【導(dǎo)讀】企業(yè)在對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算時，記賬方法上可以選擇外幣統(tǒng)賬制。外幣統(tǒng)賬制指業(yè)務(wù)發(fā)生時即將外幣折算為記賬本位幣入賬；外幣分賬。在外幣統(tǒng)賬制下，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按外幣原幣登記外幣賬戶，同時選。會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時就會形成匯兌損益。影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。按照我國目前會計(jì)制度規(guī)。產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益則直接計(jì)入當(dāng)期損益。益原則上都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，其所得稅籌劃的關(guān)鍵是通過選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，賬本位幣金額時所采用的匯率。按照會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日。在月份終了時，將各外幣賬戶的期。期末余額之間差額，確認(rèn)為匯兌損益。下面分別舉例說明外幣兌換業(yè)務(wù)和外幣調(diào)整。而匯率下降時選取當(dāng)月1日匯率較為有利。企業(yè)用人民幣到銀行兌換5萬美元。

　　

【正文】 99年 1月被派遣到某外國公司任銷售經(jīng)理，根據(jù)聘任合同，該外國公司每月向小張支付薪金 6000元；同時，小張每月還從其派遣單位取得工資收入 2020元。今年 4月，小張接到了 A市稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的 《 稅務(wù)處理決定書 》 和《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 。小張感到十分詫異，他提供了代扣代收稅款憑征并拒絕接受文書，并向 A市上一級 B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。 B市稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)、審查的基礎(chǔ)上，決定維持 A市稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為。經(jīng)過某稅務(wù)專家的指導(dǎo)，小張恍然大悟。 ［分析］ 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報納稅。小張既從某外國公司取得收入，又從其派遣單位取得工資，根據(jù)上述規(guī)定，小張應(yīng)當(dāng)自行申報納稅。在本案例中，一來小張不懂稅法，不知道稅法有此規(guī)定；二來則由于派遣單位也不懂稅法，沒有按規(guī)定代知代繳。 關(guān)于 《 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 》 第三條規(guī)定：在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個人所得稅。 上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑征原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。 根據(jù)上述規(guī)定，小張的派遣單位在計(jì)算扣繳個人所得稅時不應(yīng)該減除費(fèi)用。應(yīng)該由小張自行申報納稅。自行申報納稅是指納稅人在規(guī)定納稅期限內(nèi)，按稅法規(guī)定自行填寫納稅申報表，自行申報各應(yīng)稅項(xiàng)目及其收入額，自行計(jì)算或者由稅務(wù)代理人計(jì)算費(fèi)用扣除額、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并據(jù)此繳納個人所得稅的一種納稅方式。采取自行申報納稅的納稅人主要有：從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；分筆取得屬于一次勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得的；取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；稅收主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。 另一種繳納方式即代扣代繳稅款，是指由扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得的，按稅法規(guī)定計(jì)算出納稅人的應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并代為上繳國庫的一種納稅方式。 采用代扣代繳方式時，扣繳義務(wù)人必須向納稅人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代繳稅款憑汪，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送 《 扣繳個人所得稅報告表 》 、代扣代繳稅款憑證以及其他有關(guān)資料?？劾U義務(wù)人向個人支付的下列所得應(yīng)代扣代繳個人所得稅：工資，薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 1稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評 ——獎金也應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃 ［案例］ 李某系某卷煙廠一名技術(shù)員，在工作之余，李某經(jīng)常去宏遠(yuǎn)機(jī)械學(xué)校向?qū)W生講授卷煙機(jī)械初級原理。經(jīng)過一段時間試用， 1998年 1月 1日李某被正式聘為該校講師，月薪金 1000元。李某所在卷煙廠因近幾年效益不太好，一直面臨虧損的境地，故李某工資收入每月僅 600元。 1998年 12月一次性取得獎金收入 2500元。 同月，因李某在去機(jī)械學(xué)校的途中遇到兩個流氓無賴搶學(xué)生的錢包，李某與他們博斗，并最終把他們送進(jìn)了公安局。該月，李某因此獲得公安機(jī)關(guān)見義勇為獎金收入200元。年末，李某主動到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。