稅所得額 300萬(wàn)元。這樣，購(gòu)買方就達(dá)到了少交增值稅和企業(yè)所得稅的目的。這是因?yàn)椋孩倨髽I(yè)銷售價(jià)格上升后，生產(chǎn)企業(yè)的銷項(xiàng)稅在增加的同時(shí)，不能得到抵扣；②如果企業(yè)收到一些不合法的票據(jù)，不允許企業(yè)在所得稅稅前列支，這樣就加大了生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。到底繳納哪種稅稅負(fù)輕，可以通過混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)分析，即通過分析銷售額增值率是否小于混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)來決定。該公司開具的都是普通發(fā)票，并都收到了貨款。 要旨： 盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化。 值得一提的是 ， 對(duì)既生產(chǎn)建材又負(fù)責(zé)施工的納稅人不能采取上述籌劃方案 ， 這是因?yàn)?， 稅法規(guī)定 ， 從事建筑 、 修繕 、 裝飾工程作業(yè)的納稅人 ， 無論與對(duì)方如何結(jié)算 ， 其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所有原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi) 。 因此 ， 對(duì)企業(yè)銷售電梯 （ 自產(chǎn)的或購(gòu)進(jìn)的 ） 并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng) 、 維修取得的收人 ， 一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn) 、 銷售 ， 只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng) 、 維修取得的收入 ， 征收營(yíng)業(yè)稅 。 按照 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十三條的規(guī)定 ， 對(duì)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅 ， 其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì) 。 概念與規(guī)則 ?避稅 ? 是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式，方法和手段，避免或者減輕稅賦的行為。 可見，設(shè)立子公司和分公司各有利弊。例如：外商選擇投資港口、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以享受減征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。 概念與規(guī)則 野蠻者抗稅 愚昧者偷稅 糊涂者漏稅 狡猾者騙稅 精明者避稅 智者合理籌劃納稅 ! 概念與規(guī)則 節(jié)稅籌劃 納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。 因?yàn)閼?yīng)收賬款逾期未超過 3年，而且 D公司未發(fā)生破產(chǎn)、撤銷等稅法規(guī)定的情形，因此該應(yīng)收賬款尚不能確認(rèn)為壞賬損失而在稅前扣除。 二、 2022年新的稅務(wù)政策規(guī)定：興辦的私營(yíng)企業(yè)安排退役士官達(dá)到 30%比例的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。 納稅籌劃 是納稅人出于自己經(jīng)濟(jì)利益最大化的初衷，在對(duì) 國(guó)家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā) 揮自己地內(nèi)在潛質(zhì)，通過周密地策劃，做出以減少稅負(fù)為 目的一系列決策與付諸實(shí)施地經(jīng)濟(jì)行為，該行為具有一定 地不確定性。該公司共購(gòu)買虛開增值稅發(fā)票 65份，價(jià)稅合計(jì)600多萬(wàn)元。該分局立即派出檢查小組對(duì)該公司內(nèi)部征管資料進(jìn)行了查閱分析。謝謝大家的配合 ! 讓我們一起約定手機(jī)靜音 堅(jiān)持完成學(xué)習(xí)任務(wù) 企業(yè)納稅籌劃講座 版權(quán)所有 企業(yè)納稅思考 ?無論企業(yè)是商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是投資、重組、上市，今天的企業(yè)家不僅關(guān)心企業(yè)的收入，而且也在關(guān)注著稅負(fù)的支出。 第一條道路：放棄發(fā)展 第二條道路：偷逃稅 第三條道路：納稅籌劃 企業(yè)納稅思考 納稅人的三條道路 企業(yè)成功與納稅管理 股東財(cái)富最大化 增加營(yíng)業(yè)收入 降低經(jīng)營(yíng)成本 加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn) 控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 財(cái)務(wù)管理 納稅管理 公司在日常經(jīng)營(yíng)過程中： 計(jì)算過公司整體稅負(fù)嗎？ 考慮過如何減少稅負(fù)支出嗎？ 考慮過如何降低納稅成本嗎？ 是否知道 行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？ 討論 企業(yè)納稅思考 本課程的主要內(nèi)容： 1. 概念與規(guī)則 2. 技術(shù)與支持 3. 實(shí)操與借鑒 概念與規(guī)則 討論 納稅籌劃 偷稅 節(jié)稅 避稅 概念與規(guī)則 【 案例 】 “票、貨、款”一致的背后 案情重現(xiàn) 2022年年初，南京市國(guó)稅局某分局接到舉報(bào)，反映某商務(wù)有限公司為他人代開增值稅專用發(fā)票。 違法事實(shí) 該公司是一家虛假出資成立企業(yè)，為偽造經(jīng)營(yíng)假象，該公司每次收到對(duì)方寄來的發(fā)票和印鑒章后，將發(fā)票交給代賬公司做帳，然后申報(bào)抵扣，再將貨款以匯票形式背書到其控制的其他經(jīng)營(yíng)部帳上，提取現(xiàn)金。 納稅籌劃 是在保障國(guó)家的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人通過周密籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。該公司可以安排兩個(gè)下崗女工干食堂，再安排一個(gè)失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開車，這樣， 80萬(wàn)元的稅就不用交了。該公司 2022年 10月賒銷給 D公司一批產(chǎn)品，應(yīng)收貨款 70萬(wàn)元，因 D公司財(cái)務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)貨款難以全部收回。 按籌劃方案實(shí)施后， C公司 2022年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（ 500－ 20） 33％＝ （萬(wàn)元） 可見， 2022年 C公司可少繳企業(yè)所得稅 。 概念與規(guī)則 ?節(jié)稅 ? 是指在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的事先安排，盡可能地降低稅負(fù)的行為，它是完全合法的。總公司規(guī)定 ,子公司稅后利潤(rùn)的 60%匯回總公司 ,40%自己留用 ,則 2022度： 公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅 =2022 33%=660（萬(wàn)元） 海南子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅 =200 15%=30（萬(wàn)元） 珠海子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅 =300 15%=45（萬(wàn)元） 子公司匯回總公司利潤(rùn)額 =（ 20030） 60%+（ 30045） 60%=255（萬(wàn)元） 匯回利潤(rùn)應(yīng)交納所得稅 =255 （ 33%15%） =（萬(wàn)元） 藍(lán)天公司總體稅收 =660+30+45+=（萬(wàn)元） 概念與規(guī)則 續(xù)： 若將上述兩家子公司改成分公司，則藍(lán)天公司整體稅收 =（ 2022+200+300） 33%=825（萬(wàn)元） 這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收 =（萬(wàn)元）。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時(shí)保證能享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。 企業(yè)向購(gòu)買方收取的價(jià)款 ， 包括設(shè)備