【正文】 27％，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為 。 2022年、 2022年兩年，公司實(shí)際繳納企業(yè)所得稅 。與公司的實(shí)際處理結(jié)果相比，納稅籌劃后，公司可少繳納企業(yè)所得稅 。 從這一案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人在某些時(shí)候“放棄”法律規(guī)定可以享有的權(quán)利，也可以獲得更多的稅收經(jīng)濟(jì)收益。即納稅籌劃并不都是對(duì)稅收優(yōu)惠政策的及時(shí)運(yùn)用，某些時(shí)候反而是暫時(shí)“放棄”稅收優(yōu)惠政策 。 技術(shù)與支持 技術(shù)與支持 【 相關(guān)鏈接 】 哪些情形下納稅人失去權(quán)益？ 一、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅字 [1996]79號(hào)） 規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣?！捌髽I(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)提未提、應(yīng)計(jì)未計(jì)的稅前扣除項(xiàng)目。 二、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得用于彌補(bǔ)虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù) 。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)） 規(guī)定，對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予補(bǔ)繳稅款，再按 《 稅收征管法 》 的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。 稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。 技術(shù)與支持 三、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得對(duì)投資抵免所得稅的影響 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]13號(hào)） 規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 四、未經(jīng)報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 〉 的通知（國(guó)稅發(fā) [1997]190號(hào)） 規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、損毀、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除；凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。 納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除書面申請(qǐng)。申請(qǐng)日期，一般不得超過(guò)年度終了后的 45天。納稅人因特殊原因，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最遲不得超過(guò)年度終了后的 3個(gè)月。超過(guò)規(guī)定期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。 五、超過(guò)規(guī)定期限報(bào)批的不能享受減免稅 稅法規(guī)定，納稅人符合所得稅減免條件的，申請(qǐng)減免稅至遲在年度終了后 2個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，超過(guò)規(guī)定時(shí)間作自動(dòng)放棄權(quán)益處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得受理 ?培養(yǎng)漏洞籌劃意識(shí) ? 是建立在稅收實(shí)務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺(tái)所揭示的技巧來(lái)爭(zhēng)取自己并不違法的合理權(quán)益。 ? 漏洞平臺(tái)籌劃方法 ? 成本 收益分析 ? 風(fēng)險(xiǎn) 收益分析 ?主要問(wèn)題 ? 在漏洞平臺(tái)籌劃過(guò)程中還應(yīng)注意另外一個(gè)問(wèn)題，這就是一類極端的納稅籌劃。有許多納稅者拉攏稅務(wù)人員，以小利換取更大的收益，人為地去創(chuàng)造執(zhí)法的漏洞。這種現(xiàn)象在我國(guó)并不罕見(jiàn)，這與稅務(wù)人員素質(zhì)低是分不開(kāi)的。這類籌劃已算得上違法了，因?yàn)樗暮蠊鶗?huì)是一損俱損。 技術(shù)與支持 技術(shù)與支持 背景資料： 某市有一家經(jīng)營(yíng)煤炭的有限責(zé)任公司，年銷售額在 5000萬(wàn)元以上。以前，該公司運(yùn)輸貨物以每噸 120元的價(jià)格向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票后抵扣 7％的進(jìn)項(xiàng)稅。 2022年12月，該公司與運(yùn)輸部門重新簽訂了合同。雙方約定，公司負(fù)責(zé)給車輛加油，運(yùn)輸費(fèi)用由每噸 120元降低為每噸 70元。通過(guò)這種處理方式，該公司的納稅情況發(fā)生了變化。 今年 1月～ 4月，該公司累計(jì)銷售煤炭 41500噸，與購(gòu)貨方仍然采取一票結(jié)算方式，取得不含稅收入 16600000元。如果按照原來(lái)的運(yùn)輸合同，以每噸運(yùn)費(fèi) 120元計(jì)算，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 120 41500 7%＝ 348600（元）；按現(xiàn)在合同約定的每噸 70元計(jì)算，運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 70 41500 7%＝ 203350（元），同時(shí)購(gòu)進(jìn)油料，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 314500元，兩項(xiàng)合計(jì)共抵扣稅款 517850元。在新的運(yùn)費(fèi)結(jié)算方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額增加了 169250元，在銷售額不變的情況下，相當(dāng)于少繳納稅款 169250元。對(duì)于運(yùn)輸單位而言，由于運(yùn)費(fèi)收入降低，相應(yīng)地減少了營(yíng)業(yè)稅支出。 