該月，李某計(jì)算其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅所得額＝ 1000－ 800＋ 2500＋ 200＝ 2900 應(yīng)納稅額＝ 500 5％＋ 1500 10％＋ 900 15％＝ 535（元） 稅務(wù)人員在看了李某的納稅申報單后指出了他的錯誤。 ［分析］ 1.《 中華人民共和國個人所得稅法 》 第四條第十項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得可以免征個人所得稅。據(jù)此規(guī)定，發(fā)給見義勇為者的獎金可經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)免稅。具體規(guī)定為：對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（合縣）以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義基金或者類似性質(zhì)組織獎勵給見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征個人所得稅。李某面對歹徒，臨危不懼，與之搏斗，并將其扭送入公安局，因此，獲得了公安機(jī)關(guān)見義勇為獎金。公安機(jī)關(guān)為縣人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的機(jī)構(gòu)，其發(fā)給李某的獎金應(yīng)不納稅。但李某顯然并不知曉這項(xiàng)規(guī)定，他將這筆錢放在該月收入一起納稅是不正確的。 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 第二條規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅； 第三條規(guī)定，工資薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為 5％至 45％；第六條規(guī)定，工資、薪金所得以每個月收入額減除費(fèi)用 800元后的余額，為應(yīng)稅所得額。 我國個人所得稅采用分項(xiàng)所得稅制的模式，因而其應(yīng)納稅所得額是按各應(yīng)稅項(xiàng)目分別確定的，即以各應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額后的余額作為該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅所得額。李某所取得的收入并不都與工資有關(guān)，故此處應(yīng)分項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納所得稅額。 。 1）對在中國境內(nèi)有住所的個人一次性取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下統(tǒng)稱為獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金）應(yīng)納稅額的計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，對個人一次性取得數(shù)月的獎金應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)算應(yīng)納稅額。由于對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此，對一次性取得的數(shù)月獎金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。但是，如納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得不足 800元時，應(yīng)將獎金與當(dāng)月收入合并后再減除費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，即以獎金收入減除當(dāng)月工資與 800元的差額的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。 2）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次性取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下統(tǒng)稱為獎金，不包括按月支付的獎金）應(yīng)納稅額的計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，對每月的工資、薪金所得征稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此，對一次集中取得救月的獎金，不再減除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。 按照上述規(guī)定，李某是居民納稅人，且其取得獎金當(dāng)月的工資、薪金不足 800元，所以他應(yīng)將獎金與當(dāng)月收入合并后再減除費(fèi)用，即 ［ 2500－（ 800－ 600）］ 15％－ 125＝ 220（元） 3.《 個人所得稅法 》 第六條規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過 4000元的，減除費(fèi)用 800元后的余額為應(yīng)納稅所得額。所得稅法中的勞務(wù)報酬與工資收入的區(qū)別在于：勞務(wù)報酬所得一般是個人獨(dú)立從事各種技藝，提供各種勞務(wù)服務(wù)而獲取的報酬；工資、薪金所得則是個人在企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校以及其他組織中任職、受雇而獲取的報酬，屬于非獨(dú)立個人的勞動。李某獨(dú)立提供勞務(wù)，因此應(yīng)界定為勞務(wù)報酬收入，其應(yīng)納稅額為 應(yīng)納稅額＝（ 1000－ 800） 20％＝ 40（元） 所以李某該月共應(yīng)納個人所得稅 260（元）（＝ 220＋ 40） ［點(diǎn)評］ 李某是一個具有較強(qiáng)納稅意識的公民。他知道獲得收入且又沒有代扣代繳的情況下他有納稅義務(wù)。然而，李某還不夠深入了解稅法知識，以致于多繳了稅。其實(shí)，我們每個人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識。當(dāng)我們納稅時，我們應(yīng)該先問問自己，我是不是應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠？計(jì)稅依據(jù)是什么？如果沒有時間去查資料，可以到稅務(wù)專家那里去咨詢一下，這將利于幫助你認(rèn)識稅法，了解稅法。