技術(shù)與支持 結(jié)論： 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的做法產(chǎn)生了疑義，進(jìn)行深入調(diào)查，查清了情況。但對(duì)如何認(rèn)定企業(yè)上述行為并進(jìn)行相應(yīng)的處理感到很棘手。稅務(wù)機(jī)關(guān)明白，企業(yè)采取“油料＋運(yùn)費(fèi)”結(jié)算方式的目的，就是要通過(guò)購(gòu)進(jìn)油料獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)因?yàn)橛土喜⑽翠N售而不計(jì)提銷項(xiàng)稅，使繳納的增值稅稅款減少。因此，問(wèn)題的關(guān)鍵就在于認(rèn)定企業(yè)提供油料的行為是否構(gòu)成銷售。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)原想按 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中視同銷售的規(guī)定對(duì)其定性，但仔細(xì)分析后，認(rèn)為這種行為并不完全符合 8項(xiàng)視同銷售中的任何一項(xiàng)規(guī)定。因此，只能默認(rèn)了企業(yè)的行為。 技術(shù)與支持 ?《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條之規(guī)定，下列八種行為屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅： ? 將貨物交付他人代銷 ? 銷售代銷貨物 ? 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 ? 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者 ? 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) ? 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 技術(shù)與支持 ?現(xiàn)行所得稅籌劃的八個(gè)稅法漏洞 漏洞一：開(kāi)辦費(fèi)的攤銷 開(kāi)辦費(fèi)的納稅籌劃重點(diǎn)在于如何使開(kāi)辦費(fèi)最大化，以及如何利用攤銷比例在企業(yè)減免稅期間、盈余或虧損年度時(shí)彈性運(yùn)用，力圖達(dá)到免繳、少繳或延緩繳納稅金的效果。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于５年的期限內(nèi)分期攤銷。但是，稅法僅規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)的攤銷期限不少于５年，并未強(qiáng)制要求按平均法攤銷。由此，企業(yè)在有盈利年度盡量多攤一些，而在免稅期間或虧損年度盡量少攤一些（但攤銷比例不能為零），就能達(dá)到延緩納稅的效果（相當(dāng)于獲得一筆無(wú)息貸款） 漏洞二：利息費(fèi)用的扣除 我國(guó)為債務(wù)融資提供稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從應(yīng)稅所得中扣除債務(wù)利息費(fèi)用，股本融資則不享有此項(xiàng)優(yōu)惠政策，利潤(rùn)留存和利潤(rùn)分配也不得從企業(yè)應(yīng)稅所得中扣除。而在現(xiàn)實(shí)生活中，某些企業(yè)就依據(jù)這一優(yōu)惠政策利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互拆借資金的辦法來(lái)達(dá)到避稅目的。 例如，母公司與其下設(shè)子公司之間相互提供 10000萬(wàn)元資金，即母公司向子公司提供資金 10000萬(wàn)元，子公司同樣向母公司提供資金 10000萬(wàn)元。假定年利率為10%，所得稅稅率均為 33%，則母子公司每年的應(yīng)稅所得中均可抵扣 100萬(wàn)元的債務(wù)利息費(fèi)用，從而兩公司實(shí)現(xiàn)避稅共計(jì) 66萬(wàn)元（ 100 33% 2）。而如果兩公司同樣是各使用資金 1000萬(wàn)元，但靠的是自我積累而不是相互拆借，就不會(huì)有避稅 66萬(wàn)元的好處。 技術(shù)與支持 漏洞三：轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定 稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。但是，從當(dāng)前稅法條款來(lái)看，價(jià)格轉(zhuǎn)讓避稅的運(yùn)用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定后該企業(yè)是否有利潤(rùn)，是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤(rùn)水平。由此，企業(yè)可利用這一漏洞進(jìn)行定價(jià)避稅。該避稅方法的運(yùn)用前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實(shí)行不同的稅率。 例如，某內(nèi)地集團(tuán)公司生產(chǎn)一種Ｘ產(chǎn)品，市場(chǎng)最終價(jià)格為１００元／件，生產(chǎn)成本為４０元／件，銷售費(fèi)用為３０元／件。若不考慮其他費(fèi)用，則該集團(tuán)每件產(chǎn)品應(yīng)交所得稅９．９元［（１００－４０－３０） ３３％］?，F(xiàn)在該集團(tuán)決定，在產(chǎn)品主要銷往東南沿海城市的情況下，在深圳設(shè)立一家具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品由該公司負(fù)責(zé)銷售，集團(tuán)公司只生產(chǎn)。為此，該集團(tuán)定價(jià)如下：由于稅法規(guī)定的Ｘ產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率為２０％，則集團(tuán)公司將銷售給深圳銷售公司的每件產(chǎn)品售價(jià)定為５０元［ ４０ 247。 （１－２０％）］，由此，集團(tuán)公司每件產(chǎn)品應(yīng)交所得稅３．３元［（５０－４０） ３３％］，深圳銷售公司在以最終價(jià)格１００元／件售出的情況下，每件產(chǎn)品應(yīng)交所得稅３元［（１００－５０－３０） １５％］，兩公司共計(jì)納稅６．３元（３．３＋３），比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交稅３．６元（９．９－６．３），從而達(dá)到了避稅的目的。 技術(shù)與支持 漏洞四：巧用租賃 企業(yè)租賃包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。由于稅法規(guī)定企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃的租金可以全部抵減應(yīng)稅所得，而且融資租賃的租金中利息和手續(xù)費(fèi)及預(yù)提折舊的扣除也會(huì)帶來(lái)較大的稅收利益，所以利用租賃避稅已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅籌劃活動(dòng)的一個(gè)新的手段。 租賃避稅的方法常見(jiàn)的有兩種： ①利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。如高稅負(fù)公司甲借入資金購(gòu)買機(jī)械設(shè)備，以最低價(jià)格租給處于低稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司乙，后者再以更高價(jià)格租給處于高稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司丙。這樣，高稅區(qū)的甲公司和丙公司就可通過(guò)分別扣除利息費(fèi)用與高額租金費(fèi)用來(lái)減輕稅負(fù)，而租金差價(jià)由低稅區(qū)的乙公司來(lái)承擔(dān)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的目的。 ②利用優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的租賃來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高稅率的甲企業(yè)將贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式租給低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)乙，這樣不但使利潤(rùn)流入低稅區(qū)，而且甲乙雙方還可分別通過(guò)扣除設(shè)備租金和提取折舊來(lái)減少各自的應(yīng)稅所得，實(shí)現(xiàn)避稅。 技術(shù)與支持 漏洞五：固定資產(chǎn)修理與改良的轉(zhuǎn)換 對(duì)于固定資產(chǎn)的改良支出與大修理支出的劃分，在企業(yè)所得稅籌劃上可以說(shuō)大有文章可做。稅法規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的２０％以上；二是經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)兩年以上；三是經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)有新的用途或不同的用途。需要注意的是，固定資產(chǎn)改良支出屬于固定資產(chǎn)在建工程的范疇，其所耗配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而且改良支出要么計(jì)入固定資產(chǎn)原值按規(guī)定計(jì)提折舊，要么作為遞延費(fèi)用在不短于五年的期間內(nèi)分期攤銷。而作為固定資產(chǎn)大修理支出，其所耗配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而且修理費(fèi)用可在發(fā)生期直接扣除。顯然，二者的節(jié)稅效果相差甚遠(yuǎn)。由此，如果企業(yè)將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩恚丛O(shè)法使修理支出達(dá)不到改良支出的條件，便能獲得可觀的避稅效益。 例如，某企業(yè)對(duì)其設(shè)備進(jìn)行大修理后，該設(shè)備經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)不到兩年，仍用于原用途，但修理支出超過(guò)了固定資產(chǎn)原值的２０％，則該修理支出被稅務(wù)局認(rèn)定為固定資產(chǎn)改良支出。但是，如果該設(shè)備上某些配件并非非換不可，則可以將這些配件放在下一個(gè)納稅期間去更換，這樣一來(lái)就使得本次修理支出低于固定資產(chǎn)原值的２０％。由此，該修理支出不滿足改良支出的條件，可以在當(dāng)期應(yīng)稅所得中一次扣除，從而達(dá)到避稅的目的。 技術(shù)與支持 漏洞六：研發(fā)成本的處理 對(duì)企業(yè)研發(fā)成本的處理，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法存在較大差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功后，只將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。然而，稅法規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。也就是說(shuō)，開(kāi)發(fā)成功后必須把開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，而如果開(kāi)發(fā)失敗則可一次將其計(jì)入當(dāng)期的企業(yè)成本費(fèi)用之中。由此為企業(yè)避稅籌劃提供了可能。 例如，某企業(yè)進(jìn)行Ｘ技術(shù)和Ｙ技術(shù)開(kāi)發(fā)研究過(guò)程中共耗費(fèi)５０萬(wàn)元人民幣。經(jīng)過(guò)一年多努力，Ｘ技術(shù)獲得成功，Ｙ技術(shù)開(kāi)發(fā)失敗。依據(jù)稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，獲得成功的Ｘ技術(shù)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，在不短于十年內(nèi)攤銷，開(kāi)發(fā)失敗的Ｙ技術(shù)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損失。由此，該企業(yè)從避稅角度出發(fā)，完全有機(jī)會(huì)和辦法使Ｘ技術(shù)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)得低一些，而Ｙ技術(shù)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)得高一些，從而達(dá)到避稅的目的。 技術(shù)與支持 漏洞七：獲利年度的推遲 此項(xiàng)籌劃技巧主要針對(duì)外商投資企業(yè)而言。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（簡(jiǎn)稱“二免三減半”）。如果將來(lái)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳免征、減征的所得稅。由此，利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期形成虧損，推遲開(kāi)始獲利年度，使“二免三減半”開(kāi)始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能推后，從而可以減輕稅負(fù)。此外，在生產(chǎn)性外商