在此基礎(chǔ)上，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。 1稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評 ——巧發(fā)工資薪金 ［案例］ 長興紙業(yè)公司是一家專門從事各種紙張生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，該公司共有員工 50人。1999年年終，公司經(jīng)理賀某鑒于該年生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，決定給每位職工發(fā)放年終獎金 15000元。并擬定以下兩個方案。 方案一： 12月份一次性發(fā)放。 方案二： 12月、 1月分兩次發(fā)放，每人每次發(fā) 7500元。 方案三： 12月、 1月、 2月分三次發(fā)放，每人每次發(fā)放 5000元。 經(jīng)討論研究，公司決定采用第二種方案。 ［分析］ 本案涉及到獎金的發(fā)放問題。 根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［ 1996］ 206號文 《 關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知 》 規(guī)定，對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅可以單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此對上述獎金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。因而本案如果采用第一種方案，則全部獎金作為一個月工資、薪金納稅，其計(jì)算如下： 每人應(yīng)納稅額＝ 15000 20％－ 375＝ 2625（元） 由于我國個人所得稅對工資、薪金所得適用九級累進(jìn)稅率，因此，如果工資、薪金所得較多，則合適用較高的稅率。本案中如果該項(xiàng)獎金一次性發(fā)放，則職工會負(fù)擔(dān)較多稅款。這時，如果采用分?jǐn)偦I劃法，將這筆獎金分幾個月發(fā)出去，則可能使職工獲得更多的實(shí)際收益，帶來更好的經(jīng)濟(jì)效果。 但是本案是采用第二種方案還是第三種方案呢？ 如果采用第二種方案，則每人應(yīng)納稅額為：（ 15000／ 2 20％－ 375） 2＝ 2250（元） 如果采用第三種方案，則每人應(yīng)納稅額為：（ 15000／ 3 20％－ 375） 3＝ 1875（元） 僅從應(yīng)納稅額上看，第三種方案更加經(jīng)濟(jì)，但發(fā)放次數(shù)過多容易造成財務(wù)管理上的混亂，而互年終獎金主要是為春節(jié)準(zhǔn)備，因而長興公司選擇了第二種方案，而不選擇還在 2月份發(fā)放（已過春節(jié)），即第三種方案。 當(dāng)然，如果企業(yè)能夠?qū)ⅹ劷鹪谄綍r分散地發(fā)給職工，使每月收入相對均街，則可能會更節(jié)省稅款。 ［點(diǎn)評］ 由于我國個人所得稅對工資、薪金所得適用的是九級超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個時期的收入越多，其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就會越大。如果某個納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金的籌劃就可以采用平均分?jǐn)偟姆椒ā? 一般來說，這種分推可以從以下幾個方面進(jìn)行。 一、獎金的分?jǐn)偦I劃。這在本案中已經(jīng)說得很清楚。 二、工資的分?jǐn)偦I劃。 有些單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營績效進(jìn)行的，因而在某些經(jīng)營變化較大的企業(yè)里，職工的工資會很不均勻。這時如果職工和單位進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)，將工資的發(fā)放相對平均化，則問題就可以解決了。 三、利用政策的籌劃。 政策之一：特殊行業(yè)的納稅政策。為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財政部規(guī)定的其他行業(yè)，對于其職工工資收入波動幅度較大的情況，給予特殊的政策。對于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式征收。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項(xiàng)政策使收入平均化，相應(yīng)減少應(yīng)繳稅額。 政策之二：實(shí)行年薪制的納稅政策。對于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，這種企業(yè)的職工不要忘了利用該項(xiàng)政策。 進(jìn)行這種籌劃應(yīng)考慮實(shí)際生活中的很多因素，比如案中企業(yè)采用第二種方案而不采用第三種方案。當(dāng)然最重要的可能還是成本與收益的比較，即進(jìn)行籌劃到底有沒有實(shí)際意義。 1稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評 ——巧省土地增值稅 ［案例］ 新發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)公司是 A市一家以開發(fā)轉(zhuǎn)讓土地及房產(chǎn)為主要業(yè)務(wù)的中型公司。1996年 7月初，公司按 A市一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造了一座居住用建筑，并以市場價格銷售給 A市市民，共取得收入 240萬元，共發(fā)生如下費(fèi)用： （一）取得土地使用權(quán)所支付的金額為 100萬元。 （二）房地產(chǎn)開發(fā)成本 50萬元。 （三）其他扣除額為 60萬元。 同月，公司轉(zhuǎn)讓另一房地產(chǎn)取得收入 400萬元，共發(fā)生以下費(fèi)用： （一）取得土地使用權(quán)所支付的金額 20萬元； （二）房地產(chǎn)開發(fā)成本 30萬元。 （三）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 16萬元。 （四）與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 24萬元。 面對激烈的市場競爭，考慮到規(guī)模經(jīng)濟(jì)，同城另一家房地產(chǎn)開發(fā)公司開興公司決定兼并新發(fā)房地產(chǎn)公司，以促